85
Таблица 19
Программа аудита операций с основными средствами
Проверяемая организация
ООО «Ривьера»
Период аудита
01.01.2015 – 31.12.2015
Планируемые трудозатраты (чел.-ч.)
32
Планируемый аудиторский риск
4,875 %
Планируемый уровень существенности
2 300тыс. руб.
№
п/п
Проверяемый участок
Примечание
1
2
3
1
Предварительное планирование
Лист предварительного
планирования
1.1
Изучение теста СБУ и СВК
На основе опроса
1.2
Определение уровня
существенности
На основе бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых
результатах
1.3
Расчет аудиторского риска
На основе тестов СБУ и СВК
2
Аудит основных средств
2
2.1
Проведение проверки создания
комиссии по приему основных
средств
Приказ «О назначении комиссии
по приему и вводу в
эксплуатацию основных
средств»
2.2
Проведение проверки по
оформлению купли-продажи
основных средств
Договора купли продажи, счет
фактура, акт приемки сдачи
2.3
Проверка правильности
формирования стоимости основных
средств по способам их
приобретения
Акты приемки-передачи,
инвентарные карточки, журналы
регистрации, приказы, акты
инвентаризации
2.4
Проверка соблюдения условий,
нужных для принятия активов к
бухгалтерскому учету в качестве
основных средств
Первичные документы, учетные
регистры
2.5
Проверка правильности
отображения поступления основных
средств
Оборотно-сальдовая ведомость
2.6
Проверка отчетности на
отображение наличия и движения
основных средств
Формы отчетности
2.7
Проверка отчетности на
отображение начисленной
амортизации основных средств
Формы отчетности
3
Отчетность аудитора по результатам
аудиторской проверки
Рабочая документация аудитора
Собранные в соответствии с Федеральным стандартом № 7/2011
«Аудиторские доказательства» (16.08.2011) доказательства отражаются
аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об
86
изучении объекта учёта «Основных средств» и оценке постановки
бухгалтерского учёта и организации внутреннего контроля, в виде таблиц,
опросных листов, отражающих планирование, выполнение и изложение
результатов аудиторских процедур.
Аудиторскиеᅟ процедурыᅟ проверкиᅟ поᅟ существуᅟ выполняютсяᅟ дляᅟ того,ᅟ
чтобыᅟ обнаружитьᅟ существенныеᅟ искаженияᅟ информацииᅟ наᅟ уровнеᅟ
предпосылокᅟ подготовкиᅟ финансовойᅟ (бухгалтерской)ᅟ отчетности,ᅟ иᅟ ониᅟ
включаютᅟ детальныеᅟ тестыᅟ вᅟ отношенииᅟ группᅟ однотипныхᅟ операций,ᅟ
остатковᅟ поᅟ счетамᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ иᅟ случаевᅟ раскрытияᅟ информации,ᅟ аᅟ
такжеᅟ аналитическиеᅟ процедуры. Аудиторᅟ планируетᅟ иᅟ выполняетᅟ процедурыᅟ
проверкиᅟ поᅟ существуᅟ вᅟ отношенииᅟ соответствующегоᅟ оцененногоᅟ рискаᅟ
существенногоᅟ искаженияᅟ информации.ᅟ
3.2. Аудиторская проверка на предприятии в части основных средств
Согласно процедурам проверки аудита основных средств в ООО
«Ривьера»:
2.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств
В ходе проведения проверки в ООО «Ривьера» приказа о создании
комиссии по приемке основных средств никаких нарушений не обнаружено.
Представленная комиссия по мере поступления основного средства на
предприятии формируется и в ее состав вступают:
Проничев А.И. – ген. директор – председатель комиссии;
Волков В.И. – начальник производства – член комиссии;
2.2 Проверка оформления купли-продажи основных средств.
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств
представлена в таблице 20.
87
Таблица 20
Результаты проверки оформления договора купли-продажи
основных средств по формальным признакам
№
п/п
Показатели
Проверка
1
Присутствие нотариально заверенных подписей
+
2
Присутствие печатей
+
3
Присутствие реквизитов договаривающихся
сторон
+
Проведение проверки договора купли-продажи сообразно формальным
признакам показала то, что все реквизиты заполнены согласно требованиям,
присутствующим в ГК РФ.
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приемки – передачи:
На день принятия, на баланс ООО «Ривьера» объектов основных
средств выписывается акт о приемке – передаче объекта основных средств в
единичном экземпляре.
Проверка актов приемки-передачи сообразно формальным признакам
нужна для того, чтоб проверить полноту отображения информации в
проверяемом документе и выявить недостатки, возможные при оформлении,
унифицированных форм первичной документации. Результаты
предоставленной проверки представлены в таблице 21.
