36
Рисунок 6 - Динамика показателей обеспеченности и технического
уровня основных средств в ООО «Ренессанс» за 2016-2018 гг.
Как видно из представленных расчетов, на ООО «Ренессанс»
наблюдается высокий рост износа, причиной тому - рост среднего возраста
оборудования и как следствие накопленной амортизации.
Выполним расчет воздействия определенных факторов, на выручку
предприятия, а также определим резерв роста показателя выручки за счет
устранения факторов, оказывающих отрицательное влияние. Анализ проведем в
табл. 6.
Таблица 6
Факторный анализ влияния движения основных средств на
выручку ООО «Ренессанс» за период 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение (+;-)
2017/
2016
г.г.
2018/
2017
г.г.
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс. руб.
44164
36738
47415
-7426
10677
Среднегодовая первоначальная
стоимость основных средств, тыс.
руб.
1551
1307
799
-244
-508
Период активности основных
средств в году
244
245
250
1
5
Коэффициент сменности работы
оборудования
1,60
1,50
1,20
-0,10
-0,30
Средняя продолжительность
смены, ч.
8,00
8,00
8,20
0,00
0,20
-4
-2
0
2
4
6
8
10
12
14
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Коэффициент износа ОС
Коэффициент обновления
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Коэффициент годности ОС
37
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
Выручка, приходящаяся на 1 тыс.
руб. основных средств за 1
машиночас работы
9,12
9,56
24,12
0,44
14,56
Степень влияния следующих
факторов:
-
-
-
-7426
10677
а) изменение величины фондов,
тыс. руб.
-
-
-
-6944
-14279
б) изменения количества дней, в
течении которых основные
средства находились в рабочем
состоянии, тыс. руб.
-
-
-
153
458
в) изменения Ксм
-
-
-
-2336
-4583
г) изменения средней
продолжительности смены, тыс.
руб.
-
-
-
0
458
д) изменения выручки,
приходящейся на 1 тыс. руб.
основных средств за 1 машиночас
работы
-
-
-
1701
28623
По результатам расчетов можно сделать следующие выводы: в 2017 году
по сравнению с 2016 годом за счет снижения величины фондов на 244 тыс.
руб., выручка от продаж снизилась на 6944 тыс. руб. За счет увеличения
периода активности основных средств в году на 1 день, выручка от продаж
выросла на 153 тыс. руб. За счет снижения коэффициента сменности работы
оборудования на 0,1, выручка от продаж снизилась на 2336 тыс. руб. За счет
роста выручки, приходящаяся на 1 тыс. руб. основных средств за 1 машиночас
работы, на 0,44, выручка от продажи выросла на 1701 тыс. руб. Совокупное
влияние всех факторов обеспечило общее снижение выручки от продаж на 7426
тыс. руб. Резервом роста объема продаж является увеличение коэффициента
сменности. Объем резерва составляет 2336 тыс. руб.
В 2018 году по сравнению с 2017 годом за счет снижения величины
фондов на 508 тыс. руб., выручка от продаж упала на 14279 тыс. руб. За счет
роста периода активности основных средств в году на 5 дней, выручка от
продаж выросла на 458 тыс. руб. За счет снижения коэффициента сменности
работы оборудования на 0,3, выручка от продаж снизилась на 4583 тыс. руб. За
счет роста продолжительности смены на 0,2 часа, выручка от продаж выросла
на 458 тыс. руб. За счет снижения выручки, приходящейся на 1 тыс. руб.
38
основных средств за 1 машиночас работы, на 14,56, выручка от продажи
выросла на 28623 тыс. руб. Совокупное влияние всех факторов обеспечило
общий рост выручки от продаж на 10677 тыс. руб. Резервом роста объема
продаж является увеличение коэффициента сменности, объем резерва
составляет 4583 тыс. руб.
Как видно из приведенных нами расчетов, резервом роста объема
продаж является увеличение коэффициента сменности. В 2017 году объем
резерва составил 2336 тыс. руб., а в 2018 - 4583 тыс. руб.
