5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................... 8
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств ..................................................................................................... 8
1.2. Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств ................................................................................................... 22
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств .............. 30
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПКБ «РЭМ» ............................................ 37
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях бухгалтерского
учета основных средств ......................................................................................... 38
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств .......................... 47
2.3. Методика проведения аудита основных средств ......................................... 51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПКБ «РЭМ» ..................................................... 56
3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ..................................................................................................................... 56
3.2. Предложения по совершенствованию аудита в ООО «ПКБ «РЭМ») ....... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….76
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики система хозяйствования должна
содержать в себе достаточные экономические стимулы эффективного
использования основных средств, производственных мощностей, всего
имеющегося имущества функционирующих предприятий. Действующая
система таких коллективных и индивидуальных экономических стимулов на
предприятиях различных отраслей народного хозяйства РФ пока находится на
стадии своего становления и развития.
Более полное и рациональное использование основных средств и
оптимизация их износа способствует улучшению всех технико-экономических
показателей предприятия: росту производительности труда, повышению
фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости,
экономии капитальных вложений.
Наличие различных подходов к оценке стоимости и амортизации
основных средств предприятий позволяет последним всесторонне их
проанализировать, используя на практике наиболее рациональные методы и
приемы.
Анализ последних исследований и публикаций. Вопросы использования
основных средств поднимались рядом зарубежных ученых, таких как С.Брег, Р.
Кларк, В. Вильсон, Р. Дэйнс, С. Надо, М. Портер. Теоретико-методические
аспекты себестоимости продукции представлены в работах И.А. Бланка, А.В.
Бандурина, В.Д. Гераимова, П.Н. Брусова, Г.А. Семенова. В работах этих
специалистов достаточно профессионально освещены и обобщены
теоретические аспекты использования основных средств, однако практической
стороне использования основных средств на производство продукции
посвящено недостаточно внимания.
Объект исследования – основные средства ООО «ПКБ «РЭМ».
Предмет исследования - теоретические и практические аспекты учета,
анализа и эффективности использования основных средств.
7
Целью работы является учет, анализ основных средств ООО «ПКБ
«РЭМ» и разработка рекомендаций по повышению эффективности
использования, совершенствованию учета основных средств.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть нормативное и правовое регулирование бухгалтерского
учета и аудита основных средств;
- исследовать документальное оформление и задачи бухгалтерского учета
и аудита основных средств;
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета основных средств;
- дать характеристику учетной политики предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств;
- провести аналитический и синтетический учет основных средств;
- рассмотреть методику проведения аудита основных средств;
- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств;
- разработать предложения по совершенствованию аудита в ООО «ПКБ
«РЭМ».
Информационной базой исследований стали: научные труды
отечественных и зарубежных ученых; материалы периодических изданий;
законодательные и нормативные акты; финансовая отчетность предприятия.
Методы исследования: теоретический анализ научных литературных
источников, синтез, обобщение, конкретизация, моделирование, наблюдение.
Структура работы. ВКР состоит из трех глав, введения и заключения
общим объемом 79 страниц, имеет 16 таблиц и 3 рисунка, список
использованных источников из 54 наименований.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского
учета и аудита основных средств
В экономической литературе понятие «основные средства» имеет
обширную базу трактовок и определений. В разное время по-разному
воспринималась сущность «основных средств », рядом с которым используется
понятие «основные средства». На основе проведенного анализа научной
литературы можно сделать вывод, что большинство авторов под основными
средствами понимают материальные активы предприятия.
При создании каждое предприятие обеспечивается необходимыми
производственными фондами, с развитием предприятия они пополняются и
обновляются. Основные средства делятся на производственные и фонды
непроизводственного назначения.
Структуру основных средств можно охарактеризовать как соотношение
между отдельными видам основных средств. Она показывает, какую
процентную долю занимает тот или иной вид (группа) основных средств в общем
их объеме, в общей их стоимости. Структура основных средств, как и структура
материально-технической базы, имеет отраслевой характер. Видовая структура
основных средств на отдельных предприятиях в различных отраслях
промышленности неодинакова и зависит от характера деятельности
предприятия. В зависимости от принадлежности к определенной отрасли
хозяйствования предприятие будет иметь разную долю средств, которые относят
к активной или пассивной части.
Фундаментом развития любой социально-экономической системы
является стабильное, устойчивое во времени, надежное ее функционирование в
долгосрочной перспективе. Одним из базовых элементов, без которых
невозможно обеспечить деятельность предприятий, основные производственные
фонды, чья структура и параметры круговорота выступают движущей силой в
формировании конечного продукта. Организация эффективного их
9
использования может стать как элементом успеха, так и фактором
необоснованного роста себестоимости продукции и предоставляемых услуг.
