44
Синтетический учет наличия и движения основных средств, которые
принадлежат предприятию на праве собственности, осуществляется на счетах:
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 07 «Оборудование к установке».
Активный счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств предприятия,
находящихся в эксплуатации, на консервации, в запасе или сданных в текущую
аренду.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета
затрат на приобретение основных средств.
Для учета оборудования, которое требует монтажа, на предприятии
используется счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по
данному счету ведется по отдельным наименованиям оборудования.
Фактическая себестоимость приобретенного оборудования суммарно
складывается из всех затрат, которые связаны с его покупкой и вводом в
эксплуатацию.
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости.
Источниками приобретения основных средств в ООО «ПрофПоставка»
являются:
-собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в
уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и
физических лиц);
-заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в ООО «ПрофПоставка» основных средств,
приобретенных за плату, делаются следующие записи по поступлению основных
средств на счетах бухгалтерского учета:
1) Приобретены основные средства:
45
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счёт-фактура, товарная
накладная).
2) Отражен налог на добавленную стоимость от суммы приобретения
основного средства:
Дебет счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(счет-фактура, товарная накладная).
3) Отражение стоимости работ и (или) услуг по установке, доставке
основных средств:
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Акт о выполненных
работах).
4) Отражен налог на добавленную стоимость от затрат на работы и услуги
сторонних организаций:
Дебет счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(Акт о выполненных работах).
5) Отражена стоимость по консультационным услугам, связанных с
приобретением основных средств:
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (акт об оказанных услугах)
6) Отражена стоимость по платежам и пошлинам, организованных в связи
с приобретением основного средства:
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (квитанции, выписки из
банка)
7) Оплачены документы поставщиков, которые участвовали по работам и
услугам, связанных с приобретением основных средств:
46
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -Кредит счета
51 «Расчетный счет» (платежное поручение, выписка из банка)
8) Начислена амортизация основных средств:
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 02 «Амортизация основных средств»
9) Выданы наличные деньги из кассы для приобретения основных
средств:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счет 50
«Касса»
10) Списана стоимость расходных материалов, использованных при
приобретении основного средства:
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 10 «Материалы» (акт о списании материалов).
11) Уплачен НДС в стоимость основных средств:
Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств - Кредит
счета 19-1 «НДС при приобретении основных средств» (счет-фактура).
12) Отражение ввода в эксплуатацию основного средства:
Дебет счета 01 «Основные средств» - Кредит счета 08.4 «Приобретение
объектов основных средств»( акт приемки-передаче основных средств).
13) Предъявлен к вычету НДС:
Дебет счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 19.1
«НДС при приобретении основных средств» (счет-фактура).
В таблице представлены основные проводки по учету основного
средства, а именно фрезерно-струйная мельница ФСМ-7, приобретенного в 2018
году. Стоимость основного средства составляло 565000 рублей (в том числе
НДС – 101700 рублей).
Принятие основного средства (фрезерно-струйная мельница ФСМ-7) на
баланс включала стоимость оборудования и его доставку с установкой, а именно
4633000 рублей + 12464 рублей = 475764 рублей.
Таблица 12
47
Проводки по учету поступления основного средства ООО
«ПрофПоставка»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Акцептован счет поставщика
В части основного средства
в части НДС
08
19
60.1
60.1
463300
101700
Произведен зачет расчетов с бюджетом
по НДС
68
19
101700
Оплачен счет поставщика оборудования
60.1
51.1
565000
Акцептованы расходы по доставке и по
установке оборудования,
В том числе НДС
08
19
60.1
12464
2736
Оплачены расходы по доставке и по
установке оборудования
60.1
51.1
15200
Основное средство (фрезерно-струйная
мельница ФСМ-7) принято на баланс
01
08
475764
ООО «ПрофПоставка» согласно действующему законодательству может
списывать с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии
по таким причинам как:
- продажа;
- списание с баланса в случае морального и физического износа,
ликвидации в результате аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Для учета выбытия объектов основных к счету 01 «Основные средства»
на предприятии открыт субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». На субсчете
01.1 отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации у предприятия.
В дебет субсчета 01.2 переносится стоимость выбывшего объекта, а кредит –
сумма накопившейся амортизации. По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Необходимо отметить, что в случае, когда выбытие основного средства
связано с его продажей, то выручка принимается предприятием к учету в сумме,
которая согласованна сделкой.
В таблице 13 представлены основные проводки по выбытию основных
средств предприятия.
