54
Отражена сумма начисленного износа по
основному средству производственного
назначения
20
02
Отражена сумма износа для ОС, применяемом в
обслуживающих службах
29
02
Списана начисленная амортизация по ОС,
которое выбыло, продано или ликвидировано
02
01.2
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии
синтетический и аналитический учет основных средств ведется в ООО
«ПрофПоставка» в соответствии с законодательными актами РФ.
2.3 Методика проведения аудита основных средств
Для получения квалифицированного независимого мнения о
правильности организации и достоверности ведения учета основных средств
предприятия, не подлежащие обязательному аудиту могут привлекать к
проверке независимую аудиторскую организацию или индивидуального
аудитора.
Аудиторской проверке предшествует официальное обращение
предприятия к аудиторской организации, содержащее просьбу об оказание
аудита. О согласии на проведение аудита предприятию сообщается письмом-
обязательством аудиторской организации.
Аудиторская проверка учета основных средств включает несколько
этапов:
- планирование и составление программы аудиторской проверки учета
основных средств;
- аудит организации учета основных средств;
- оформление результатов проверки.
Для достижения цели аудита основных средств на ООО «ПрофПоставка»
решаются следующие задачи:
- изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состава
и структуры;
55
- оценить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета основных
средств;
- подтвердить правильность оформления и отражения операций в учете
основных средств;
- установить объемы, выполненные работы по ремонту основных средств
и правомерность отражение ремонтов по их проведению в учете;
- оценить качество проведенной перед составлением годовой отчетности
инвентаризации основных средств.
Источниками информации для проведения аудита основных средств на
ООО «ПрофПоставка» выступают:
- документы, регламентирующие методику ведения учета основных
средств (приказы по учетной политике, учетная политика, график
документооборота, организационно-распорядительные документы,
определяющие порядок проведения инвентаризаций основных средств и т.д.);
- первичные документы по учету основных средств (договора купли-
продажи, договоры коммерческого кредитования, платежные документы, акты
по учету основных средств;
- регистры аналитического и синтетического учета;
- формы бухгалтерской отчетности.
Для получения наиболее полной и достоверной информации
относительно всех операций на предприятии с основными средствами, аудитор
может использовать следующие методы проверки:
- проверка на соблюдение всех правил учета в каждой отдельной
хозяйственной операции;
- тщательное инспектирование;
- подтверждение имеющейся информации;
- наблюдение;
- запрос относительно той или иной операции с ОС;
- пересчет имеющихся данных;
-аналитические процедуры.
56
Планирование аудита базируется на требованиях ФПСАД №3
«Планирование аудита» и должно включать следующие этапы:
1. предплановая подготовка и получение информации о деятельности
предприятия
2. оценка существенности
3. оценка аудиторского риска
4. изучение системы внутреннего контроля и оценка его эффективности.
На этапе предплановой подготовки осуществляется знакомство с
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. При этом изучаются
внешние факторы воздействующие на хозяйственную деятельность и
внутренние факторы, которые оказывают влияние на деятельность предприятия.
Для проведения аудита учета основных средств, план аудитора должен
включать ряд процедур, представленных на рисунке 6.
Рисунок 6. План аудита учета основных средств для ООО
«ПрофПоставка»
В рамках планирования аудиторской проверки определяется в первую
очередь необходимость установления существенности – максимально
допустимого размера ошибочной суммы, которая может быть показана в
финансовой отчетности предприятия и рассматриваться как несущественная, т.е.
не вводящая пользователей в заблуждение.
В таблице представлен расчет уровня существенности при проведении
аудиторской проверки ООО «ПрофПоставка» по данным 2018 года.
Таблица 18
57
Определение уровня существенности при проведении аудиторской
проверки для ООО «ПрофПоставка»
Наименование
базового показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности, тыс.
руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
1205
5
60,25
Выручка
25018
2
500,36
Валюта баланса
12258
2
245,16
Затраты предприятия
14883
2
297,66
Собственный капитал
7068
10
706,8
Наибольшее и наименьшее значение показателей исключаем из
последующих расчетов и по оставшимся данным рассчитываем среднее
арифметическое:
(500,36+245,16+297,66)/3 =347,7 тыс. руб.
Полученное значение округляем до 350 тыс. рублей и количественный
показатель используется в качестве значения существенности.
Далее проверяется соответствие организации системы бухгалтерского
учета предприятия действующим нормативным документам РФ. Затем
оценивается система бухгалтерского учета основных средств по тесту,
представленному в таблице 19.
На основе тестирования системы внутреннего контроля основных средств
в ООО «ПрофПоставка» определяется эффективность и надежность данной
системы. При этом методика для оценки системы внутреннего контроля
предполагает соотнесение положительные ответы по тесту к общему количеству
заданных вопросов.
Таблица 19
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в
ООО «ПрофПоставка»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
Все ли виды основных средств отражены в регистрах
учета?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных
средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
+
58
4
Отражен ли в учетной политике способ начисления
амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на
ремонт ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство основных
средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение
бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего
аудитора по учету основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по учету
движения основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета основных
средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и
формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на предприятии,
которое обеспечивает соблюдение процедур внутреннего
контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в
электронные системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?
+
В случае если положительных ответов меньше 40% - надежность системы
внутреннего контроля основных средств низкая. Если положительных ответов
по тесту от 40% до 60% - надежность системы внутреннего контроля средняя.
Положительных ответов по тесту больше 60% означает, что система внутреннего
контроля основных средств высокая.
Уровень надежности системы внутреннего контроля основных средств по
результатам ее тестирования в ООО «ПрофПоставка» составляет:
12/20 *100 = 60%
Соответственно можно сделать вывод о том, что уровень надежности
системы внутреннего контроля является средним.
59
С учетом данных расчета уровня существенности и тестирования
системы внутреннего контроля основных средств определяется аудиторский
риск. Формула расчета аудиторского риска следующая:
АР=НР*РСК*РН,
где, АР - аудиторский риск,
НР - неотъемлемый риск,
РСК - риск средств контроля,
РН - риск необнаружения
Для определения риска средств контроля используется тест по оценке
работы системы внутреннего контроля, которая существует на предприятии.
Расчет проводится путем соотношения положительных ответов к общему числу
вопросов теста.
Для расчета уровня неотъемлемого риска используются данные теста по
оценке работы системы бухгалтерского учета предприятия.
Далее разрабатывается программа аудита основных средств, в ходе
которой могут быть получены аудиторские доказательства.
Программа аудита основных средств представлена в приложении
В рамках реализации программы аудита в первую очередь изучается
учетная политика ООО «ПрофПоставка», а затем определяется наличие приказа
о назначении комиссии по приемке основных средств. Анализ
документооборота показал, что помимо ранее рассмотренной учетной политики,
на предприятии существует приказ о назначении комиссии по приемке основных
средств. В состав комиссии входят руководитель предприятия и главный
инженер. Кроме того, ведение учета основных средств базируется на
соблюдении законодательных актов регламентирующих учет основных средств.
Далее в рамках проведения аудита осуществляется изучение договоров
купли-продажи основных средств. При этом определяется наличие основных
положений, которые должны быть отражены в данных договорах:
- наличие реквизитов сторон сделки (продавец, покупатель);
- наличие печатей;
60
- полные данные о предмете купли-продажи, т.е. основного средства;
- наличие нотариально заверенных подписей сторон.
Оценка данных критериев показала, что договора купли-продажи
соответствуют всем требованиям оформления данных документов. При этом
нарушения в составлении данных договоров в ходе проверки не были
обнаружены.
Затем проводится проверка правильности формирования первоначальной
стоимости основных средств в зависимости от способа их приобретения. При
этом в рамках данного этапа проверяется правильность составления
корреспонденции счетов. Также оценивается правильность расчета
первоначальной стоимости по основным средствам, которые числятся на
бухгалтерском балансе (таблица 20).
Таблица 20
Результаты проверки правильности определения первоначальной
стоимости основных средств ООО «ПрофПоставка» в 2018 году
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Отк
лон
ени
я
Сумма руб.