Таблица 21
Результаты проверки полноты отражения информации в акте
приемки-передачи
№
п/п
Содержание
Результат
проверки
1
Название документа
+
2
Дата, когда составляли документа
+
3
Название организации, от имени которой составлен
документ
+
4
Содержание хозяйственной операции
+
5
Измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражениях
+
6
Срок полезного использования
+
7
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому
учету
+
8
Метод начисления амортизации
+
9
Наименование должностей лиц, ответственных за
выполнение хозяйственной операции и правильность ее
оформления
+
10
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
88
Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по
формальным признакам в ООО «Ривьера» выявила следующее:
1) Все осмотренные формы полностью заполнены в доли официальной
информации - указаны все непременные реквизиты в соответствии с
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств».
2) Все осматриваемые документы составлены в соответствии и на
основании Федерального закона от 06.12.2011 №402- ФЗ (ред. 04.11.2014) «О
бухгалтерском учете». В согласовании, с которым первичные учетные
документы составлены сообразно форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,
форма которых отсутствует в данных альбомах, содержат обязательные
реквизиты.
3) в акте вполне отражена вся информация согласно проверяемому
объекту.
К акту о приемке-передаче объекта основных средств прилагается еще
счет-фактура. Проведем проверку правильности и полноты отображения
информации в счете-фактуре.
Таблица 22
Результаты проверки счета-фактуры по формальным признакам
№
п/п
Показатели
Проверка
1
Последовательный номер и дата выписки
+
2
Название, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя
+
3
Название и адрес грузоотправителя и грузополучателя
+
4
Название поставляемых (отгруженных) товаров (отображение
выполненных работ, оказанных услуг), а также единица
измерения (при способности ее указания)
+
5
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) образно
счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по
нему единиц измерения (при возможности их указания)
+
89
Продолжение таблицы 22
6
цена (тариф) за штуку (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без НДС, а в случае применения государственных
регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с НДС
+
7
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все
количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав без налога
+
8
налоговая ставка
+
9
сумма налога, предъявляемая приобретателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая отталкиваясь от применяемых
налоговых ставок
+
10
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) сообразно
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав с учетом суммы налога
+
11
Подписи генерального директора и главного бухгалтера
-
Сообразно результатам проверки было выявлено, что, все-таки, не все
обязательные реквизиты в счете-фактуре заполнены в соответствии с
требованиями НК РФ. Отсутствует подпись генерального директора и
главного
бухгалтера.
2.3 Проверка правильности формирования стоимости основных
средств по способам их приобретения.
Нужным условием верной постановки учета основных средств является
одновидность в системе их оценки. Принцип целостности и
действительности оценки основного средства приходится определяющим
фактором в организации учета предоставленного объекта.
В декабре 2015г. ООО «Ривьера » приобрел основное средство. Он был
получен предприятием за плату, доказательством этого является
оформленные договора купли – продажи. Первоначальная цена
сформирована в сумме фактических затрат, и отображена по дебету счета 01,
что также указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.
Сообразно учетной политике ООО «Ривьера» переоценка основных
средств не делается. В ходе проверки на предоставленном участке
нарушений требований нормативных документов не было выявлено.
90
2.4 Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.
Тест на соблюдение условий, которые необходимы для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основных средств в таблице 23.
Таблица 23
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопроса
Вопрос
Ответ
1
Употребляется ли основное средства для исполнения работ
либо оказания услуг или для управленческих нужд
организации?
Да
2
Употребляется ли в течение длительного времени, то есть
срока полезного использования, длительностью выше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он
превосходит 12 месяцев?
Да
3
Не предполагается ли организацией в дальнейшем
перепродажа данного актива?
Да
4
Способно ли оно приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем?
Да
При отнесении Станка к основным средствам обеспечивалось
выполнение 4 обязательных условий. Станок предназначен для
использования в течение длительного срока времени (фактический срок
эксплуатации – 10 лет), который превышает 12 месяцев. ООО «Ривьера» не
планирует перепродажи данного станка. В будущем он станет приносить
экономические
выгоды рассматриваемому предприятию.
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
2.5 Проверка правильности отражения поступления основных
средств.
91
При поступлении основных средств нужно проверить присутствие акта
приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка
поступления основных средств выяснилось, что все без исключения
основные средства ООО «Ривьера» были приобретены за плату. При их
поступлении проверены были следующие документы:
- акт приемки-передачи основных средств;
- договор купли-продажи;
- счет-фактура на поступившее основное средство.
