64
Так наблюдается рост изношенности основных средств в 2017 году с 56%
до 63%. В 2018 году была отмечена положительная динамика снижения
изношенности оборудования до 59%, обусловленная обновлением
производственного оборудования.
По итогам проведенной проверки состояния учета основных средств
предприятия, было определено наличие слабых мест в системе учета:
- недостаточный контроль заполнения и оформления первичных
документов и регистров учета по основным средствам, что отражают отсутствие
подписей должностных лиц на оправдательных документах, а также отсутствие
даты составления на одном из актов приемки;
- на предприятии отсутствует должность внутреннего аудитора и система
внутреннего контроля основных средств осуществляется непосредственно
бухгалтером предприятия;
- выявлен неправильный расчет срока полезного использования
основного средства, в ходе чего наблюдаются расхождения в суммах
начисленной амортизации по данному основному средству.
- расходы по ремонту основных средств списываются в
производственные издержки, в случае ремонта производственного
оборудования, однако на предприятии отсутствует ремонтный фонд и тем
самым могут возникать задержки с проведением плановых ремонтов.
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств можно
рекомендовать ряд следующих мероприятий:
- обеспечить установку на компьютерах бухгалтерии правовую систему
«Консультант плюс» с целью оперативного отслеживания изменений и поправок
в учете основных средств, принимаемых законодательными органами;
- для повышения эффективности системы внутреннего контроля
основных средств разработать образцы заполнения всех документов по учету
основных средств. Данное предложение позволит снизить уровень ошибок при
заполнении документов как первичных, так и учетных на участке учета
основных средств. При этом наличие заполненных образцов документов
65
позволит бухгалтеру, осуществляющему ведение учета основных средств
проводить самоконтроль правильности оформления документов. Так же в
рамках данного предложения рекомендуется разработать график проверки
документооборота по учету основных средств. В частности, с учетом объемов
предприятия целесообразным является проведение таких самопроверок не реже
1 раза в полугодие, что позволит повысить качество заполнения документов на
предприятии;
- обеспечить повышение профессионального уровня бухгалтеров
предприятия путем ежегодно повышения квалификации специалистов
бухгалтерии. В рамках данного предложения руководителю предприятия
рекомендуется разработать план расходов на повышение квалификации
работников бухгалтерии. При этом, целесообразным является посещение
налоговых семинаров, а также изучение ежегодных законодательных изменений
в сфере учета основных средств. Ответственность за реализацию данного
предложения руководитель предприятия должен возложить на главного
бухгалтера.
Также, с целью улучшения бухгалтерского учета основных средств,
целесообразно ввести в рабочий План счетов отдельный счет для отражения
расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального
ремонтов. Этот счет должен быть активным и калькуляционным, где по дебету
следует отражать все затраты на ремонт основных средств. С кредита этого счета
следует списывать расходы законченных ремонтов на расходы отчетного
периода. Остатком на счете будут суммы по незавершенным текущим и
капитальным ремонтам.
Кроме того, на наш взгляд на предприятии необходимо осуществлять
работу по формированию ремонтного фонда предприятия. Необходимость
данного фонда определяется динамикой расходов на текущий ремонт,
представленная на рисунке 8.
66
Рисунок 8. Динамика расходов на текущий ремонт ООО
«ПрофПоставка»
Динамика расходов на текущий ремонт отражает рост данных расходов с
133 тыс. рублей в 2016 году до 215 тыс. рублей. Таким образом, наблюдается
ежегодный рост расходов на текущий ремонт основных средств.
Для расчета суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств
определим предельную сумму отчислений в резерв. Так смета текущего
планового ремонта составляла в 2018 году 120 тыс. рублей. Средние расходы на
ремонт за последние три года составляли:
(133+184+215)/3 = 177,33 тыс. рублей
Таким образом, норматив отчислений в ремонтный фонд будем
рассчитывать из предельных затрат на плановый текущий ремонт.
На 1 января 2019 года балансовая стоимость основных средств составляла
1267 тыс. рублей, соответственно норматив отчислений в резерв составит:
Норматив отчислений =120 /1267 *100% =9,47%
Отчисления в резерв на ремонт в течение налогового периода будут
списываться на расходы равными долями на последний день соответствующего
отчетного периода. По условиям расчета размер ежеквартальных отчислений в
резерв составят:
(1267 *0,0947) /4 = 30 тыс. рублей
Таким образом, ежеквартально будут отчисляться 30 тыс. рублей в резерв
на текущий ремонт. При этом, данные расходы будут включаться в прочие
расходы и тем самым налогооблагаемая прибыль сократится на сумму резерва
на ремонт основных средств.
