37
движением и выбытием основных средств.
К объектам аудиторской проверки относятся:
а) первичные документы по поступлению, движению и выбытию
основных средств;
б) факты хозяйственной жизни по поступлению основных средств, их
внутреннему перемещению, выбытию;
в) финансовые результаты от реализации и прочего выбытия основных
средств.
Планирование аудиторской проверки основных средств и
нематериальных активов осуществляется на основе сводного общего плана и
сводной программы аудита экономического субъекта.
После составления общего плана аудита стандартом предписывается
составление программы аудита.
Аудиторская программа представляет собой перечень процедур,
направленных на получение подтверждения достоверности информации,
содержащейся в финансовых отчетах (таблица 3).
Таблица 3
План аудиторской проверки учета основных средств
Планируемые виды работ
Документы, подлежащие проверке
1. Проверка соблюдения
законодательства
Учетная политика
2. Проведение инвентаризации
Приказ о проведении инвентаризации №
ИНВ-1, Инвентаризационная опись №ИНВ-
18, Сличительная ведомость № ИНВ -22.
3. Проверка поступления, выбытия
основных средств.
Акт приемки-передачи (накладная) ОС (ф.
№ ОС-1); Акт о списании ОС (ф. № ОС –
4); Акт о списании автотранспорта (ф. №
ОС – 4 а); Инвентарная карточка учета
объектов ОС (ф. № ОС – 6)
4. Проверка правильности
начисления амортизации
Ведомости по начислению амортизации
5. Проверка отражения фактов
хозяйственной жизни по учету
основных средств
Журнал фактов хозяйственной жизни
6. Проверка правильности
отражения в бухгалтерском балансе
и пояснении к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
результатах
Бухгалтерский баланс, Пояснение к
бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
38
Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают
влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской
отчетности.
В таблице 4 представлены типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита
основных средств.
Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения.
Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. На
заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка
влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности,
которая оформляется в соответствующем рабочем документе.
Таблица 4
Типичные ошибки при аудите учредительных документов и
расчетов учредителями
Описание ошибки
Что нарушено
Возможные последствия
1. Неотражение на
забалансовых
счетах стоимости
арендованного
имущества
1. Нарушение
Закона «О
бухгалтерском
учете» от
06.12.2011 №
402
Приводит к недостоверному
формированию информации (Справки
о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах)
2. Оприходование
основных средств,
по которым
необходимо
подтверждение
права
собственности, без
наличия
свидетельства о
регистрации права
собственности
1. ПБУ 6/01 «Учет
основных
средств»
2. Гражданский
кодекс РФ
Искажены отчетные показатели
бухгалтерского баланса на несколько
отчетных дат.
3. Несвоевременное
оприходование
объектов основных
средств
1. ПБУ 6/01 «Учет
основных
средств»
2. Налоговый
кодекс РФ
Возникают ошибки при начислении
амортизации и отражении данных по
основным средствам
4. неправильное
исчисление
первоначальной
стоимости
поступивших
объектов основных
средств
1. ПБУ 6/01 «Учет
основных
средств»
2. Налоговый
кодекс РФ
Допускается искажение остатков по
счету 01. Возникают ошибки при
составлении бухгалтерского баланса.
39
Результаты проверки операций по учету основных средств обобщаются в
отчете аудитора и включаются в соответствующий раздел отчета по
результатам аудиторской проверки.
40
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «РСТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Организация ООО «РСТ», работает на рынке с 2008 года. ООО «РСТ»
зарегистрирована по адресу: г. Красноярск, ул. Академика Вавилова, д.1, к.9,
660010. Директор организации Коворуков Сергей Владимирович. Основным
видом деятельности компании является - Торговля оптовая
неспециализированная. Также ООО «РСТ» работает еще по 20 направлениям.
Размер уставного капитала 10 000 руб.
ООО «РСТ» является юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО
«РСТ» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, нести обязанности, может быть истцом и
ответчиком в суде.
ООО «РСТ» действует на основании Устава, имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет в банке, имеет круглую печать, имеет штампы и
фирменный бланк со своим наименованием.
Устав организации (новая редакция) утвержден Решением общего
собрания участников от 29 июля 2016 года.
Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля
электротехническим каминным и печным оборудованием.
Дополнительные виды деятельности:
подготовка строительного участка;
строительство зданий и сооружений;
производство санитарно-технических работ;
производство отделочных работ;
аренда строительных машин и оборудования с оператором;
оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио и
41
телеаппаратурой;
оптовая торговля санитарно-техническим оборудованием;
оптовая торговля водопроводным и отопительным оборудованием.
На рисунке 3 представлена структура видов деятельности в доходах ООО
«РСТ» в 2016 году.
