25
Коэффициент годности (Кг) характеризует долю основных средств,
которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную
часть основных средств).
К
г
= 100 − К
изн
(4)
где Фо
вв
- стоимость вновь введенных основных средств, тг.;
Фо
кг
- стоимость основных средств на конец года, тг.
Таким образом, показатели технического состояния и движения
основных средств имеют важное значение для оценки состояния средств труда и
позволяют оценить степень их обновления и износа.
Важным фактором повышения использования основных средств является
перестройка в системе народного хозяйства.
Под влиянием времени, природных факторов в процессе
непосредственного использования основные средства постепенно
изнашиваются. Они теряют свои первоначальные физические качества,
снижаются их технико-эксплуатационные возможности в результате
уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.
Существуют два подхода к определению износа основных средств.
Первый, по которому различают два вида износа основных средств
предприятий, - физический и моральный.
Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей
потребительной стоимости в процессе эксплуатации, то есть сугубо
материальный износ их отдельных элементов.
Физический износ основных средств предприятий зависит от многих
факторов, в частности:
- особенностей технологического процесса производства;
- качества технического обслуживания основных средств;
26
- качества труда, квалификации работников, которые обслуживают
процесс производства, их непосредственного отношения к основным средствам
в процессе производства
32
.
Различают полный и частичный износ основных средств. Полный износ
предусматривает невозможность использования, как физического, так и
морального, основных средств в процессе производства.
Полный износ характеризуется отсутствием возможности обновления
основных средств, тем самым он предусматривает списание и замену основных
средств. Замена основных средств предприятий возможна в виде приобретения
нового объекта основных средств или его строительства.
Частичный износ означает возможность восстановления физических и
моральных свойств основных средств за счет модернизации, переоснащения,
обновления.
Моральный износ - это износ основных средств на стадии развития
технологического прогресса. То есть появляется более дешевый,
энергосберегающий, экономичный аналог.
Второй, по которому существует три вида износа:
- физический (частичная или полная потеря оборудованием своих
первоначальных технических качеств);
- функциональный (уменьшение потребительской привлекательности
тех или иных свойств оборудования, что обусловлено развитием новых
технологий);
- экономический (потеря стоимости имущества в результате воздействия
внешних факторов)
33
.
Наиболее удобным и обобщенным методом оценки уровня износа
основных средств предприятий является метод, основанный на применении его
стоимостной оценки.
32
Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Academia, 2016. – С.
122.
33
Рогова Е.М. Финансовый менеджмент. - М.: Юрайт, 2019. – С. 232.
27
Необходима интеграционная оценка уровня изношенности основных
средств предприятий, которая бы учитывала изменение основных показателей
их эксплуатации в течение срока службы, то есть показателем с учетом рыночной
стоимости основных средств.
Также существует обобщающий метод оценки уровня износа основных
средств, по которому выделяют два его вида:
- нормальный (допустимый) - максимально возможный уровень
изношенности основных средств, при котором предприятие может обеспечивать
простое воспроизводство основных средств, используя только будущий поток
амортизационных отчислений на их реновацию;
- катастрофический - минимально возможная степень износа основных
средств, при которой предприятие не сможет осуществить даже простое их
воспроизведение, используя будущие потоки своей прибыли и амортизационные
отчисления.
Под амортизацией основных средств, которые используются для
собственного производства предприятиями, понимается постепенное
возмещение расходов собственника на приобретение и ввод в эксплуатацию
основных средств в пределах норм амортизационных отчислений,
установленных законодательно, что относятся на издержки производства
(обращения) предприятия.
На современном этапе существует два подхода к толкованию понятия
«амортизация»: традиционный, когда она рассматривается как экономический
процесс, который количественно отражает потерю орудиями труда стоимости и
постепенный перенос ее на вновь созданный продукт с последующим
накоплением средств для воспроизводства основных средств, и так называемый
налоговый, который рассматривает амортизацию как постепенное отнесение
расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных средств, на
уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога.
Амортизации подлежат расходы, связанные с:
28
- приобретением и вводом в эксплуатацию основных средств и
нематериальных активов;
- производством вспомогательных и основных средств в процессе
основного производства;
- проведением всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и
других видов улучшения основных средств;
- улучшением земель.
Не подлежат амортизации и полностью относятся на издержки
производства (обращения) в отчетном периоде затраты предприятия на:
- откорм продуктивного скота;
- выращивание многолетних насаждений.
Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих
источников финансирования расходы на:
- содержание жилых домов, их строительство;
- содержание и прокладки автомобильных дорог;
- поддержание и приобретение фондов библиотечных и архивных
34
.
Задачи бухгалтерского учёта основных средств:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;
- формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств;
- правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете
амортизации основных средств;
- получение достоверной информации о наличии основных средств и об
их сохранности в местах эксплуатации и хранения;
- полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в
рабочем состоянии и проведении всех видов ремонтов основных средств;
34
Рогова Е.М. Финансовый менеджмент. - М.: Юрайт, 2019. – С. 234.
29
- достоверное и полное определение результатов реализации и прочего
выбытия основных средств;
-полное определение затрат на проведение модернизации,
реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе
по результатам проведенного технического диагностирования и
соответствующего освидетельствования объектов основных средств;
- обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету;
- организация контроля за использованием оборудования, транспортных
средств и производственных площадей;
- обеспечение достоверности оценки объектов основных средств;
- получение информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия их в бухгалтерской отчетности;
Задачи анализа основных средств:
- определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами;
- изучение структуры основных средств;
- установление соответствия величины, состава и технического уровня
основных средств, потребности в них и определение уровня их использования
согласно обобщающим и частным показателям;
- выявление причин возможного изменения показателей эффективности
использования основных средств;
- изучение изношенности и обновления основных средств и особенно
наиболее активной их части - машин и оборудования;
- выявление и количественное измерение использования основных
фондов и факторов, на них повлиявших;
- установление полноты применения парка оборудования и его
комплектности;
- анализ источников финансирования воспроизводства основных средств;
30
- определение влияния использования основных фондов на объем
продукции и другие экономические показатели работы предприятия;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции
и прибыли за счет улучшения интенсивности использования основных фондов
35
.
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных
средств
Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем
бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки,
списания и других важных нюансов учета ОС.
Отнести имущество к основному средству правомерно при
одновременном выполнении трех условий:
- Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен
для перепродажи.
- Планируемый период использования более года.
- Имущество способно принести реальные доходы компании (например,
станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем
изготавливать детали и продавать их).
Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее
критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру,
компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на
затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления
амортизации.
Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует
равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в
месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения
бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и
т. п.).
Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя
способами (п. 19 ПБУ 6/01):
35
Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2016. – С. 213.
31
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования.
Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств
обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.
Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08
«Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его
в эксплуатацию.
Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты
на доставку и т. п.
Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.
Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.
Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной
лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое
дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру
придется списать единовременно.
Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного
использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или
определить с помощью комиссии из работников), следует найти
амортизационную группу, к которой относится основное средство.
Для принятия к учету основных средств необходимо, чтобы соблюдалось
два условия:
- Возможность использования для извлечения экономической выгоды или
приобретения полезного потенциала.
- Возможность надежно оценить стоимость на основании имеющихся
документов или экспертным путем.
Для объектов учета, которые не отвечают этим требованиям,
предусмотрен забалансовый учет основных средств. В стандарте не говорится об
32
обязательном наличии госрегистрации у объекта недвижимости при принятии к
учету, но в п.36 Инструкции 157 это условие сохраняется.
Балансовая стоимость основного средства формируется из цены
приобретения, в которую входит не подлежащий возмещению НДС и
таможенные пошлины, и затрат на:
- доставку;
- монтаж;
- погрузку-разгрузку;
- подготовку площадки;
- консультационные, информационные,
- посреднические услуги;
- госпошлину;
- прочие работы, связанные с установкой и подготовкой к эксплуатации
36
.
Для имеющихся в учреждении ОС на момент ввода федерального
стандарта (01.01.2018 года) способ начисления амортизации не меняется.
Основные средства стоимостью от 3 тыс. руб. до 10 тыс. руб. остаются на балансе
в течение всего времени эксплуатации до момента списания. При вводе в
эксплуатацию ОС стоимостью от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб. включительно
единовременно начисляется амортизация в размере 100%.