Таблица 13
48
Проводки по выбытию основного средства ООО «ПрофПоставка»
Содержание факта
хозяйственной жизни
Документ
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена стоимость
продажи ОС
Договор купли
продажи
76
91.1
130000
Списана первоначальная
стоимость ОС
Акт списания
объекта ОС
01.2
01.1
350000
Списана сумма
начисленной
амортизации
Акт о списании
объекта ОС
02
01.2
210000
Списана остаточная
стоимость ОС
Акт о списании
объекта ОС
91.2
01.2
140000
Начислен НДС
Счет-фактура
91.2
68
23400
Поступила оплата от
покупателя
Выписка с
расчетного счета
51
76
130000
Принят к вычету НДС
Счет-фактура
68
19
23400
Определен финансовый
результат от продажи
основного средства
Бухгалтерская
справка
99
91.9
-10000
ООО «ПрофПоставка» в ноябре 2018 г. принято решение о продаже
основного средства -погрузчик. Согласно договору купли-продажи стоимость
основного средства составляет 130000 руб. (в том числе НДС 23400 руб.).
Первоначальная стоимость основного средства составляла 350000 руб., на дату
продажи начислена амортизация на сумму 210000 руб.
По итогам продажи основного средства предприятие получило убыток в
размере 10 тыс. рублей.
Стоит также отметить, что важным направлением учета основных средств
выступает учет ремонта основных средств. Независимо от источника
возникновения затрат, затраты на ремонт основных средств относятся на
увеличение себестоимости продукции товаров.
В 2018 году были проведены ремонтные работы водопроводных труб на
предприятии на сумму 65200 рублей согласно акту выполненных работ, в том
числе НДС 11736 рублей. Были сформированы следующие проводки, которые
представлены в таблице 14.
Таблица 14
Проводки, отражающие в учете ремонт основных средств ООО
«ПрофПоставка»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
рублей
49
Стоимость выполненных работ по
ремонту оборудования, согласно акта
выполненных работ, отнесена на
основное производство
20
60
53464
Отражен НДС
19
60
11736
Перечислены средства в счет оплаты
работ
60
51
65200
Отнесены на расчеты с бюджетом НДС по
выполненным работам
68
19
11736
В силу того, что предприятие не имело собственных специалистов для
ремонта конкретного основного средства, поэтому были использованы услуги
привлеченных специалистов.
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в
бухгалтерии по классификационным группам. В то же время внутри групп учет
осуществляется по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации)
объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Для учета наличия основных средств в ООО «ПрофПоставка» на каждый
объект в учете открывается инвентарная карточка по форме № ОС-6, в которой
отражается присвоенный инвентарный номер основного средства, который
отмечен на каждом инвентарном объекте. Информация, которая содержится в
инвентарной карточке и записывается на основе оправдательных документах
(первичной документации), включает данные следующих документов:
- актов приемки-передачи (форма № ОС-1),
-актов внутреннего перемещения основных средств, актов на списание
основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а),
-технических паспортов и другой первичной документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются ООО
«ПрофПоставка» в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек
ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам
(видам) объектов основных средств.
Необходимо отметить, что инвентарные карточки составляются в
единичном экземпляре и хранят в бухгалтерии предприятия. В карте отмечают
все изменения основного средства (реконструкция, дооборудования,
50
модернизации, частичной ликвидации). В случае, когда карточка полностью
заполнена, открывается новая карточка. Заполненная инвентарная карточка
сохраняется как справочный документ.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с
данными синтетического учета основных средств.Состав документов,
являющихся основанием для отражения в бухгалтерском учете операций с
основными средствами предприятия, показан в таблице.
Таблица 15
Документальное оформление движения основных средств ООО
«ПрофПоставка»
Форма
Наименование документа
Хозяйственная операция
ОС-1
Акт приемки-передачи основных
средств
Поступление основных
средств
ОС-3
Акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструируемых и
модернизированных объектов
Ремонт основных средств
ОС-4
Акт на списание основных средств
(кроме автотранспортных)
Выбытие основных средств
ОС -4а
Акт на списание автотранспортных
средств
Выбытие основных средств
ОС-6
Инвентарная карточка учета основных
средств
Эксплуатация основных
средств
ОС-О9
Инвентарный список основных средств
Эксплуатация основных
средств
ОС-14
Акт о приемке оборудования
Поступление основных
средств
ОС-15
Акт приемки-передачи оборудования в
монтаж
Ремонт основных средств
ОС-16
Акт о выявленных дефектах
оборудования
Поступление основных
средств, в т. ч. после ремонта
Далее рассмотрим, каким образом в ООО «ПрофПоставка»
осуществляется учет инвентаризации основных средств.