Рисунок 3 Структура видов деятельности в доходах ООО «РСТ» в
2016 году
По итогам 2016 года основная доля доходов приходиться по основному
виду деятельности – оптовая торговля электротехническим каминным и
печным оборудованием, а именно 73%. Доходы от производства
электромонтажных работ составляют 16 % всех доходов ООО «РСТ» за 2016
год. Доходы от производства общестроительных работ составляют 6 % всех
доходов.
Основными поставщиками ООО «РСТ» являются:
АО «Первая Вятская Печная Компания» – российский производитель
печного и отопительного оборудования для домов, дач и бань.
ПАО «Агни» – российский производитель эмалированных дымоходов
и отопительного оборудования из Новосибирска.
ООО «Алекс Бауман» Россия – отечественный производитель
интерьерных электрокаминов. Компания предлагает широкий ассортимент
обрамлений для электрокаминов и очагов «последнего» поколения.
73%
16%
11%
оптовая торговля
электротехническим
каминным и печным
оборудованием
производство
электромонтажных работ
производство
общестроительных работ
42
ООО «Березовский завод машиностроительных конструкций»
«БЕРМАШ» – производит печи под брендом «VIRA» с 2011 года, использует в
производстве самое современное оборудование, в том числе, лазерную резку и
роботизированный сварочный комплекс.
ПАО «Контактор» – входит в число крупнейших заводов
электротехнической промышленности России.
Основными покупателями являются:
розничные торговые сети города Красноярска;
специализированные магазины по продаже печного и каминного
оборудования;
строительные компании.
Организационная структура ООО «РСТ» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 Организационная структура ООО «РСТ»
Общеэкономическая характеристика деятельности ООО «РСТ» за 2014 –
2016 годы представлена в таблице 5.
Анализ проведен с использованием данных представленных в
бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Отдел
продаж
Отдел
маркетинга
Специалист по
связям с
общественностью
Главный
бухгалтер
Главный
юрист
Руководитель
отдела
снабжения
Финансовый
директор
43
Таблица 5
Анализ финансовых показателей ООО «РСТ» за 2014-2016 гг.
Наименование показателя
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
Абсолютное изменение (+,-)
Темп роста %
2015 к
2014
2016 к
2015
2016 к
2014
2015 к
2014
2016 к
2015
2016 к
2014
Выручка от продаж, тыс. руб.
26 205
64 894
79 318
38 689
14 424
53 113
247,64
122,23
302,68
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
25 055
58 226
72 060
33 171
13 834
47 005
232,39
123,76
287,61
Валовая прибыль, тыс. руб.
1 150
6 668
7 258
5 518
590
6 108
579,83
108,85
631,13
Прибыль от продаж, тыс. руб.
-1 944
2 182
3 556
4 126
1 374
5 500
-112,24
162,97
-182,92
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
59
277
576
218
299
517
469,49
207,94
976,27
Чистая прибыль, тыс. руб.
38
108
347
70
239
309
284,21
321,30
913,16
Чистая норма прибыли (копеек
на 1 рубль выручки от продаж)
0,15
0,17
0,44
0
0
0
113,33
258,82
293,33
Среднесписочная численность
работников, чел.
81
83
85
2
2
4
102,47
102,41
104,94
Годовой фонд оплаты труда
18754
19761
18111
1 007
-1 650
-643
105,37
91,65
96,57
Среднемесячная заработная
плата, тыс.руб.
19,29
19,84
17,76
1
-2
-2
102,85
89,52
92,07
Производительность труда, тыс.
руб.
14,56
35,64
42,78
21
7
28
244,78
120,03
293,82
Затраты на 1 руб. товарной
продукции, коп.
95,61
89,72
90,85
-6
1
-5
93,84
101,26
95,02
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
504
598,5
4 296,00
95
3 698
3 792
118,75
717,79
852,38
Фондоотдача, тыс. руб.
51,99
108,43
18,46
56
-90
-34
208,54
17,03
35,51
Фондоемкость, тыс. руб.
0,02
0,01
0,05
0,01
0,04
0,03
47,95
587,26
281,61
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
6,22
7,21
50,54
1
43
44
115,89
700,91
812,27
Система налогообложения
общая
32
44
Величина выручки от реализации за 2016 год увеличилась на 14424 тыс. руб.
по сравнению с 2015 года, темп прироста составил – 122 %. За два года выручка
увеличилась на 53 113 тыс. руб. и составила 79 318 тыс. руб. на 2016 год, что в 3
раза выше показателя 2014 года.
В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и оказанных
услуг) произошли также изменения. Себестоимость реализованной продукции
увеличилась за 2016 год на 13834 тыс. руб. За два года себестоимость увеличилась в
2,88 раз, что ниже показателя увеличения выручки. В конечном итоге это привело к
росту валовой прибыли.
Валовая прибыль в динамике растет, в 2015 году данный показатель вырос на
5518 тыс. руб. по сравнению с 2014. А в 2016 году вырос на 590 тыс. руб. по
отношению к 2015 году.
