15
Продолжение таблицы 1
3
от 3 лет до 5 лет
включительно
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный.
4
от 5 лет до 7 лет
включительно
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и
хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние
5
от 7 лет до 10 лет
включительно
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и
хозяйственный
Основные средства, не включенные в
другие группировки
6
от 10 лет до 15 лет
включительно
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и
хозяйственный
Насаждения многолетние
7
от 15 лет до 20 лет
включительно
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в
другие группировки
8
от 20 лет до 25 лет
включительно
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и
хозяйственный
9
от 25 лет до 30 лет
включительно
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
10
от 30 лет включительно
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние
16
Рассмотрим классификацию основных средств по отраслевому
признаку, видам, принадлежности, назначению, по сфере применения.
1. По отраслевому признаку:
Промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт,
связь, строительство, здравоохранение и т.д.
2. По назначению:
Производственные и непроизводственные основные фонды
3. По видам:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
К основным средствам относятся также:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности
организации:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы).
4. По принадлежности:
17
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве
собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном
управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
5. По сфере применения:
- основные средства, находящиеся в эксплуатации;
- основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
- основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации;
- основные средства, находящиеся на консервации.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект - законченное устройство, включая приспособления и
принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект,
предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и совместно выполняющих общую работу.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или
несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на
одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы
только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств
имеет несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся
по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к
бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.
Следует отметить, что определения инвентарного объекта и комплекса
конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных
документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета основных
18
средств, полностью соответствуют аналогичным определениям,
приведенным в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ)
ОК 013-2014 (СНС 2008). Таким образом, при определении инвентарного
объекта организациям целесообразно руководствоваться именно (ОКОФ) ОК
013-2014 (СНС 2008) [35].
Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, предусмотрена возможность (не обязанность) ее
использования для целей бухгалтерского учета. Однако большинство
организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и
налоговым учетом используют именно указанную Классификацию для
определения единицы признания и срока полезного использования основных
средств.
Таким образом, организациями не в полной мере реализуются
возможности, предоставляемые нормативными документами, для
определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной
деятельности организации. В Классификацию основных средств
неоднократно вносились изменения. Между тем правилами учета основных
средств изменять инвентарный объект основных средств как в сторону
укрупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за
сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных
средств должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету
соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту
номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона,
нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный
объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного
использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты,
каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по
объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов
срок полезного
19
использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течение
всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в
том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном
ремонте, консервации, реконструкции и т. п.). Инвентарные номера
выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым
объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течение пяти лет по
окончании года выбытия.
Оценка основных средств - одна из самых востребованных среди
множества задач теории оценки.
Эта оценка используется для целей залога, страхования, взноса
основных средств в уставной капитал, реорганизации предприятия, купли-
продажи, обмена, при разрешении имущественных споров и при проведении
процедур банкротства.
Основные средства в бухгалтерском учёте оцениваются так:
принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, а в
балансе отражаются по остаточной стоимости – первоначальной стоимости
за минусом амортизационных отчислений. При приобретении за плату
первоначальная стоимость включает в себя продажную цену, стоимость
информационных и консультационных услуг, регистрационные сборы,
таможенные платежи, государственные пошлины и иные платежи. При
строительстве основных средств первоначальной стоимостью является сумма
фактических затрат на изготовление, доставку, монтаж и установку. При
взносе основных средств в уставный капитал первоначальной стоимостью
признаётся их договорная стоимость согласно учредительному договору
между учредителями.
Основные средства оцениваются по первоначальной,
восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты
основных средств принимаются к бухгалтерскому учету.
20
Первоначальная стоимость основных средств определяется в
зависимости от способа их поступления.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада
в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При невозможности установить стоимость ценностей переданных или
подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость
основных средств полученных организацией по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу
между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или
дату выбытия основных средств) амортизацией.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в
существующих условиях воспроизводства.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых
или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и
определять восстановительную стоимость.
21
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы
однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и
др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
(лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам,
волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим
эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не
начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных
средств некоммерческих организаций производится начисление износа в
конце отчетного года по установленным нормам амортизационных
отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается - на
отдельном забалансовом счете.
Что включать в первоначальную стоимость основного средства в
бухгалтерском и налоговом учете в 2017 г. приведено в таблице 2.
