4
Содержание
Введение .............................................................................................................. 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств ...................................................................................... 7
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств ........................................................................................ 7
1.2. Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств ...................................................................................... 17
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств ......... 19
Глава 2. Действующая практика учета и аудита основных средств на
предприятии ООО «ПрофПоставка» .................................................. 35
2.1 Характеристика и учетная политика ООО «ПрофПоставка» в целях
бухгалтерского учета основных средств ................................................ 35
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств ..................... 44
2.3. Методика проведения аудита основных средств .................................... 54
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита основных
средств в ООО «ПрофПоставка» ......................................................... 64
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ........................................................................................................ 64
3.2 Предложения по совершенствованию аудита в ООО «ПрофПоставка»69
Заключение ....................................................................................................... 74
Список использованных источников ......................................................... 78
Приложение ...................................................................................................... 83
5
Введение
Основные средства представляют собой наиболее значимую статью
активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную
способность предприятий организовывать стабильный приток денежных средств
в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды компании за
отчетный период времени и в будущем за весь период их полезного
использования.
Актуальность изучения формирования и использования основных
средств связана и с тем, что в результате производственного процесса, в котором
основные средства используются большое количество раз, они снашиваются и
переносят свою первоначальную стоимость на расходы производства на
протяжении нормативного срока их службы при помощи начисления
амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
Цель выпускной квалификационной работы - исследование особенностей
учета и аудита основных средств в организации ООО «ПрофПоставка».
В соответствии с этим, данная работа решает следующие задачи:
-представить нормативное и правовое регулирование бухгалтерского
учета и аудита основных средств.
-рассмотреть документальное оформление и задачи бухгалтерского учета
и аудита основных средств.
-охарактеризовать теоретические основы бухгалтерского учета основных
средств.
-представить характеристику и учетную политику ООО«ПрофПоставка»
в целях бухгалтерского учета основных средств
- рассмотреть аналитический и синтетический учет основных средств.
следует изучить методику проведения аудита основных средств.
- внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств
-разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств.
6
Методы исследования: анализ нормативной, законодательной и
теоретической литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской
документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме дипломной
работы, синтез вышеописанных источников.
Объект исследования – ООО «ПрофПоставка. Предмет исследования –
организация бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО
«ПрофПоставка
Теоретическую основу работы составили исследования
преимущественно российских авторов в области бухгалтерского учета, аудита и
финансового анализа. Также при выполнении работы были проанализированы
положения законодательства, регулирующего порядок осуществления
бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации могут быть использованы для обоснования мероприятий по
совершенствованию учета и повышения эффективности использования
основных средств в ООО «ПрофПоставка.
Исходя из цели и задач, выпускная квалификационная работа имеет
следующую структуру: введение, три главы, заключение, список
использованных источников, приложения.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1 Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Экономическая природа и роль основных средств в производственной и
непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых
и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Множество
научных работ посвящено толкованию данной категории, однако до сих нор
среди бухгалтеров и экономистов нет единого мнения, но вопросу определения
экономической сущности основных средств. Наряду с понятием основные
средства экономисты используют понятия основные фонды и основной капитал
1
.
Основные средства — это часть имущества организации, обладающая
материально-вещественной формой, отвечающая определенным критериям в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных
средств» ПБУ 6/01. Объект признается основным средством, если он:
• предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ (услуг), для управленческих нужд либо для предоставления
за плату во временное владение и пользование:
• предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.
срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 мес.;
• не предполагается к последующей перепродаже:
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем. Если организация имеет активы, отвечающие указанным критериям,
но имеющие стоимость не более 40000 руб. за единицу, то она обязана такие
активы отражать в составе материально- производственных запасов
2
.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает
определение основных средств: под основными средствами понимается часть
1
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014, С. 65
2
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016, С. 85
8
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров первоначальной стоимостью более 40000 руб. (ст. 257)
3
.