Рисунок 5 Динамика прибыли за 2014 – 2016 годы ООО «РСТ»,
тыс.руб.
Прибыль от продаж так же стабильно растет. В 2014 году наблюдался убыток
от продаж в размере 1 944 тыс. руб. В 2015 году по отношению к 2014 году прибыль
выросла на 4126 тыс. руб. В 2016 года предприятие имеет прибыль от продаж в
-2 000
-1 000
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
8 000
Валовая прибыль Прибыль от
продаж
Чистая прибыль
1 150
-1 944
38
6 668
2 182
108
7 258
3 556
347
2013г.
2014г.
2015г.
45
размере 3556 тыс. руб. В сравнении с 2015 годом данный показатель вырос на 1374
тыс. руб. В первую очередь это связано с ростом выручки от продаж на 14424 тыс.
руб. в 2016 году и на 38689 тыс. руб. в 2015 году. По итогам 2016 года предприятие
прибыльно. Величина чистой прибыли составляет 347 тыс. рублей по сравнению с
2015 годом – 108 тыс. рублей. Рост чистой прибыли за два года составил 9,1 раз.
Производительность труда в обществе растет, за два года увеличение составило 28
тыс. руб. – в 2,9 раз. Численность персонала предприятия в 2015 г. и в 2016 г.
увеличивалась на 2 человека, общий прирост 4 человека. В ООО «РСТ»
применяется общий режим налогообложения (таблица 6).
Таблица 6
Налоги уплачиваемые ООО «РСТ»
Показатель
Процентная
ставка,%
Сроки уплаты
Налог на добавленную
стоимость
18
Ежеквартально, авансовые платежи до 25
числа месяца
Налог на доходы
физических лиц
13
Ежемесячно, с выплатой заработной платы
Налог на прибыль
20
Ежемесячно или ежеквартально до 25 числа
отчетного месяца
Налог на имущество
2,2
Ежегодно авансовые платежи ежеквартально,
до 25 числа последнего месяца квартала
Транспортный налог
расчет
Ежегодно, до начала февраля года, что
следует за отчетным
В учетной политике ООО «РСТ» для целей налогового учета отражено
следующее:
для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль
применяется метод начисления;
исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. НДС начисляется и
уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ;
Бухгалтерский учет является строго документированным. Отчетным годом
для организации на основании статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год – с 1 января по 31 декабря
включительно. Для анализа финансового состояния организации, проведем
вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса организации ООО
«РСТ» за период 2014 – 2016 гг. (таблица 7).
46
Таблица 7
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ООО «РСТ» за 2014 – 2016 гг.
Вид имущества
2014
2015
2016
Абсолютное отклонение
тыс. руб
%
тыс. руб
%
тыс. руб
%
тыс.
руб2015
к 2014
тыс.
руб2016
к 2015
%
2015 к
2014
%
2016
к
2015
АКТИВ
Внеоборотные активы, всего
517
4,48
680
2,42
7 912
10,61
163
7 232
-2,06
8,19
Основные средства
517
100,00
680
100,00
7 912
100,00
163
7 232
0,00
0,00
Оборотные активы, всего
11 023
95,52
27 408
97,58
66 660
89,39
16 385
39 252
2,06
-8,19
Запасы
5 936
53,85
12 944
47,23
31 488
47,24
7 008
18 544
-6,62
0,01
Дебиторская задолженность
4 725
42,86
3 709
13,53
9 836
14,76
-1 016
6 127
-29,33
1,22
Финансовые вложения
0
0,00
6 000
21,89
19 179
28,77
6 000
13 179
21,89
6,88
Денежные средства и
денежные эквиваленты
0
0,00
4 145
15,12
4 950
7,43
4 145
805
15,12
-7,70
Прочие оборотные активы
362
3,28
0
0,00
220
0,33
-362
220
-3,28
0,33
Итого
11 540
100
28 088
100
74 572
100
16 548
46 484
0,00
0,00
ПАССИВ
Капитал и резервы, всего
48
0,4
156
0,6
503
0,7
108
347
0,14
0,00
Уставный капитал
10
20,83
10
6,41
10
1,99
0
0
-14,42
-4,42
Нераспределенная прибыль
38
79,17
146
93,59
493
98,01
108
347
14,42
4,42
Краткосрочные
обязательства всего
11 492
99,58
27 932
99,44
74 069
99,33
16 440
46 137
-0,14
-0,12
Краткосрочные заемные
средства
0
0,00
58
0,21
521
0,70
58
463
0,21
0,50
Кредиторская задолженность
11 492
100,00
27 874
99,79
73 548
99,30
16 382
45 674
-0,21
-0,50
БАЛАНС
11 540
100
28 088
100
74 572
100
16 548
46 484
0,00
0
35