Отк
лон
ени
я
по данным
организаци
и
по данным
аудитора
Данные
учета
Данные
аудитора
ДТ
КТ
ДТ
КТ
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
690000
690000
-
Начислен НДС по
приобретенному
ОС
19.1
60
19.1
60
-
124200
124200
-
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
12464
12464
-
Начислен НДС по
установке ОС
19.1
60
19.1
60
-
2736
2736
-
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
578264
578264
-
Произведен
вычет НДС в
месяце ввода ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
124200
124200
-
Проверка определения первоначальной стоимости показала отсутствие
расхождений учетных данных и данных проверки.
Кроме того осуществляется проверка соблюдений условий признания
активов к учету в качестве основных средств, представленные в таблице.
Таблица 21
61
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо
оказания услуг или для управленческих нужд
организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть
срока полезного использования, длительностью выше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он
превосходит 12 месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного
актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
Проверка показала, что все необходимые условия признания активов в
качестве основных средств на предприятии были соблюдены, отклонений не
выявлено.
Далее проводится проверка наличия информации и полноты ее
отображения в актах приема-передачи основных средств, которые
выписываются в день передачи объекта основных средств (таблица 22).
По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
- в счете фактуре № 128 по приобретению основных средств отсутствует
подпись генерального директора предприятия;
- в акте-приемке №11 отсутствует дата составления документа
Таблица 22
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приема-передачи ОС, счетах фактурах
Содержание
Результат
проверки
Название документа
+
Дата составления документа
-
Название организации, от имени которой составлен документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому
учету
+
62
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных за выполнение
хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
-
Таким образом, выявлена недостаточно качественное оформление и
полнота информации в документах по учету основных средств.
Затем осуществляется проверка правильности начисления и отражения в
отчетности амортизации основных средств. При этом определяется
правильность отнесения основных средств к амортизационным группам и
правильность определения сумм амортизации по основным средствам с учетом
нормы амортизации и срока полезного использования основных средств. Анализ
аналитического учета показал, что по основному средству «офисная техника»
приобретенному в 2017 году срок использования был определен в 5 лет, тогда
как должен быть 3 года.
В заключение проводится проверка правильности оформления и
списания основных средств предприятия.
По итогам проведенного аудита основных средств аудитор используя
рабочую документацию формирует аудиторское заключение о результатах
проверки организации и ведения учета основных средств.
Обобщая все выше изложенное можно сделать вывод о том, что ООО
«ПрофПоставка» организует бухгалтерский учет основных средств в
соответствии с действующими законодательными актами РФ и принятой
учетной политикой предприятия.
Методика аудита основных средств предполагает использование
аудиторских процедур, разработки плана и программы аудиторской проверки.
Аудит основных средств определяет изучение организации учета основных
средств и документирования учетных операций, а кроме того, дается оценка
правильности начисление амортизации по основным средствам и общая оценка
системы внутреннего контроля основных средств предприятия.
63
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита
основных средств в ООО «ПрофПоставка»
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств
Для определения направлений совершенствования бухгалтерского учета
основных средств помимо ранее рассмотренной организации синтетического
учета основных средств целесообразным является оценка эффективности
использования основных средств (таблица)
Таблица 23
Оценка эффективности использования основных средств в
ООО «ПрофПоставка»
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
темп роста,%
в 2017 г.
в 2018 г.
среднегодовая стоимость
основных средств
1096,5
1066,5
1045
97,26
97,98
выручка от продаж
16482
24122
25018
146,35
103,71
фондоотдача
15,03
22,62
23,94
150,47
105,85
фондоемкость
0,066
0,04
0,04
66,46
94,47
Расчет показателей эффективности использования показал, что
фондоотдача основных средств предприятия в анализируемом периоде выросла
с 15,03 до 23,94, что связано с ростом выручки от продаж и снижением
среднегодовой стоимости основных средств.Фондоемкость основных средств
сократилась с 0,66 до 0,04, что также является положительным фактором.
Следует также сказать о состоянии основных средств, которое
характеризуется показателем износа данных активов. На рисунке 7 представлена
динамика износа основных средств.
Рисунок 7. Динамика износа основных средств ООО
«ПрофПоставка»