Итак, по данным анализа делаем вывод, что стоимость основных средств
предприятия за период 2016-2018 гг. резко снизилась в 3 раза. Это произошло
за счет реализации неиспользуемого здания и транспортных средств. Исходя из
представленных расчетов, можно сделать вывод о том, что основные фонды
ООО «Ренессанс» используются достаточно эффективно, причем фондоотдача
в динамике растет: в 2018 году на 1 руб. основных фондов приходиться 59,343
руб. выручки против 28,477 руб. в 2016 году. Однако, наблюдается
отрицательная динамика коэффициентов качественного состояния
производственных фондов. На протяжении рассматриваемого периода
наблюдается рост коэффициента износа. Коэффициенты обновления, прироста
и годности в динамике растут, что свидетельствует о тенденции к обновлению в
ООО «Ренессанс» производственных фондов.
2.3 Состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации
Одной из составляющих организационной структуры компании является
бухгалтерский учет, ведением которого занимается бухгалтерия. Эта часть
структуры в свою очередь делится на три потока - финансовый, налоговый и
управленческий.
1. Финансовый учет отражает состояние имущества, финансовых
результатов, капитала, обязательств на основе двойной записи, с дальнейшей
целью сформировать отчет, установленной формы.
2. Налоговый учет, распределяет данные по объектам налогообложения.
Она делится на принятые работы и полученные услуги НДС, налог на
39
имущество, поступление и оплату материальных активов.
3. Управленческий учет, применяется для контроля за результатами
деятельности компании, и созданием эффективного бизнес-плана.
Бухгалтерия в ООО «Ренессанс» это основная организованная часть
информационного обеспечения, используемая для ведения бухгалтерского,
налогового учета, а также, для принятия управленческих решений. Это важный
источник поступления документов, отличающихся обоснованностью,
системностью в обеспечении правильной и достоверной экономической
информации. Бухгалтерия отвечает за фактическое наличие и использование
имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессов и результатов
деятельности, долговых обязательствах, расчетов и претензий.
Структура бухгалтерской службы ООО «Ренессанс» представлена на
рисунке 7.
Рисунок 7 - Структура бухгалтерии ООО «Ренессанс»
В организации бухгалтерского учета ООО «Ренессанс» руководствуется
ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Главными целями
системы бухгалтерского учета в организации являются:
1) Контроль над фондами организации.
2) Обеспечение финансовой информацией руководства организации.
40
Главным внутренним документом, который отражает основные способы
ведения бухгалтерского учета в организации, является учетная политика.
Учетная политика составляется главным бухгалтером. Данный документ
составляется на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
подтвержденными указом министерства финансов Приказ Минфина РФ от
06.10.2008 г. №106н, Налоговым кодексом РФ.
Основные положения учетной политики ООО «Ренессанс»
представлены в таблице 7
Таблица 7
Элементы учетной политики ООО «Ренессанс»
№
Элемент учетной политики
Вариант учета на предприятии
1
2
3
Организационно-технические вопросы
1
Организация учетной работы
Бухгалтерия, как структурное подразделение
2
Рабочий план счетов
Собственный план счетов, разработанный на
основе плана счетов по приказу Минфина РФ
от 31.10.2000 г. № 94н
3
Формы первичных документов
Унифицированные формы документов и
формы документов, разработанные
организацией в соответствии с
законодательством
4
Организация документооборота
Графики движения документов в организации
и сдаче их в бухгалтерию. Правом подписи
обладает главный бухгалтер и директор
5
Порядок проведения
инвентаризации
Инвентаризация ОС и НМА -1 раз в год
Инвентаризация ДС – 1 раз в месяц
Инвентаризация обязательств – 1 раз в месяц
6
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная
7
Внутренняя отчетность
организации
Состав отчетности и сроки предоставления в
соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и
налоговым кодексом
Методы ведения учета
1
Способ начисления амортизации
ОС
Линейный
2
Ограничение стоимости между
основными средствами и МПЗ
Основные средства стоимостью до 40 000 руб.