Учитывая негативное влияние факторов внешней среды, которое
обусловлено кризисом в стране и деструктивной политикой модернизации
предприятий, в среде формирования основных производственных фондов
снижаются объемы производства, ухудшается качество продукции, как
следствие - наблюдается снижение рентабельности предприятий. Именно
поэтому требует пересмотра методика финансирования обновления основных
производственных фондов в контексте системного и экспертного видения
проблемных ситуаций, для чего необходимо осуществление достоверного
оценки их состояния и резервов финансового обеспечения их обновления в
условиях ограниченных финансовых возможностей. Таким образом,
неспособность обеспечить фундаментальные условия эффективной
деятельности предприятия негативно влияет на производственный потенциал
его развития.
Использование устаревших технологий производства на отечественных
предприятиях приводит к тому, что конкурентоспособность продукции
снижается, что приводит к банкротству и ликвидации предприятий.
Недостаточно внимания уделяется эффективному использованию и
своевременному обновлению основных производственных фондов на
предприятиях. Сегодня модернизация материально-технической базы
большинства субъектов хозяйствования является одной из главных нерешенных
задач.
Огромную роль в процессе труда на предприятии играют основные
средства, поскольку в своей совокупности они определяют производственную
мощность и образуют производственно-техническую базу предприятия - один из
важнейших факторов любого производства. На конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятий влияет состояние и эффективное
использования основных средств, их рациональное использование способствует
10
улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению
выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления/
Основные производственные фонды составляют примерно 95-98% общей
стоимости основных фондов предприятия. К ним относятся те фонды, которые
непосредственно участвуют в процессе производства.
Таблица 1
Определения понятия «основные фонд» и «основные средства»
Автор
Определение
Абрамов А.Е.
«...часть постоянного производственного капитала,
представленная в форме средств труда и характеризуется
постепенным износом, и которая при неизменной натуральной
форме способна переносить часть своей стоимости на
изготовленный продукт»
1
Берман К.
«...вложенный капитал, который учитывается по
себестоимости и может быть приравнен к расходам будущих
периодов»
2
Герасимова
В.Д.
«...ресурс предприятия»
3
Ван Хорн Дж.
К.
«...инструментом воздействия на предметы труда с целью их
трансформации в соответствии с установленными
потребностями производственной деятельности»
4
Турманидзе
Т.У.
«...активы, которые способны многократно участвовать в
производственном процессе, не изменяя при этом своей
первоначальной материально вещественной формы, они
постепенно переводят часть износа на вновь созданный
продукт»
5
Из таблицы 1 видим, что большинство ученых понимают «основные
средства» как часть капитала и материальные активы, а «основные фонды» - как
материальные ценности, средства труда.
Нетрудно заметить, что различие между понятиями «основные средства»
и «основные фонды» является малозаметным. То есть большинство ученых
отождествляет эти две категории. Выясним, действительно ли есть разница
между вышеприведенными понятиями, или действительно они являются
1
Абрамов А.Е. Финансовый менеджмент. - М.: Academia, 2016. – С. 43.
2
Берман К. Анализ финансовой отчетности компании. Как понимать цифры финансовых
отчетов. - М.: Вильямс, 2017. – С. 54.
3
Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
промышленного предприятия. - М.: КноРус, 2016. – С. 58.
4
Ван Хорн Дж. К. Основы финансового менеджмента. - М.: Вильямс, 2016. – С. 98.
5
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:
Финансы и статистика, 2017. – С. 34.
11
синонимами. Различие между основными фондами и основным капиталом
заключается, с точки зрения Жилкиной А.Н., в следующем:
- для основных фондов базовой формой собственности является
государственная, а для основного капитала - частная;
- стимул для воспроизведения: основные фонды - государственный план,
экономия; основной капитал - конкуренция, прибыль;
- приоритетом для основных фондов является натурально-вещественная
форма, а для основного капитала - стоимостная;
- основные фонды ориентированы на максимальное использование
имеющихся мощностей, а основной капитал - на усиление и закрепление
положения на рынке;
- характер использования основных фондов - экстенсивный, основного
капитала - интенсивный;
- для основных фондов технологический прогресс имеет фондоемкий
характер, а для основного капитала - капиталосохраняющий
6
.
Жилкина А.Н. считает, что по своему содержанию основные фонды
соответствуют необратимым ресурсам предприятия, которые использовались в
производственном процессе. При этом, как видим, понятие «основной фонд» и
«основной капитал» не являются тождественными.
По мнению Халяпина А.А., основной капитал - это часть капитала,
инвестируемого в приобретение основных средств на предприятии. Основные
фонды - это совокупность приобретенных средств производства. Основные
средства - это признанные в бухгалтерском учете объекты, которые
определенным образом классифицированы и оценены
7
.
Ефимова О.В. и Губина О.В., пытаясь разобраться в различиях
вышеприведенных понятий в бухгалтерском аспекте, отмечают, что термин
«основные фонды» принято использовать для отображения случаев, когда
6
Жилкина А.Н. Финансовый анализ. - М.: Юрайт, 2018. – С. 10
7
Халяпин А.А. Оптимизация структуры бухгалтерского баланса как фактор повышения
финансовой устойчивости организации // Научный журнал Кубанского государственного
аграрного университета. - 2016. - №120. - С. 52.