Как выше было отмечено в учетной политике предприятия определяется
обязательность и порядок проведения инвентаризации основных средств.
Следует отметить, что инвентаризация основных средств на ООО
«ПрофПоставка» проходит в три этапа:
1) создание и определение состава инвентаризационной комиссии. Кроме
того определяются сроки проведения инвентаризации и цели ее проведения. На
данный этап закрепляется приказом директора предприятия о инвентаризации
основных средств;
51
2) определение фактического наличия основных средств. На данном этапе
происходит отражение наименований основных средств, их состояния,
количества, присвоенных им номеров, рыночной стоимости в инвентарной
описи;
3) сравнение фактических данных об основных средствах с информацией,
содержащейся в регистрах бухгалтерского учета.По итогам сравнения
формируется инвентарная ведомость (ИНВ-18).
Результаты инвентаризации, а именно выявленные расхождения могут
быть отрегулированы следующим образом:
излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, подлежат
оприходованию их по рыночной стоимости и отражению данной
стоимости в составе прочих доходов предприятия по счету 91;
недостачи основных средств относят наиздержки, в случае отсутствия
виновных лиц, либо когда взыскание недостачи с виновных лиц
невозможно. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»;
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Основные проводки по учету результатов инвентаризации в ООО
«ПрофПоставки» представлены в таблице 16
Таким образом, результаты инвентаризации основных средств
обязательно оформляются и документируются в регистрах бухгалтерского учета
Таблица 16
Проводки по учету результатов инвентаризации ООО
«ПрофПоставки»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Приняты к учету выявленные излишки основных
средств
01
91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.
Списание первоначальной стоимости
01.2
01.1
2.2.
Списание амортизации по основному средству
02
01.2
2.3.
Учет недостачи по остаточной стоимости
94
01.2
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
52
3.1.
Остаточная стоимость
73-2
94
3.2.
Превышение рыночной стоимости
73-2
98
3.3.
Получена сумма в счет погашения недостачи
50,51
73-2
3.4.
Списана разница между рыночной и остаточной
стоимостью
98
91
4.
Списание недостачи за счет предприятия
91
01
В рамках синтетического учета основных средств следует отметить, что
одним из обязательных направлений данного учета является учет амортизации
основных средств. Заметим, что основные средства в процессе эксплуатации
утрачивают свои технические и качественные характеристики, т.е.
изнашиваются. При этом износ может быть как физическим, так и моральным.
Изношенное основное средства значительно хуже работает и тем самым не
приносит планируемой выгоды, его состояние может отрицательно влиять на
качество производимой продукции. Поэтому ООО «ПрофПоставка» как и
прочие предприятие осуществляет возмещение стоимости основных средств,
путем списания части данной стоимости в стоимость готовой продукции. Как
следствие механизм постепенного переноса стоимости основных средств на
готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных
основных средств называется амортизацией.
Как выше было отмечено для учета амортизации основных средств на
предприятии используется синтетический счет 02 «Амортизация основных
средств». Данный счет используется для накопления информации об
амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств. Счет
является пассивным. По кредиту счета отражается рассчитанная сумма износа
по основным средствам, а по дебету отражается списание износа основных
средств. Для достоверного и полного отражения информации, по счету
открываются аналитические счета по каждому объекту основных средств.
Остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» уменьшает остаток по
счету 01 «Основные средства».
53
На предприятии ООО «ПрофПоставка» применяется линейный метод
исчисления амортизационных отчислений. Для применения данного метода
необходимы следующие показатели:
- первоначальная стоимость основных средств;
- срок полезного использования;
- норма амортизации.
Для расчета годовой нормы амортизации используется следующая
формула:
Н.а.(год.) = (1/Спи ОС (лет)) *100% (1)
где
Спи ОС – срок полезного использования основных средств
Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
Г.амортизация = Н.а.*ПС (2)
где
ПС- первоначальная стоимость.
Представим пример расчета амортизации по одному из объектов
основных средств. Так в 2018 году была приобретеноосновное средство
(шламовый насос) на сумму 125000 рублей, срок полезного использования 2
года. Годовая норма амортизации составляет 50%. Как следствие годовая сумма
амортизации по данному основному средству составляет:
125000*0,5=62500 рублей.
Отметим, что данное начисление амортизации отражается следующей
бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 02 «Амортизация основных
средств» на сумму 62500 рублей.
Так же представим типичные бухгалтерские проводки по учету сумм
амортизационных отчислений в таблице 17.
Таблица 17
Проводки, отражающие в учете начисление амортизации основных
средств ООО «ПрофПоставка»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит