5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ................. 9
1.1. Понятие, экономическая сущность основных средств ............................ 9
1.2. Классификация, оценка основных средств ............................................. 12
1.3 Общие подходы к учету основных средств .............................................. 25
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО
«РИВЬЕРА» ........................................................................................................... 37
2.1. Экономико-организационная характеристика предприятия ................. 37
2.2. Порядок учета основных средств, принятый на предприятии .............. 41
2.3. Направления совершенствования учета основных средств в
соответствии с требованиями МСФО ................................................................. 53
2.4. Анализ состояния, движения и использования основных средств ООО
«Ривьера» ............................................................................................................... 59
3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «
РИВЬЕРА» ............................................................................................................. 73
3.1. Методика аудита основных средств ......................................................... 73
3.2. Аудиторская проверка на предприятии в части основных средств ...... 86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 105
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 103
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что формирование
информации учета и аудита основных средств для принятия эффективных
управленческих решений является одной из важнейших задач бухгалтерского
учета и аудита. Основные средства играют огромную роль в процессе труда,
так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую
базу и определяют производственную мощь организации. На протяжении
длительного периода использования основные средства поступают в
организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате
работы; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их
физические качества, перемещаются внутри организации; выбывают из
организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего
использования.
Рыночная экономика в Российской Федерации обусловливает
необходимость пересмотра многих концепций экономического развития
страны. Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности
экономических субъектов, рациональное использование трудовых,
материальных и финансовых ресурсов.
Ответственность за экономное использование экономических ресурсов
повышается в том случае, когда организационная структура побуждает
предприятия эффективно функционировать, с тем чтобы избежать
банкротства или ликвидации.
Учет основных средств имеет свои специфические особенности.
Существуют специальные нормативно-законодательные акты, регулирующие
учет и аудит основных средств. Бухгалтеру необходимо ориентироваться в
этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый
учет для различных видов основных средств. В таких условиях у
предприятий возрастает необходимость активнее использовать результаты
бухгалтерского учета, чтобы контролировать и совершенствовать работу
7
предприятия. Учет отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние
предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Исходя из
учетной информации, можно прогнозировать показатели развития
предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.
Цель выпускной квалификационной работы заключается во
всестороннем рассмотрении порядка учета и аудита основных средств на
примере конкретной организации ООО «Ривьера» и разработке направлений
по совершенствованию учета основных средств.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
дать понятие и раскрыть экономическую сущность основных
средств;
рассмотреть классификацию и оценку основных средств;
рассмотреть общие подходы к учету основных средств;
дать экономико-организационная характеристика предприятия
ООО «РИВЬЕРА»;
проанализировать порядок учета основных средств, принятый на
предприятии;
рассмотреть направления совершенствования учета основных
средств в соответствии с требованиями МСФО;
выполнить анализ состояния, движения и использования
основных средств ООО «Ривьера»;
предложить методику аудиторской проверки основных средств
на предприятии;
провести аудиторскую проверку на предприятии в части
основных средств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является хозяйственная деятельность общества с ограниченной
ответственностью «Ривьера».
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и аудит
8
основных средств организации.
При подготовке работы использовались учебно-научные пособия по
выбранной теме, финансовая, оперативная и статистическая отчетность
предприятия.
Структура выпускной квалификационной работы представлена
введением, тремя взаимосвязанными главами, заключением, списком
использованных источников литературы, приложениями (отчетность ООО
«Ривьера» и основные первичные документы по бухгалтерскому учету
основных средств).
Практическая значимость работы заключается в обосновании
конкретных предложений, реализованных в общей схеме финансового
планирования изучаемого экономического субъекта и возможности
использования результатов целостного исследования бухгалтерского учета и
аудита основных средств в дальнейшей работе ОО «РИВЬЕРА».
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие, экономическая сущность основных средств
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные
средства – средства труда, с помощью которых человек в процессе
производства оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в
итоге определенной продукции.
Согласно учебному пособию Зотовой Н.Н. и Зырьяновой О.Т.
«Бухгалтерский учет и анализ» основные средства представляют собой
внеоборотные активы, которые отвечают определенным критериям и
обладают материально-вещественной структурой [10, с. 10].
Доктор экономических наук, профессор Кондраков Н.П. дает
определение основным средствам следующим образом: «Основные средства
– часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев» [11, с. 79].
Объединяя оба этих понятия, можно сделать вывод о том, что основные
средства входят в состав внеоборотных активов организации, составляют
материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда,
принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс -
соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой
стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе
использования сохраняют свою натурально-вещественную форму,
используемую в качестве средств труда в течении срока, превышающего 12
месяцев.
Основные средства используются в работе практически всех
организаций и представляют собой часть имущества организации, как
правило, используемую в качестве средств труда при производстве
10
продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в
течение длительного времени [12, с. 169].
Зачастую в экономической и бухгалтерской литературе вместо понятия
«Основные средства» используют такое понятие как «основные фонды».
Так, согласно учебнику Толпегиной О. А. и Толпегина Н. А. по
экономическому анализу, «Основные фонды представляют собой
совокупность производственных, материально-вещественных ценностей,
участвующих в процессе производства в течение длительного периода,
сохраняющих при этом свою натурально-вещественную форму на
протяжении всего периода полезного использования и переносящих свою
стоимость на производственный продукт по частям по мере износа в виде
амортизационных отчислений» [41, с. 200].
Однако несколько иное определение дается в Общероссийском
классификаторе основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта РФ от
26.12.1994 № 359. Согласно этому документу: «Основными фондами
являются производственные активы, используемые неоднократно или
постоянно в течении длительного периода, но не менее одного года, для
производства товаров, оказания рыночных и не рыночных услуг» [23].
Так же в Общероссийском классификаторе основных фондов
указывается, что основные фонды состоят из материальных фондов
(основных средств) и нематериальных основных фондов (нематериальных
активов).
Таким образом, определение основных фондов является более
обширным, нежели основные средства, а, следовательно, не стоит
отожествлять и взаимозаменять данные понятия.
В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, в качестве
объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив),
которое единовременно отвечает следующим условиям: [27]
- объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
11
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации 30 марта 2001 г. № 26 н в ред. от 24.12.2010
г. № 186 н [33] к основным средствам относятся: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать
следующие выводы.
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные
средства – средства труда, с помощью которых человек в процессе
производства оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в
итоге определенной продукции.
Основные средства - это совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в
натуральной форме и течение периода, превышающего 12 мес, как в сфере
материального производства, так и в непроизводственной сфере.
12
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации 30 марта 2001 г. № 26 н в ред. от 24.12.2010
г. № 186 н, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.
1.2. Классификация, оценка основных средств
Для организации учёта основных средств важное значение имеет
классификация основных средств.
В организации применяется единая типовая классификация основных
средств, установленная Общероссийским классификатором основных фондов
(ОКОФ), с 2017 года действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС
2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст. C 1
января 2017 организации будут определять амортизационные группы и сроки
амортизации для ОС по новому классификатору основных средств. [35].
Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением
Правительства № 640 от 07.07.2016. В новом ОКОФ есть не только новые
коды классификации.
ОКОФ предназначен для обеспечения информационной поддержки в
решении следующих задач:
переход на классификацию основных фондов, принятую в
международной практике на основе СНС 2008;
проведение работ по оценке объемов, состава и состояния
основных фондов;
реализация комплекса учетных функций по основным фондам;
осуществление международных сопоставлений по составу
основных фондов;
расчет экономических показателей, включая фондоемкость,
фондовооруженность, фондоотдачу и другие;
13
расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных
ремонтов основных фондов.
Изменение амортизационной группы влечет за собой и изменение срока
полезного использования ОС. Для ОС, введенных в эксплуатацию до 1 июля
2017 года, не нужно будет пересчитывать норму амортизации, если по
новому справочнику ОС будет относиться к другой амортизационной группе.
Для ОС, введенных в эксплуатацию с 1 января 2017 года, необходимо
будет указать амортизационные группы и сроки полезного использования
согласно новому справочнику.
Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в приказе Росстандарта
№458 от 21.04.2016
Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет
получить данные об их стоимости в каждой отрасли. При этом
классификационной единицей выступает вся совокупность основных
средств, числящихся на балансе.
По назначению основные средства подразделяются на
производственные основные средства основной деятельности;
производственные основные средства других отраслей; непроизводственные
основные средства.
По видам основные средства организации подразделяются на
следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные о регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные работы) и в
арендованные объекты основных средств. В составе основных средств
учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки,
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
14
При определении состава и группировке основных средств по видам
необходимо руководствоваться ОКОФ, утверждённым постановлением
Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и
сертификации.
По степени использования основные средства подразделяются на
действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и в запасе. Кроме
того, основные средства подразделяют по принадлежности: принадлежащие
по праву собственности, находящиеся в оперативном управлении или
хозяйственном ведении организации, арендованные.
В соответствии с Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 "Об
утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК
013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных
фондов для некоторых основных средств изменились амортизационные
группы. Если раньше некоторые ОС были в одной амортизационной группе,
то сейчас они относятся к другой амортизационной группе.
Главным критерием указанной Классификации амортизируемого
имущества является срок полезного использования. В Классификации все
основные средства разделены на 10 групп, в которых приведены коды,
присвоенные объектам основных средств в ОКОФ представлены в таблице 1.
Таблица 1
Группировка основных средств по сроку
полезного использования
№
Группы
Срок полезного
использования
объекта
Виды основных средств
1
2
3
1
от 1 года до 2 лет
включительно
Машины и оборудование
2
от 2 лет до 3 лет
включительно
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и
хозяйственный
Насаждения многолетние
И
т
а
к
,
п
е
р
в
о
е
с
ч
е
г
о
н
у
ж
н
о
н
а
ч
а
т
ь
–
э
т
о
с
о
с
о
з
н
а
н
и