Изучение истории экономических учений показало, что родоначальником
этих понятий выступает категория «основной капитал».
Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский
экономист, основатель классической школы политэкономии, Адам Смит.
Существующие подходы к определению и понятию «основной капитал»
представлены в табл. 1.
Таблица 1
Подходы различных авторов к определению понятий «основной
капитал» и «основные средства»
Автор
Определение
Рудаенко В.Е
Основной капитал — капитал, направленный на улучшение
земли, покупку полезных машин или инструментов или иных
подобных предметов, которые приносят доход или прибыль
без перехода от одного владельца к другому или без
дальнейшего обращения
4
Кондраков,
Н.П.
Основной капитал — блага длительного пользования,
которые, используются в качестве ресурсов в дальнейшем
производстве, одновременно является как ресурсом, так и
продуктом, на него распространяется право собственности
5
Бахолдина И. В
Основные средства — совокупность производственных,
материально-вещественных ценностей, действующих в
процессе производства в течение длительного периода
времени, сохраняющие на протяжении всего периода
натурально-вещественную форму и переносящие свою
стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде
амортизационных отчислений
6
Многообразие трактовок «основной капитал» вытекает из разнообразия
сущностных сторон этой экономической категории. В западной экономической
мысли наблюдаются несколько подходов к определению основного капитала как
экономической категории, однако все они сводятся к мысли, что основной
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019)//Собрание
законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
4
Рудаенко В.Е., Голенко А.А. Бухгалтерский учет основных средств: сущность, нормативное регулирование и
классификационные характеристики//Современные научные исследования и разработки. 2018. № 12 (29). С. 765
5
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М. :
Проспект, 2015, С.34
6
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016, С.89
9
капитал представляется как сумма капитала, вложенного в капитальные активы,
который участвует в нескольких циклах производства, т. е. основной капитал
полностью отождествляется с основными средствами.
В российской учетной практике основные средства являются частью
основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными
вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми
вложениями. Следовательно, равнозначность этих понятий и их
взаимозаменяемость невозможна. В социалистической экономике категория
«основной капитал» была исключена из терминологии, и появилось понятие
«основные фонды»
7
.
Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в
экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском
учете же принято использовать термин «основные средства».
Однако одни группы ученых-экономистов (Дмитриева И.М.)
рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия
«основные средства» в скобках указывают «основные фонды»
8
Согласно определению Коржавина Т.Ю., Наурзалина., основные фонды
(основные средства)— это совокупность производственных, материально-
вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение
длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода
натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на продукцию по
частям по мере износа в виде амортизационных отчислений
9
.
Существует мнение, что в основу классификации видов стоимости
основных средств должны быть положены сложившиеся подходы к оценке
активов: по исторической стоимости и по текущим ценам на основное средство
или основной актив организации.
7
Бабина М.А. Совершенствование бухгалтерского учёта основных средств//Новая наука: От идеи к результату.
2017. Т. 1. № 3, С.19
8
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014, С. 103
9
Коржавина Т.Ю., Наурзалина А.А. Бухгалтерский учет основных средств в соответствие с рсбумсфо: сходства
и отличия//В сборнике: Анализ общественных явлений в 2018 г. Построение прогнозов Сборник статей по
материалам VI ежегодной научно-практической конференции. 2019. С. 232
10
Рисунок 1. Классификация видов стоимости основных средств
Таким образом, в новых экономических условиях наряду с традиционными
способами оценки основных средств по первоначальной, восстановительной и
остаточной стоимости в отечественной практике учета при оценке основных
активов целесообразно использовать амортизируемую.ликвидационную,
возмещаемую, дисконтированную и справедливую стоимость ОС и активов, как
это рекомендуется МСФО (IAS) 16. МСФО (IAS) 41. МСФО (IAS) 36
10
.
Учет ОС определяется различными нормативными документами, которые
можно разделить на четыре уровня. Каждый последующий уровень подчиняется
предыдущему и в случае наличия противоречий в нормативных документах
следует руководствоваться документом более высокого уровня
11
.