отражаются в составе МПЗ
3
Способ начисления амортизации
НМА
Линейный
4
Переоценка нематериальных
активов
Не производится
5
Порядок списания расходов по
выбытию НМА
На счет 91
41
Продолжение таблицы 7
1
2
3
6
Оценка готовой продукции в
текущем учете
По фактической себестоимости
7
Отражение реализации
продукции
По средней себестоимости
8
Оценка товаров при их
приобретении
С учетом расходов по заготовке и доставке
товаров
9
Оценка товаров в текущем учете
По продажным ценам
10
Метод учета издержек
обращения
Позаказный
11
Текущий учет расходов по
ведению деятельности
На счете 20, 25, 26, 44
12
Порядок списания
общехозяйственных расходов
На счет 20
13
Порядок учета налога на
прибыль
С применением ПБУ 18/02
Налоговый учет
1
Расчет НДС
Моментом определения налоговой базы
является отгрузка
2
Расчет налога на прибыль
Моментом определения налоговой базы
является начисление (отгрузка)
Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов
бухгалтерского учета, разработанных ее на основании Приказа Минфина
России № 94н и отраженным в конфигурации программы «1С: Предприятие»,
то есть форма ведения бухгалтерского учета автоматизирована.
Бухгалтерский учет в ООО «Ренессанс» ведут на основе первичных
документов (накладные, ПКО и РКО, акты сдачи – приемки, платежные
поручения, авансовые отчеты, выписки банков и др.). Организация использует
типовые формы первичных документов, утвержденные Госкостатом России и
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации.
Документооборот в организации регламентируется графиком, схемой
описывающей движение документов, начиная от их формирования и создания,
и заканчивая сдачей в архив.
Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и
налоговой отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, согласно действующему законодательству
42
РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения. На предприятии
имеется архив.
Вывод по главе 2: ООО «Ренессанс» — одно из предприятий в России по
производству синтетического каучука. Деятельность исследуемой организации
за рассматриваемый период является прибыльной. Так в 2018 году ООО
«Ренессанс» получила выручку от реализации продукции в размере 47415 тыс.
руб., причем за 3 последних года наблюдается рост выручки на 3251 тыс. руб.
(+7,36%).
Стоимость основных средств предприятия за период 2016-2018 гг. резко
снизилась в 3 раза. Это произошло за счет реализации неиспользуемого здания
и транспортных средств. Основные фонды ООО «Ренессанс» используются
достаточно эффективно, причем фондоотдача в динамике растет: в 2018 году на
1 руб. основных фондов приходиться 59,343 руб. выручки против 28,477 руб. в
2016 году. Однако, наблюдается отрицательная динамика коэффициентов
качественного состояния производственных фондов.
Одной из составляющих организационной структуры компании является
бухгалтерский учет, ведением которого занимается бухгалтерия. Эта часть
структуры в свою очередь делится на три потока - финансовый, налоговый и
управленческий.
43
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО«РЕНЕССАНС»
3.1 Состояние бухгалтерского учета основных средств в организации
Учет основных средств в ООО «Ренессанс» ведется в полном
соответствии положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое было
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. за № 26н. Организация
учета основных средств ООО «Ренессанс» нашла свое отражение в п. 2.2
Приказа № 1/2017 от 31.12.2017 г. «Об учетной политике на 2018 г.» (таблица
8).
Таблица 8
Элементы учетной политики ООО «Ренессанс» в части основных
средств
Элементы учетной политики в
соответствии с
законодательством
Нормативный акт
Элементы в
приказе
Порядок и сроки осуществления
инвентаризации
Федеральный Закон № 402-ФЗ
от 06.12.2011 г.
+,
ежегодно
Порядок установления сроков
полезного использования по
основным средствам
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н ПБУ 6/01 (п.
20)
не указан
Способ начисления амортизации
по основным средствам
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н ПБУ 6/01 (п.
