64
0
сверяются данные
аналитического и
синтетического учёта
основных средств
контроля
низкий
На основании данных систему внутреннего контроля можно оценить
как среднюю. На предприятии достаточно хорошо обеспечивается
сохранность объектов основных средств. Для того, чтобы разработать план и
программу аудита необходимо определить уровень существенности и
степень аудиторского риска. Для определения уровня существенности
воспользуемся показателями, взятыми из отчетности.
Наименьшие значение (438,98), которые значительно отклоняется от
рассчитанной средней величины, исключается из расчета. Остальные
участвуют в окончательном определении величины существенности:
1404,7
2499,12
2085
1975,64
1991,12тыс. руб.
4
Полученную величину допустимо округлить до 2000 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения
единого уровня существенности. Различие между значениями уровня
существенности до и после округления составляют:
1991,12
2000
100% 0,5%
1991,12
Находится в пределах 20%, поэтому является законным. Таким
образом, за аудит мы принимаем единый уровень существенности в 2000
тысяч рублей. Определенный единый уровень существенности
распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их
удельным весом в общей сумме (табл.14).
Определение уровня существенности статей баланса по основным
средствам представлено в таблице 14.
Таблица 14.
Уровень существенности статей бухгалтерского баланса по
основным средствам
Наименование статьи
Сумма, тыс. руб.
Доля (%)
Уровень
существенности
Основные средства
11873
94,3
1885,20
Финансовые вложения
723
5,74
114,80
65
Внеоборотные активы
12596
100
2000
Далее необходимо определиться с величиной аудиторского риска,
который согласен взять на себя аудитор, давая заключение о полной
достоверности данных внешней отчетности, в то время, как там возможно
содержатся ошибки, не выявленные им. Аудиторский риск состоит из трех
компонентов:
‒ внутрихозяйственный риск;
‒ риск средств контроля;
‒ риск необнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде
упрощенной предварительной модели (3.1):
ПАР НР РК РН ,
(3.1)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина).
Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая
отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже
завершен аудит и
дано положительное аудиторское заключение;
НР – неотъемлемый риск (относительная величина). Выражает
вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину,
до проверки
системы внутрихозяйственного контроля;
РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность
того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не
будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного
контроля; РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает
вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие
сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие
допустимую величину.
66
Вследствие отсутствия достаточных знаний для установления
собственных оценок составляющих приемлемого аудиторского риска,
воспользуемся опытом российских специалистов, используя следующие
данные: внутрихозяйственный риск 80%, риск средств контроля 50%, риск не
обнаружения 15%
Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит: ПАР 0,8;
0,5; 0,15; 0,21%
Так как аудиторский риск невысок, целесообразно проверить большое
количество информации. Аудиторская проверка учёта основных средств
проводится на основании плана и программы аудита ОС.
В ходе проведение аудита основных средств на предприятии был
составлен план, который учитывает вышеназванные направления аудита ОС.
Содержание плана аудита приведено в таблице 15.
Таблица 15.
План аудита основных средств
Планируемые виды работ
Исполнитель
Примечания
Проверка наличия и сохранности основных
средств организации
Аудит правильности учета операций
поступления и вы бытия основных средств
Проверка правильности расчета и отражения в
учете амортизационных отчислений по
основным средствам
Аудиторская проверка операций по
восстановлению основных средств
В ходе аудиторской проверки была разработана программа аудита
основных средств, которая представлена в приложении 1.
Далее на основании составленного плата и программы аудита основных
средств был проведен аудит и сформированы следующие выводы,
представленные в параграфе 3.2.
3.2 Проведение и завершение аудита основных средств
67
Проверку учета основных средств в исследуемом предприятии
целесообразно начинать с аудита документооборота, который проводится по
формальным основаниям. Для этого необходимо проверить первичные
документы по учету объектов ОС на соответствие формам первичной
учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата,
поскольку учетная политика предприятия предусматривает, что организация
использует унифицированные формы первичных документов, а
самостоятельно разработанных форм не существует.