К первому уровню нормативных документов относятся Федеральные
законы, а также указы Президента и Постановления правительства, различные
кодексы.
Ко второму уровню относятся положения о ведении бухгалтерского учета,
которые дают детальные рекомендации по конкретным отдельным участкам
учета.
К третьему уровню нормативных документов относятся различные
письма, рекомендации, а также план счетов бухгалтерского учета и инструкция
по его применению.
На четвертом уровне находятся документы самой организации, такие как
10
Махарашвили М.И. Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с нормами МФСО//Молодой
ученый. 2016. № 10 (114). С. 783
11
Гудкова О.В., Ермакова Л.В., Ковалева Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля
основных средств//Научное обозрение. Экономические науки. 2016. № 4. С. 17
11
Учетная политика, а также различные положения и инструкции,
разрабатываемые организацией в отношении конкретных участков учета
(например, положение о выдаче сумм под отчет)
12
.
Рассмотрим более детально нормативную базу бухгалтерского учета
основных средств.
Бухгалтерский учет ОС на предприятии регулируется следующими
документами:
1) Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в
России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6
декабря 2011 г. Данный закон устанавливает общие требования к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета
13
.
В законе изложены основные требования и определения в отношении
бухгалтерского учета, в том числе:
— определение объекта и субъекта учета;
— основной порядок ведения учета;
— описание учетной политики, ее формирования, причины ее
изменения;
— требования к отчетности (состав, порядок представления и прочее);
— внутренний контроль в организации;
— первичные документы (их обязательные реквизиты);
— прочие основополагающие моменты.
2) Налоговый кодекс РФ.
Основные средства предприятия облагаются налогом на имущество,
информация о котором представлена в налоговом кодексе. В НК РФ описаны, в
частности, следующие моменты:
- порядок начисления и удержания налога;
12
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств /В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б .Бигдай и др. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. С.123
13
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"//Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
12
- объекты и субъекты налогообложения;
- налоговая база;
- ставки налога;
- льготы;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога
14
.
3) Постановление Правительства РФ «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы».
4) Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет
основных средств является положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» №6/01, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации
15
.
5) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
В данном ПБУ описываются следующие моменты:
- состав отчетности;
- содержание основных форм отчетности;
- оценка балансовых статей и прочее.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» подробно описан
состав Бухгалтерского баланса. Согласно представленной информации,
основные средства организации отражается в разделе «Внеоборотные активы»
16
.
[4]
6) ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Данное ПБУ, в частности, регламентирует учет расходов, связанных с
ремонтом основных средств.
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019)//Собрание
законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
15
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)//Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 20, 14.05.2001
16
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"//Финансовая газета", N 34, 1999
13
приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н
17
.
8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных
средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01
9) Внутренние документы организации, в частности, Учетная политика.
В последние годы рыночные условия в России и мире стремительно
меняются. Появляется все большее число крупных компаний, ведущих свою
деятельность во многих странах мира.
В соответствии с этим, РСБУ перестала полностью удовлетворять
требования по предоставлению собственникам необходимой информации.
Результатом стало проведение реформ российских стандартов бухгалтерского
учета и сближение РСБУ с международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО).
Документ «Концептуальные основы финансовой отчетности» является
основой для применения всех прочих стандартов МСФО. В данном документе
перечислены базовые моменты для ведения учета и составления отчетности -
базовые принципы международных стандартов.
В каждом конкретном случае следует руководствоваться определенным,
подходящим данной ситуации, стандартом.
В частности, при учете основных средств используются:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»
- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
18
Данные стандарты были введены в действие на территории России
17
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)//Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 4, 26.01.2004
18
Ахметзянова Р.А. Бухгалтерский учет основных средств: проблемы перехода с РСБУ на МФСО//В сборнике:
В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей международной научно-практической конференции: в 5
частях. 2017, С.34