18)
линейный
способ
Порядок осуществления
переоценки основных средств
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н ПБУ 6/01 (п.
15)
+
Порядок списания затрат на
проведение ремонта основных
средств
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н
по
фактическим
затратам
При поступлении основных средств в ООО «Ренессанс» они
принимаются комиссией, которая назначается генеральным директором
предприятия. При этом комиссией по каждому принятому объекту в
отдельности составляется акт приемки-передачи основных средств по форме №
ОС-1 в единственном экземпляре. После составления комиссией акта приемки-
передачи основных средств он подлежит передаче в бухгалтерию предприятия.
При этом приложениями к акту выступает техническая документация, которая
относится к этому объекту основных средств (например, паспорт, чертежи и
44
др.). Данные документы являются основанием для внесения бухгалтерией
соответствующих записей в инвентарные карточки основных средств. После
этого техническая документация подлежит передаче в технический отдел
предприятия. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по
приказу руководителя.
В ООО «Ренессанс» при поступлении основных средств также
составляются и другие первичные документы: акт приемки-передачи здания
(сооружения) по форме № ОС-1а – при постановке на бухгалтерский учет
зданий и сооружений, и акт приемки-передачи групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б - при постановке на
бухгалтерский учет групп объектов основных средств.
В целях организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного
контроля за сохранностью основных средств в ООО «Ренессанс» при принятии
к учету каждому объекту присваивают и наносят на данный объект
инвентарный номер, который должен сохраняться неизменным в течение всего
периода пребывания объекта в ООО «Ренессанс». При этом инвентарный
номер выбывшего основного средства не может присваиваться вновь принятым
на бухгалтерский баланс объектам.
В ООО «Ренессанс» при выбытии основных средств также составляются
и другие первичные документы: акт о списании автотранспортных средств по
форме № ОС-4а – при выбытии автотранспортных средств, и акт о списании
групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме
№ ОС-4б – при выбытии групп объектов основных средств.
После подписания генеральным директором ООО «Ренессанс» акта о
списании основных средств факт выбытия подлежит отражению в инвентарной
карточке объекта основных средств, после чего ее исключают из картотеки.
Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств
складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и
изготовление (за минусом налога на добавленную стоимость и других
возмещаемых налогов), с учетом фактических затрат на доставку и приведение
45
объектов в состояние, пригодное для эксплуатации. Все фактические затраты,
формирующие первоначальную стоимость основных средств, отражаются по
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со
счетами расчетов. Ввод в эксплуатацию основных средств производится
списанием с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01
«Основные средства» первоначальной стоимости объектов.
Аналитический учет основных средств в ООО «Ренессанс» ведется по
отдельным инвентарным объектам. При ведении учета основных средств (в том
числе арендованным) бухгалтерией ООО «Ренессанс» в отношении каждого
конкретного объекта формируется на основании информации из формы № ОС-
1 и заполняется на протяжении всего срока функционирования основного
средства инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6.
Источниками информации для заполнения инвентарных карточек
служат первичные документы и технические паспорта. В ООО «Ренессанс»
инвентарные карточки заносят в картотеку основных средств. При этом
необходимо отметить, что группировка основных средств в картотеке
осуществляется в зависимости от отраслевых классификационных групп, а в
рамках каждой группы – в зависимости от мест их нахождения, эксплуатации и
видов. По недействующим основным средствам инвентарные карточки
систематизируют отдельно.
Учет на счете 01 «Основные средства» ведется в разрезе субсчетов:01.01
«Основные средства в организации»;01.09 «Выбытие основных средств».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе
соответствующих субсчетов:08.03 «Строительство объектов основных
средств»;08.04 «Приобретение объектов основных средств»;08.5
«Приобретение нематериальных активов»
Учет амортизации основных средств в ООО «Ренессанс» производится
на счете 02 «Амортизация основных средств»
Для учета арендованных основных средств в ООО «Ренессанс» открыт
забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».