95
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской
отчетности.
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом
от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»;
бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской
отчетности;
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты
не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные
процедуры в отношении этой отчетности.
Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита.
Аудит проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской
деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых
этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская
отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включат проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
96
данного риска рассматривыается система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с
целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. В
процессе оценки данного риска рассматривается система внутреннего
контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской
отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских
процедур. Эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как
среднюю. На основе проведенной оценки рассчитан аудиторский риск, его
величина составила 1%, такая величина считается приемлемой. В настоящем
пункте произведен расчет уровня существенности за 2014г., значение
составило 2 300 тыс. руб. Кроме того, составлена программа аудиторской
проверки учета основных средств. На основе которой проведен аудит
основных средств.
Информация, привлекшая внимание аудита, излагается в аудиторском
заключении и сообщается аудитором представителям собственника в
утвержденные заранее сроки, что бы последние могли вовремя и оперативно
принять надлежащие меры. Информация может сообщаться как в устной
форме, так и в письменной.
Сообщение информации аудитора руководству ООО «Ривьера» по
результатам проверки основных средств:
Аудиторская фирма
ООО «Хелп аудит»
ООО «Ривьера»
Директор Проничев А.И.
Исходящий N07/07
от 12.02.2015г.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
97
Уважаемый Анатолий Игоревич!
В соответствии с заключенным договором №07/07 от 12.10.2016г.
нами был проведен аудит основных средств Вашей организации за период с
01.01.2015г. по 31.12.2015г.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие
специалисты: Волкова Мария Алексеевна
Проверяемый экономический субъект: ООО «Ривьера».
Руководитель организации: Директор Проничев Анатолий Игоревич.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный
бухгалтер Уткина Ирина Сергеевна.
Общая информация:
1. Нами проведен аудит основных средств в ООО «Ривьера» за 2015
год. Данные в бухгалтерской отчётности подготовлены главным бухгалтером
ООО «Ривьера», исходя из Положения о бухгалтерском учёте и отчетности в
РФ, утверждённого Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.
2. При проверке были рассмотрены документы по учету и движению
основных средств. Акты о приеме - передаче объектов основных средств,
накладные на внутренне перемещение основных средств, акты о приеме-
передаче оборудования в монтаж, акты о приеме выполненных работ,
справка о стоимости выполненных работ и затрат, журнал учета
выполненных работ, акты о списании объектов основных средств, акты о
списании автотранспортных средств, инвентарные карточки учета основных
средств, инвентаризационная опись основных средств, счета, товарно-
транспортные накладные, счета-фактуры, ведомость учета основных
средств, начисление амортизационных начислений.
3. В ходе аудиторской проверке основных средств изучались
документальное оформление операций по движению основных средств,
правильная оценка поступивших и выбывших основных средств,
правильность начисления амортизации, правильность проведения
98
переоценки основных средств, своевременность и правильность отражения
операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Проверялось соответствие данных аналитического учёта по счетам: 01.1
«Поступление Основных средств», 01.2 «Выбытие основных средств», 001
«Арендованные основные средства», 02.1 «Амортизация собственных
основных средств», 02.2 «Амортизация арендованных основных средств»
Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений
числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчётности
по основным средствам.
Результаты аудиторской проверки
В ходе проверки выборочным путём были выявлены некоторые
ошибки и не соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта основных
средств.
2) Нет обязательных реквизитов в счет фактуре по приобретению
основных средств. Отсутствует подпись генерального директора и
главного
бухгалтера.
Выводы и рекомендации
1.Вывод: правильное определение сроков полезного использования
необходимо для верного начисления амортизации, для правильного расчета
себестоимости продукции и верного расчета налога на имущество и налога
на прибыль.
Рекомендации: Строго следить за определениями сроков полезного
использования, пересчитать амортизацию данного объекта и внести
поправки в бухгалтерскую отчетность.
2.Вывод: Не до конца заполнены реквизиты на счет фактуре, все
99
первичные документы должны приниматься к бухгалтерскому учету только
при наличии подписи ответственных лиц.
Рекомендации: Строго следить за заполнением реквизитов в
первичных документах, в соответствии с унифицированными формами
По нашему мнению, указанные ошибки, несоответствия и отклонения
влияют на достоверность отчётности. В проверенную бухгалтерскую
отчётность в части основных средств, следует внести поправки.
Руководитель группы аудиторов: Сидорова Е.Е.
Аудитор: Волкова М.А.
Аудиторский отчет получил: Проничев А.И.