Для обобщения информации о затратах ООО «Ривьера» в объекты,
которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
специализирован счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В оборотно-сальдовой ведомости за 4 квартал и за целый год по дебету
счета «08» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную
стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к
бухгалтерскому учету основных средств отображено по дебету счета 01
«Основные средства» в корреспонденции со счетом «08».
Суммы в кредите счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой
отраженной в дебете счета 01 в анализе счета 01.
Результаты проверки представлены в виде таблице 24.
Таблица 24
Проверка первоначальной стоимости объектов
основных средств
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Откл
онен
ия
Сумма руб.
Откл
онен
ия
по данным
организаци
и
по
данным
аудитора
по
данным
организ
ации
по
данным
аудитор
а
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
2 005
460
2 005
460
-
2
НДС по
приобретенному
ОС
19.1
60
19.1
60
-
305 918
305 918
-
3
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200 541
200 541
-
92
Продолжение таблицы 24
4
НДС по установке
ОС
19.1
60
19.1
60
-
30 591
30 591
-
5
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
1 869 492
1 869 492
-
6
Произведен вычет
НДС в месяце
ввода ОС (ноябрь
2015 года)
68.2
19.1
68.2
19.1
-
336 509
336 509
-
2.6 Проверка отражения в отчетности наличия и движения основных
средств.
В бухгалтерском балансе основные средства приведены сообразно
остаточной стоимости (строка 1150). В ООО «Ривьера» употребляется
автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно
проверить записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам
01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости
по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по
оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных
средств в балансе равна разнице меж первоначальной стоимостью,
учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации,
накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
Исходя из того, что на предприятии переоценка основных средств не
проводится, соответственно итог по переоценке основных средств
отсутствует.
Более полные сведения об основных средствах приведены в документе
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».
Употребительно к классификации основных средств по их группам в разделе
«Основные средства» открывается информация об их наличии и движении в
отчетном году. Основные средства приведены сообразно первоначальной
стоимости. Еще в предоставленной форме приведены данные на начало и
конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе
«Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
указывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.
93
Таблица 25
Проверка движения основных средств
Наименование
По данным формы
№5
По данным отчета по
основным средствам
Отклонение
На
начало
отчетного
года,
тыс.р.
На конец
отчетного
года,
тыс.р.
На
начало
отчетного
года,
тыс.р.
На конец
отчетного
года,
тыс.р.
Рабочие и силовые
машины и
оборудование
7397
18018
7397
18018
-
Вычислительная
техника
348
700
348
700
-
Транспортные
средства
3536
5500
3536
5500
-
Инструмент
3941
4780
3941
4780
-
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
1389
2122
1389
2122
-
В итоге проверки данных первоначальной стоимости основных средств
и суммы скопленной амортизации по данным пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчета по основным средствам отклонений не было выявлено, а
также в пояснении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших основных
средств отражены правильно. Указанные суммы совпадают с суммами,
приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за
отчетный период, отображенные в пояснении к бухгалтерскому балансу по
группам, совпадают с данными, приведенными в отчете по основным
средствам.
2.7 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации
основных средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств
за 2015 год в ООО «Ривьера» представлена в ОСВ по счету 02.1.
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
94
Станок был принят к учету в декабре 2015г. Поэтому начисление
амортизации началось с 01.01.16г. Ведомость проверки правильности
начисления износа амортизации представлена в таблице 26 и 27.
Таблица 26
Ведомость начисления износа основных фондов
Наименова
ние
основного
средства
Срок
принят
ия к
учету
Первоначал
ьная
стоимость, р
уб.
Амортизацио
нная группа
Срок
полезного
использова
ния, мес.
Норма
амортизац
ии, %
Ежемесячная
сумма
амортизации,
руб.
ОС
Декабр
ь
2015г.
1 869 492
4
96
12,5
19473,9
Таблица 27
Ведомость проверки правильности начисления износа основных
фондов
Наименова
ние
основного
средства
Срок
принят
ия к
учету
Первоначал
ьная
стоимость, р
уб.
Амортизацио
нная группа
Срок
полезного
использова
ния, мес.
Норма
амортизац
ии, %
Ежемесячная
сумма
амортизации,
руб.
ОС
Декабр
ь
2015г.
1 869 492
4
120
10
15579,1
Вывод: неверно определен срок полезного использования объекта
основных средств.
По результатам проверки сообщение информация аудитора передано
руководству экономического субъекта по результатам проверки основных
средств.
На основании Стандарта №22 «Сообщение информации, полученной
по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его
собственника» (ред. 02.08.2010) аудитор сообщает руководству
информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными в ходе
основных средств, которые являются важными для руководства при
осуществлении им контроля за достоверностью ведения учета и начисления
амортизации основных средств.