67
Так же стоит отметить, бухгалтерские проводки, которые должны
отражать процесс создания и использования резерва на текущий ремонт
основных средств. Данные бухгалтерские проводки представлены в таблице.
Таблица 24
Рекомендуемая корреспонденция счетов для учета резерва на
текущий ремонт основных средств ООО «ПрофПоставка»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Предприятие создает резерв на текущий ремонт
ОС
20 (23,25,29)
96
Списание расходов на ремонт, проведенный
предприятием самостоятельно
96
10(70,69)
Списаны расходы на ремонт, проведенный на
основании договора подряда
96
60
Отнесение неиспользованной величины резерва
на прочие доходы
96
91.1
Создание резерва на ремонт основных средств должно быть закреплено в
учетной политике предприятия, что определяется необходимость изменений
учетной политики. Так же стоит отметить, что в учетной политике стоит
закрепить лимит расходов на текущий ремонт основных средств.
Реализация данного предложения позволит обеспечить предприятию
экономию налога на прибыль (Энп) в размере:
Энп =120*0,2 = 24 тыс. рублей.
Как следствие предприятие обеспечит ежегодную экономию налога на
прибыль в 24 тыс. рублей.
Для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и
эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния
сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в
составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила
хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования. То есть с помощью
этих паспортов, так сказать, аттестуют объекты основных средств на предмет их
соответствия основным правилам и требованиям сохранения.
Предложенные мероприятия позволят улучшить качество учета основных
средств предприятия ООО «ПрофПоставка».
3.2 Предложения по совершенствованию аудита в ООО «ПрофПоставка»
68
Изучение методики проведения аудита основных средств показало, что
аудита основных средств является одним из трудоемких участков проверки, что
обусловлено необходимость применения разнообразных методов проверки и
использовать достаточно обширную базу источников информации. При этом
требуется проверка не только организации учета основных средств, но и
правильность оформления документов по учету основных средств.Основными
направлениями совершенствования организации аудиторской проверки
основных средств должны стать:
- развитие технологий документирования аудита на основе разработки
документов аудитора;
- использование эффективной методики оценки аудиторского риска и
определения уровня существенности;
- определения оптимальной аудиторской выборки для аудита основных
средств.
Так предлагается, чтобы аудит основных средств в ООО «ПрофПоставка»
проводился в разрезе ряда этапов, которые представлены на рисунке 9.
Рисунок 9. Предлагаемые этапы проведения планирования и
документирования аудита основных средств
Изучение методики проведения аудита основных средств показала, что
для обеспечения качественности аудита аудиторы должны разрабатывать
рабочие документы, которые позволят обеспечить возможность сбора
аудиторских доказательств и снизить аудиторский риск.
69
Для совершенствования аудита основных средств предлагается также
дополнить рабочие документы аудитора такими специально разработанными
документами как:
- классификатор возможных нарушений по аудиту операций с основными
средствами;
- обобщение ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности по проверяемому разделу учета.
Классификатор возможных нарушений должен включать нарушения,
которые могут встретиться в ходе проверки и должны определяться процедуры,
которые позволят выявить данные нарушения. Предлагаемый документ
представлен в качестве образца в таблице 25.
Таблица 25
Предлагаемый рабочий документ «Классификатор возможных
нарушений по аудиту основных средств»
№
«слабые места»
системы
внутреннего
контроля
Возможные
нарушения в
бухгалтерском учете
и отчетности
Процедуры,
направленные на
выявление возможных
нарушений
1
Аналитический
учет основных
средств в актах
приемки,
инвентарных
карточках и т.п.
Не соблюдение
требований полноты
занесений реквизитов
в документах
Аналитические
процедуры
2
Материальная
ответственность в
отношении
основных средств
Отсутствие
ответственных лиц за
конкретные виды
основных средств
Проверка наличия
документов,
определяющих и
назначающих
материально
ответственных лиц
3
Правильность
расчета сроков
полезного
использования
основных средств и
начисление
амортизации
Неправильное
определение
амортизационной
группы и ошибки в
начислении
амортизационных
отчислений по
каждому конкретному
основному средству
Арифметические расчеты
и сравнение, проверка
наличия актуальной
информации о
классификации основных
средств, включаемых в
амортизационные группы
Кроме того, предлагается для проведения аудиторской проверки
основных средств разработать и использовать рабочий документ «Обобщение
ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки и их влияние на
70
достоверность бухгалтерской отчетности». В данном документе аудитор сможет
обобщать ошибки, которые были выявлены в ходе проверки и прослеживать их
влияние на достоверность бухгалтерской отчетности по разделу учета основных
средств. Особенностью документа является то, что результаты аудиторской
проверки должны оцениваться в разрезе предпосылок подготовки бухгалтерской
отчетности:
- существование и полнота;
- права и обязательства;
- возникновение;
- стоимостная оценка;
- измерение;
- представление и раскрытие.
Это позволит выявить ошибки при стоимостной оценке объекта учета,
также при раскрытии данных об объекте основных средств в отчетности.
Кроме того, следует отметить, что в ходе аудиторской проверки основных
средств должно большое внимание уделяться оценке системы внутреннего
контроля. При этом рекомендуется как оценка общей системы внутреннего
контроля, так и системы внутреннего контроля основных средств. Поэтому при
планировании аудита основных средств, аудитор должен заранее разработать
или выбрать тестовые методики системы внутреннего контроля.
Использование тестирования системы внутреннего контроля в условиях
выборочной проверки основных средств позволяет качественно и более
доказательно сформировать выводы аудитора в аналитической части
аудиторского заключения. Отсутствие этапа тестирования системы внутреннего
контроля при организации аудита основных средств приводит к увеличению
затрат времени на проведение проверки, так как своевременно не созданные
предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают
вероятность искажений в оценке аудиторского риска.
В качестве перспективного направления совершенствования аудита
основных средств можно предложить совершенствование методики оценки
71
аудиторского риска. В практике аудиторской проверки основных средств ООО
«ПрофПоставка» аудиторский риск определялся как совокупность нескольких
видов риска, определяемых по результатам тестирования систем внутреннего
контроля, а уровень существенности определяется по ряду базовых критериев.
Можно предложить также использовать для оценки аудиторского риска и
его компонентов метод «основного массива». Предлагаемый метод состоит в
формировании выборки на основании отбора элементов, входящих в «основной
массив», т.е. документов по учету основных средств, стоимость которых
настолько велика, что превышает допустимый уровень существенности,
установленный аудитором. При этом аудитору не рекомендуется применять
низкие или очень высокие уровни существенности. Это обусловлено тем, что
при низком уровне существенности проверка займет больше времени, а при
высоком уровне – будет проведено меньше аудиторских процедур.
Так же в рамках организации аудиторской проверки основных средств
следует уделить внимание количественному влиянию операций с основными
средствами на финансовое состояние и финансовые результаты организации.
Обобщая все выше изложенное можно сделать вывод о том, что, несмотря
на то, что бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется в
соответствии с требованиями законодательства РФ, при этом оценка
организации данного учета имеет удовлетворительную оценку, в ходе
аудиторской проверки было выявлено наличие слабых мест в учете основных
средств. Для устранения данных недостатков ООО «ПрофПоставка» было
рекомендовано реализовать предложения, которые бы обеспечили повышение
качества ведения учета основных средств.
Исследование методики аудита основных средств на ООО
«ПрофПоставка» позволило также определить направления совершенствования
аудита операций с основными средствами. В частности было предложено
совершенствовать рабочие документы аудитора, с помощью которых он может
обеспечить получение аудиторских доказательств и систематизировать
результаты аудиторской проверки. Кроме рабочих документов, предлагается
72
использовать метод оценки аудиторского риска, базирующийся на среднем
уровне существенности, что позволит определить оптимальный уровень
аудиторских процедур и времени затраченного на реализацию программы
проверки основных средств.
73
Заключение
В настоящее время актуальность выбранной темы исследования
обусловлена тем, что бухгалтерский учет основных средств является одним из
наиболее важных участков учета на предприятии, поскольку ОС компании
являются тем активом, которые генерирует доход для предприятия, в связи с чем
эффективное использование, контроль над наличием и сохранением основных
средств являются первостепенными задачами любого предприятия. Организовав
учет ОС надлежащим образом в соответствии с
законодательством и проводя своевременно анализ учета и внедрение
мероприятия по совершенствованию, предприятие в конченом итоге получает
эффективно функционирующие основные средства, что приводит к увеличению
прибыли.
Во второй главе работы была исследована практика учета и аудита
основных средств на ООО «ПрофПоставка». Результаты исследования показали,
что организация учета основных средств на предприятии является
удовлетворительной, так как базируется на законодательно-правовых актах РФ,
регулирующих учет основных средств в РФ. При этом, основные правила учета
основных средств на предприятии закреплены в учетной политике предприятия,
которая ежегодно утверждается генеральным директором предприятия. В
учетной политике определяются группы основных средств, которые применятся
на предприятии, а также указывается способ начисления амортизации и условия
признания актива в качестве основного средства.
Анализ аналитического и синтетического бухгалтерского учета основных
средств показал, что предприятие использует необходимый набор счетов
бухгалтерского учета, которые используются для учета поступлений, движения,
начисления амортизации по основным средствам. Так же для отражения учетной
информации по основным средствам используется набор форм первичных
документов и регистров бухгалтерского учета. Типичные проводки, которые
формируются по операциям с основными средствами – это операции по