12
объект по видовым признакам относится к основным средствам, но не
учитывается, таким образом, по разным причинам. Поэтому основные фонды
рассматриваются как капитализированные объекты определенного предприятия,
а основные средства - как часть этих фондов
8
.
По мнению Орловой Е.П., термин «основные фонды» появился в научном
обращения значительно раньше, чем «основные средства», и он означает
стоимостную форму средств труда
9
. При этом в экономической литературе к
основным средствам причисляют все материальные ценности, которые не
изменяют своей натуральной формы в течение длительного времени, несмотря
на то, участвуют ли они в производстве или нет.
Изюмова Е.Н., сравнивая указанные выше понятия, делает выводы о том,
что «основные фонды» - это общеэкономический термин, а «основные средства»
- используются только в бухгалтерском и налоговом учете
10
.
По мнению Львовой Н.А., различие между этими двумя экономическими
категориями заключается в том, что обычно под основными фондами принято
понимать именно производственные фонды, тогда как основными средствами
считают все недвижимое имущество предприятия, даже если оно не участвует в
производственном процессе. С другой стороны, она отмечает, что к основным
фондам не относятся объекты, которые физически и морально не изнашиваются
(земля), но основными средствами такие ресурсы признаются
11
.
Литвинов Д.В. склоняется к мнению, что «основные средства» и
«основные фонды» не являются тождественными понятиями, поскольку первые
- это совокупность материально-вещественных ценностей, а вторые - источники
8
Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2016. – С. 21.
9
Орлова Е.П. Проблемы объективной оценки уровня финансового состояния организации //
Концепт. - 2017. - №9. - С. 14.
10
Изюмова Е.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Юрайт,
2019. – С. 50.
11
Львова Н.А. Финансовая диагностика предприятия. - М.: Проспект, 2017. – С. 59.
13
их формирования. В соответствии с этим, основные средства отражаются в
активе баланса, а основные фонды - в пассиве
12
.
Казакова Н.А. также считает, что понятие «основные средства» и
«основные фонды» не являются тождественными. Она отмечает, что средства
труда становятся основными фондами только если они участвуют в
производственном процессе, а если они не используются в производстве, то их
следует относить к основным средствам
13
.
Погодина Т.В. предлагает использовать следующие критерии для
разграничения понятий «основные средства» и «основные фонды»:
1. Актив принадлежит к основным средствам, если:
- существует вероятность в будущем получить определенные выгоды от
его использования;
- можно достоверно определить его стоимость;
2. Актив принадлежит к основным фондам, если:
- его собираются использовать для целей производства;
- плановый срок его эксплуатации составляет более одного года;
- стоимость объекта превышает установленный законодательством
минимум для подобных материальных ценностей и для нее характерно
постепенное уменьшение в связи с износом
14
.
Гарнов А.П. определяет следующие критерии для отнесения объектов в
состав основных фондов или основных средств:
1. В состав основных фондов относятся объекты, если:
- они имеют производственное назначение;
- используются более одного производственного цикла;
- произведены расходы на их приобретение;
2. Объекты можно отнести к основным средствам в следующих случаях:
12
Литвинов Д.В. Анализ финансового состояния предприятия. - СПб.: Эксельсиор, 2016. – С.
44.
13
Казакова Н.А. Управленческий анализ. Комплексный анализ и диагностика
предпринимательской деятельности. - М.: Инфра-М, 2018. – С. 102.
14
Погодина Т.В. Финансовый менеджмент. - М.: Юрайт, 2018. – С. 153.
14
- вероятность получения от его использования будущих выгод;
- существует возможность достоверной оценки таких активов;
- могут использоваться как в производственных, так и в
непроизводственных целях;
- срок эксплуатации составляет более одного года
15
.
Проанализировав вышеприведенные подходы к определению понятий
«основные фонды» и «основные средства» и учитывая существующие между
ними различия, можно предложить такую дефиницию для экономической
категории «основные производственные фонды» как: авансированные на
приобретение основных производственных фондов средства, которые
воплощаются в необоротных активах компании, имеющие материально-
вещественную форму и срок планового использования, превышающий один год,
которая, в отличие от существующих трактовок, учитывает финансовую
составляющую. По нашему мнению, такое толкование понятия «основные
фонды» наиболее полно раскрывает его содержание и отделяет от близкого
понятия «основные средства».
По утверждению Ендовицкого Д.А., на структуру основных
производственных фондов влияют такие факторы:
- особенности материально-технической базы предприятия;
- уровень концентрации предприятия, масштабы производства;
- техническая оснащенность, уровень автоматизации, механизации и
информатизации бизнес-процессов;
- географическое расположение предприятия;
- соотношение между строительством новых объектов и реконструкцией
существующих
16
.
Рассмотрим существующие классификации основных фондов. Основные
фонды делятся на производственные и непроизводственные. В свою очередь,
15
Гарнов А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -
М.: Инфра-М, 2018. – С. 32.
16
Ендовицкий Д.А. Финансовый анализ. - М.: Кнорус, 2016. – С. 77.