100
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка значительно возрастает роль бухгалтерского учета и
аудита как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия и его обязательствах и
своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и
ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает
проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных
средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и
финансовых вложений и др.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей
совокупности они образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощность предприятия. На протяжении
длительного периода использования основные средства поступают на
предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются
ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства;
перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие
ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Главной целью аудита является обеспечение контроля за
достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За
последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения,
обусловленные сближением российских форм и методов учета с
международными и разработкой собственных учетных стандартов,
отвечающих международным требованиям.
Можно утверждать, что основные средства становятся для многих
организаций весьма существенным объектом аудита. Главными проблемами,
на мой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с
учетом основных средств, так как санкции будут зависеть от величины либо
И
т
а
к
,
п
е
р
в
о
е
с
ч
е
г
о
н
у
ж
н
о
н
а
ч
а
т
ь
–
э
т
о
101
самого актива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными
средствами, достаточно велики.
Поэтому главной задачей предприятий, является создание грамотной
системы учета основных средств, чтобы в будущем не иметь проблем. Надо
достаточно часто проверять коэффициенты основных средств, чтобы
выявлять проблемные места в учете на предприятии основных средств.
Аудиторская проверка основных средств завершается анализом
эффективности их использования. На заключительном этапе аудитор должен
обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить
обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию
выявленных резервов.
Цели и задачи, поставленные при написании данной выпускной
квалификационной работы, достигнуты и описаны в трёх главах.
В данной работе были рассмотрены теоретические аспекты
бухгалтерского учета и аудита движения основных средств.
Рассмотрев различные подходы авторов к определению понятия
основных средств, можно сделать вывод, что основные средства - это
средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности
продолжительное время и изнашиваются постепенно, принимаются к
бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются
по остаточной стоимости. К объектам основных средств относится
имущество, которое предназначено для использования в течение длительного
периода времени более 12 месяцев и по стоимости свыше 40 000 рублей.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
102
- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
- проведения анализа использования основных средств;
- получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
При проведении исследования были изучены документы и порядок их
оформления при движении основных средств на предприятии и отражении
их в бухгалтерском учете.
Было выявлено, что основные средства на предприятии принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете
01 «Основные средства».
Сч.01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих
субсчетов:
- 01.1»Поступление ОС»;
- 01.2 «Выбытие ОС».
Сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе
соответствующих субсчетов:
- 08.3 «Строительство объектов ОС»;
- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»
Для учета амортизации основных средств в ООО «Ривьера» открыт
счет 02 «Амортизация основных средств»
Помимо собственных основных средств ООО «Ривьера» использует
арендованные основные средства для их учета открыт за балансовый счет
001 «Арендованные основные средства»
По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в
соответствии со сроком полезного использования, который определяется
исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В
103
ООО «Ривьера» не производится переоценка основных средств.
Срок полезного использования определяется исходя из классификации
сроков полезного использования основных средств.
В ООО «Ривьера» имеются следующие группы основных средств:
1. Рабочие и силовые машины и оборудования;
2. Вычислительная техника;
3. Транспортные средства;
4. Инструмент;
5. Производственный и хозяйственный инвентарь.
При подготовке к аудиторской проверке мы ознакомились с
деятельностью аудируемого предприятия. Изучили системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Оценили возможность проведения аудита. И
разработали общий план аудита с целью снижения аудиторского риска.
При подготовке общего плана аудита определили последовательность
действий аудитора, составили общий план работ, регламентирующего
объекты, сроки проведения проверки, календарный график работ.
Ознакомились с внутренними документами проверяемого предприятия,
касающимися организации по ведения бухгалтерского учёта. Выявили, что
риск существенного искажения информации составит 75%. Провели оценку
системы внутреннего контроля ООО «Ривьера», эффективность системы
внутреннего контроля можно оценить как среднюю. На основе проведенной
оценки рассчитали аудиторский риск, его величина составила 1%, такая
величина считается приемлемой. Произвели расчет уровня существенности
за 2015г., значение составило 2 300 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения по учету
объектов основных средств такие как:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта основных
средств.
2) Проведение работ по ремонту объектов основных средств не
оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных,
104
реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
3) Неправильно отразили в учете расходы на модернизацию,
реконструкцию и ремонт основных средств.
И были даны рекомендации по их устранению.
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Ривьера» предложили следующее:
1. Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования, т.к. этот метод позволяет
увеличить сумму амортизационных отчислений в первые года срока
полезного использования и уменьшить налоговую нагрузку.
2. Ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
3. Разработали бухгалтерский регистр информации о
местонахождении объекта основных средств, с целью упрощения проведения
инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-ответственных
лиц, а так же для правильного определения классификационной группы
основного средства срока полезного использования.