Ревизия проводилась выборочно,для чего из всего комплекта
первичных документов требовалось по три экземпляра каждой формы.
Выбор обусловлен тем, что только три единицы основных средств были
получены организацией в исследуемый период. Кроме того, существуют
различия в отношении места эксплуатации, материально ответственных лиц,
срока службы и стоимости этих операционных систем. Изученные объекты
представлены в таблице 16.
Таблица 16.
Рабочий документ аудитора. Проверка состава основных средств
поступивших в 2018 г.
Объект основных средств
Инвентарный
Подтверждающий
доку-
Дата
номер
мент
Легковой автомобиль LADA
00000011
Договор купли-
продажи
10.04.2018
PRIORA 217230
Вал ведущий СМК-447
00000012
Товарная
накладная № 146
27.08.2018
Шестерня разъемная СМК-
00000013
Товарная
накладная № 50
26.11.2018
325.04.010
ООО "Мясокомбинат" Селенга " учет основных средств производится в
первичных документах непосредственно в момент совершения сделки. Для
последующего учета и контроля фактов хозяйственной жизни работники
бухгалтерской службы используют систему синтетических и аналитических
документов, а также промежуточные формы отчетности (отчеты по
основным средствам).
68
Стоит отметить, что имеющиеся реквизиты заполнены правильно, без
стираний и размытий; есть дата принятия основных средств к
бухгалтерскому учету, первая-первоначальная стоимость актива, есть также
подписи членов комиссии по приему и передаче актива, каждому документу
присваивается свой порядковый номер. В результате визуального осмотра
инвентарных карточек можно отметить следующее::
- инвентарные карточки составляются по отдельному инвентарному
номеру ОС;
- инвентарные номера в карточках соответствуют инвентарным
номерам в актах приема-передачи ОС;
‒ все имеющиеся данные идентичны данным в первичных документах;
- некоторые детали не заполнены.
Поскольку инвентарные карточки на бумажном носителе в
организации отсутствуют, а копии их, хранящиеся в электронном виде, были
получены для проверки, то изученные карточки не имеют некоторых
реквизитов. Эти карточки сгруппированы в инвентарной книге, в которой
также отсутствуют некоторые детали (лицо, ответственное за ведение книги).
Результаты формальной проверки каждого отдельного первичного
документа исследуемого предприятия по учету основных средств отражены в
таблице 17.
Таблица 17.
Рабочий документ аудитора. Результаты аудита
документооборота в части основных средств в 2018г.
Документ
Замечания аудитора
Первичные документы
Акт о приеме-передаче легкового автомобиля
LADA PRIORA 217230 № 00000001;
акт о приеме-передаче вала ведущего СМК-
447 №
00000002;
акт о приеме-передаче шестерни разъемной
СМК-
325.04.010 № 00000003;
товарная накладная № 146;
товарная накладная № 50;
договор купли-продажи № 55 АГ 014765/3
Реквизиты заполнены не до
конца:
1) во всех актах отсутствует
отметка об
открытии инвентарной карточки
учета
ОС или записи в инвентарной
книге;
2) в акте № 00000003
отсутствует печать;
3) в акте № 00000002 и №
69
(Легковой автомобиль LADA PRIORA 217230)
00000003 отсутствует реквизит
«основание для составления
акта»;
4) во всех актах отсутствует
информация
об организации-сдатчике.
В накладных не выделена
сумма налога
на добавленную стоимость
(далее – НДС)
Регистры синтетического учета
Отчет по основным средствам за 2016–2018
гг
Не выявлены
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс
Не выявлены
Регистры аналитического учета
Инвентарная карточка учета объекта ОС №
00000011;
инвентарная карточка учета объекта ОС №
00000012;
инвентарная карточка учета объекта ОС №
00000013
Инвентарная книга учета объектов основных
Средств
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам
01,02,08
за 2018 г.;
анализ счетов 01, 02, 08 за 2018 г.