Таблица 2.
Учет основных средств в бухгалтерском и
налоговом учете в 2017 г.
Вид расходов
Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу
Включают
Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение,
изготовление объекта основных
средств
Включают
Включают*
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за доставку
Включают
Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
22
Продолжение таблицы 2
Суммы, уплаченные за
информационные,
консультационные и
посреднические услуги,
связанные с покупкой основного
средства
Включают
Включают*
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного
средства до состояния,
пригодного к использованию
(например, монтаж)
Включают
Включают*
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы таможенных пошлин и
таможенных сборов
Включают
Включают*
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Возмещаемые суммы НДС и
акцизов
Не включают
Не включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Невозмещаемые суммы НДС и
акцизов
Включают
Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 2 ст. 170, п. 2
ст. 199, п. 1 ст. 257
НК РФ)
Взносы на обязательное
пенсионное (социальное,
медицинское) страхование
Включают
Включают*
(п. 8 ПБУ 6/01)
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам,
полученным для покупки
(строительства) основного
средства – инвестиционного
актива, начисленные с момента
начала покупки до конца месяца,
в котором основное средство
ввели в эксплуатацию
Включают
Не включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)
(подп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ –
внереализационные
расходы)
Проценты по кредиту,
полученному для покупки
(строительства) основного
средства, не являющегося
инвестиционным активом, либо
начисленные после ввода
основного средства в
эксплуатацию
Не включают
Не включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)
(подп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ –
внереализационные
расходы)
Разницы, связанные с покупкой
основного средства, стоимость
которого выражена в иностранной
валюте, но оплата производится в
рублях (за исключением курсовых
разниц по процентам за кредиты
(займы), полученные
организацией в иностранной
валюте на покупку основных
средств – инвестиционных
активов)
Не включают
Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 5, 13
ПБУ 3/2006 – прочие
расходы или доходы)
(подп. 5.1 п. 1
ст. 265 НК РФ –
внереализационные
расходы,
п. 11.1 ст. 250
НК РФ –
внереализационные
доходы)
23
Продолжение таблицы 2
Разницы, связанные с покупкой
основного средства за
иностранную валюту (за
исключением курсовых разниц по
процентам за кредиты (займы),
полученные организацией в
иностранной валюте на покупку
основных средств –
инвестиционных активов)
Не включают
Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 13
ПБУ 3/2006 – прочие
расходы или доходы)
(подп. 5 п. 1 ст. 265
НК РФ –
внереализационные
расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ –
внереализационные
доходы)
Разницы по процентам за кредиты
(займы), полученные
организацией в иностранной
валюте на покупку основных
средств – инвестиционных
активов
Не включают
Не включают
(п. 13 ПБУ 3/2006 –
прочие расходы или
доходы)
(подп. 5 п. 1 ст. 265
НК РФ –
внереализационные
расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ –
внереализационные
доходы)
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в
соответствии с п. 3.19 ПБУ 6/01.
При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или
(текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта.
Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена
по следующей формуле:
А=(S*N)/100%, (1)
где А - годовая сумма амортизационных отчислений;
S - первоначальная стоимость объекта основных средств;
N - годовая норма амортизационных отчислений.
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей
24
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до
конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта
основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования объекта основных средств.
Если основные средства получены безвозмездно, то первоначальной их
стоимостью признаётся рыночная стоимость, определяемая экспертами, или
их стоимость по данным документов приёма-передачи. Организации на
начало отчётного года переоценивают объекты основных средств исходя из
оценки их воспроизводства с учётом современных цен. Первоначальная
стоимость корректируется на сумму переоценки и представляет собой
восстановительную стоимость. Амортизационные отчисления также
корректируются на сумму переоценки. После переоценки основные средства
отражаются в балансе по восстановительной стоимости за минусом
амортизационных отчислений, т.е. по остаточной стоимости,
скорректированной на сумму переоценки. Если объекты основных средств
ликвидируются, то стоимость материальных ценностей, оприходованных
после ликвидации объектов основных средств, представляет собой
ликвидационную стоимость объектов основных средств.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать
следующие выводы.
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств, установленная Общероссийским классификатором основных фондов
(ОКОФ), с 2017 года действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС
2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст. C 1
января 2017 организации будут определять амортизационные группы и сроки
И
т
а
к
,
п
е
р
в