Следуя рекомендациям Минфина, корректировать начисленный износ по
основным средствам стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб., введенных до
начала 2018 года, не следует. Нужно продолжать по ним в 2019 году начисление
амортизации линейным методом. Наличие таких ОС без полного износа не будет
расценено контролирующими органами, как нарушение. Бухгалтерский учет ОС
стоимостью свыше 100000 руб.
Основные средства стоимостью свыше 100 тыс. руб. в бухгалтерском и
налоговом учете в 2019 году учитываются одинаково, если выбраны идентичные
сроки полезного использования и способы начисления износа. Налоговый учет
36
Берман К. Анализ финансовой отчетности компании. Как понимать цифры финансовых
отчетов. - М.: Вильямс, 2017. – С. 198.
33
ОС в 2019 году Правила налогового учета основных средств остаются
неизменными с 2016 года.
На 2019 год ФНС не объявляла о намерении вносить поправки в порядок
учета ОС. Для признания имущества основным средством необходимо, чтобы
его стоимость превышала 100 тыс. руб. Все, что дешевле этой суммы,
списывается в момент принятия в эксплуатацию на материальные расходы.
Кроме ограничений по стоимости, в налоговом кодексе (ст.256) есть еще
требования, предъявляемые к имуществу, чтобы оно могло считаться основным
средством: принадлежность организации по праву собственности;
использование для извлечения дохода непосредственно в бизнесе (деятельности,
приносящей доход); срок полезного использования свыше 12 месяцев.
Попадающие под эти признаки земля, ценные бумаги, товары на продажу,
объекты капитального строительства основными средствами не считаются (ст.
256 НК РФ). В связи с тем, что казенным, автономным, бюджетным
учреждениям разрешено списывать при вводе в эксплуатацию только ОС до 10
тыс. руб. включительно, сделать одинаковым учет основных средств в 2019 году
в бухгалтерском и налоговом учете не получится.
По-прежнему госучреждения для ОС, отнесенных к амортизационным
группам с 1 по 9 (классификация ОС), должны пользоваться ПП №1 от
01.01.2002 года, выбирая максимально возможный для соответствующей группы
срок. Если ОС нет в ОКОФ, можно обратиться к производителю, написать в
Госстандарт и т.д.
В РФ в последние годы, несмотря на затяжной финансовый кризис,
наблюдается интенсификация промышленного производства.
Необходимость своевременного обновления техники как одного из
факторов интенсификации производства обусловлено тем, что поддержка
устаревшего технического парка действующих предприятий в работоспособном
состоянии требует значительных расходов.
34
Учитывая этот факт, актуальным стал вопрос о выявлении и внедрении
единого подхода к оценке, анализу и обобщению состояния основных средств
предприятий.
Но даже функциональная составляющая основных средств предприятий
имеет несколько подходов к своей оценке. Функции, которые выполняет
амортизация основных средств, также рассматривается с нескольких позиций.
Различные подходы к переоснащению отраслей народного хозяйства
стимулируют разногласия в подходах к оценке экономического состояния
основных средств.
Оптимизация методов оценки и анализа основных средств возможна
только с учетом отраслевой принадлежности и технологической специфики
производства на предприятии.
Содержание и последовательность выполнения анализа использования
основных средств приведена в таблице 2.
Таблица 2
Содержание и последовательность выполнения анализа
использования основных средств
Этап
Содержание
Оценка
использования
основных средств
- выбор видов и методов финансового анализа, типов
прогнозных моделей;
- выявление основных факторов влияния на состояние; -
обоснование выбора и расчет показателей финансового
состояния;
- сравнение полученных значений с нормативными;
- анализ и оценка тенденций изменения состояния.
Принятие
решения
- оперативное управление (регулирование) финансовых
потоков;
- планирование производственной деятельности;
- прогнозирования основных тенденций финансового
развития.
Корректировка
управленческих
решений с учетом
изменений
- выработка корректирующих действий с учетом
отклонений фактических значений показателей от
плановых (нормативных), а также динамики внешних
факторов.
На сегодняшний день бухгалтерская отчетность является не только
важным методом обобщения данных о хозяйственных средствах предприятия и
источников их формирования, но и источником экономической учетной