Не заполнены реквизиты:
1) организация-
изготовитель;
2) документ о вводе в
эксплуатацию;
3) дата выпуска.
Пустые строки не прочеркнуты
Отсутствует реквизит: лицо,
ответственное за ведение книги
Недостатки не выявлены
Положительным является тот факт, что данные, содержащиеся в актах
приема-передачи ОС, инвентарных карточках, полностью соответствуют
сводным данным отчета по основным средствам (таблица 18).
Таблица 18.
Рабочий документ аудитора. Сопоставление данных документов учета
объектов ОС, поступивших на предприятие в 2018г.
Наименование ОС
Инвентарный
Первоначальная стоимость, руб.
номер
Акт
приема-
Инвентарная
Отчет по
ОС
передачи
ОС
карточка
за 2017 г.
Легковой автомобиль
00000011
100000,00
100000,00
100000,00
0
LADA PRIORA 217230
Вал ведущий СМК-447
00000012
41674,00
41674,00
41674,00
Шестерня разъемная
00000013
43500,00
43500,00
43500,00
СМК-325.04.010
70
Исходя из информации, представленной в инвентарных карточках,
ремонт объектов основных средств на предприятии в 2018 г. не
проводился.
В процессе проведения аудита важным является подтверждение
совпадения необходимых реквизитов во всех документах по учету
объектов основных средств.
Таблица 19
Рабочий документ аудитора. Проверка сквозного совпадения
реквизитов в документах по учету объектов ОС,
поступивших в 2018 г.
Критерий
Значение
критерия
Документальное оформление. Наличие
(+), отсутст
вие (–) характеристики
-
Акт о
Инвентарна
я
Инвентарна
я
Отчет
по
приеме-
карточка
Книга
ОС за
передаче
2016–
2017
гг.
Наименование
Легковой
автомобиль
+
+
+
+
объекта ОС
LADA PRIORA
217230
Инвентарный
00000011
+
+
+
+
Номер
Структурное
Заводоуправление
+
+
+
+
подразделение
МОЛ
Сазыкин П.И.
+
+
–
–
Срок полезного
60 мес.
+
+
+
+
использования
Результаты проверки отражены в таблице 19, проанализировав которую
можно сделать вывод о том, что во всех документах предприятия по учету
основных средств сопоставляемые данные идентичны. Исключением
является реквизит «Ответственное лицо» по легковому автомобилю, так как
он присутствует только в акте приема-передачи основных средств и
инвентарной карточке и отсутствует в инвентарной книге и отчете по
основным средствам за 2016–2018 гг.
71
Остальные объекты основных средств (вал ведущий СМК-447, шестерня
разъемная СМК-325.04.010) не нашли отражения в таблице 19, так как их
характеристики идентичны во всех исследуемых документах.
Стоит акцентировать внимание на том, что с заведующей центральным
складом заключен договор о полной материальной ответственности.
Договоры с другими материально ответственными лицами предоставлены
организацией не были.
Далее, согласно программе аудита (таблица 20), следует перейти к
проверке правильности отражения учете поступления объектов ОС.
Основной задачей, лежащей перед аудитором, является проверка
достоверности записей на счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет
наличия и поступления объектов ОС на предприятии осуществляется на
счетах 01, 08. В 2017 г. на основании анализа счета 08 и оборотно-сальдовой
ведомости по счету 08 должны быть сделаны следующие проводки.
На основании счетов-фактур нужно отразить сумму входящего НДС:
Дебет 19 Кредит 60 – (100 118% 100 18 ) 18 тыс. руб. – учтен НДС по
затратам на приобретение легкового автомобиля LADA PRIORA 217230;
Дебет 19 Кредит 60 – ( 41,6 118% 41,67 7,5 ) 7,5 тыс. руб. – учтен НДС
по за-тратам на приобретение вала ведущего СМК-447;
Дебет 19 Кредит 60 – ( 43,50 118% 43,50 7,83 ) 7,83 тыс. руб. – учтен
НДС по затратам на приобретение шестерни разъемной СМК-325.04.010.
Наличие таких данных в учете предприятия невозможно проверить,
так как отсутствуют счета-фактуры, а в накладных сумма НДС не выделена.
После введения объекта основных средств в эксплуатацию на основе
анализа счета 01 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 должны быть
сделаны бухгалтерские записи:
Дт 01 Кт 08 – 100,00 тыс. руб. – введен в эксплуатацию легковой
автомобиль LADA PRIORA 217230;
72
Дт 01 Кт 08 – 41,67 тыс. руб. – введен в эксплуатацию вал ведущий
СМК-447; Дт 01 Кт 08 – 43,50 тыс. руб. – введена в эксплуатацию шестерня
разъемная
СМК-325.04.010.
При этом дебетовый остаток по состоянию на 01.01.2018 г. составит
2005,93 тыс. руб. дебетовый оборот за 2017 год будет равен 185,17 тыс. руб.
При отсутствии оборота по кредиту. Таким образом, остаток средств на
31.12.2017 года составит 2191,1 тысячи рублей.
В ходе ознакомления с рабочим планом счетов исследуемого
предприятия и картой счетов 01, 02, 08 было установлено, что по счетам 01
"Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" отсутствуют
субсчета, а счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" имеет один субсчет
08-4 "приобретение основных средств".
Помимо собственных имеет арендованные объекты основных средств.
Право собственности на такие основные средства подтверждается договором
аренды промышленно-производственного комплекса, который действует в
течение календарного года (23 октября 2018 года-23 сентября 2019 года).
Подробный перечень имущества, полученного по договору, представлен в
акте приема-передачи в аренду производственно-производственного
комплекса.
Предприятие, включающее арендованные активы, на счетах
бухгалтерского учета не ведется, хотя по стандартным правилам для
отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с таким имуществом,
применяются забалансовые счета 001 "Арендованные основные средства",
010 "амортизация". Выбытия основных фондов компании в 2018 году не
было.
Проверка сохранности основных средств осуществляется с помощью
инвентаризации. Несмотря на то, что учетная политика предусматривает
ежегодную инвентаризацию имущества, в 2018 году инвентаризация не
документируется. Отсутствуют первичные документы-инвентаризационные
73
описи (ИНВ-1" инвентаризационная опись основных средств", ИНВ-10" акт
инвентаризации незавершенного ремонта основных средств", ИНВ-18"
сравнительный отчет о результатах инвентаризации основных средств"), а
также управленческие решения по результатам инвентаризации. Поэтому
проверить сохранность основных средств в рассматриваемом хозяйствующем
субъекте невозможно.
Важным направлением аудита активов является проверка
правильности начисления амортизации. Аудитор должен убедиться, что
результаты отчета об амортизации являются арифметически правильными.
Нет никакого отчета об амортизации.
Расчет амортизационных отчислений производится в программе 1С
автоматически, а документы, подтверждающие амортизацию, являются:
- отчет по основным средствам по документу " износ и амортизация за
декабрь 2017 года»;
- анализ счета 02 за декабрь 2017 года;
- оборотный баланс по счету 02 за декабрь 2017 года
Амортизация по полученному основному средству в соответствии с
ПБУ 6/01 начинает осуществляться с первого числа месяца, следующего за
месяцем его ввода в эксплуатацию. Воспользуемся процедурой аудита
"пересчет" и рассчитаем амортизацию по следующим статьям основных
средств, принадлежащих различным подразделениям организации:
- легковой автомобиль LADA PRIORA 217230 (дата ввода в
эксплуатацию 11.04.2019);
‒ вал ведущий СМК-447 (дата ввода в эксплуатацию 27.08.2018 г.).
Расчет суммы амортизационных отчислений по легковому
автомобилю LADA PRIORA 217230 за 2018 г.:
100%
1,66667% – месячная норма амортизации;
60
100000
1,66667%
1666,67 руб. – ежемесячная сумма амортизационных отчисле
100%