37
Дополнительный документ, в котором указана регистрация
автовладельца, если её нет в паспорте.
Документы, подтверждающие «чистоту автотранспортного средства»:
Паспорт машины (ПТС);
Бумажный носитель, на котором присутствует государственная
регистрация;
Документы, выданные на предшествующие номерные знаки;
Данные, в которых утверждён собственник, желающий провести
переоформление транспортного средства;
Страховой полис;
Ранее установленные на авто госзнаки или номер-«Транзит».
На зарегистрированное транспортное средство ГИБДД выдают:
- свидетельство о регистрации транспортного средства;
- сертификат о прохождении государственного технического осмотра;
- регистрационные знаки и отличительный знак государства,
соответствующие требованиям технических нормативных правовых актов.
Затраты по регистрации в ГИБДД включаются организацией в
фактические расходы на приобретение автомобиля и увеличивают его
первоначальную стоимость в бухгалтерском учете.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
(ф.ОС-2) служит для оформления и учета перемещения объекта основных
средств из одного подразделения организации в другое. Она выписывается
передающей стороной в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй – остается у ответственного лица от передающей
стороны и третий экземпляр передается получателю объекта.
Акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф.ОС-3) составляется для
оформления и учета приема-сдачи объектов после окончания работ по
ремонту, реконструкции и модернизации. Он подписывается членами
приемочной комиссии, утверждается руководителем организации и
38
передается в бухгалтерию.
Для оформления и учета поступившего в организацию оборудования с
целью его использования в качестве объектов основных средств
применяются следующие документы:
- акт о приеме (поступлении) оборудования (ф.№ОС-14);
- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф.№ОС-15);
- акт о выявленных дефектах оборудования (ф.№ОС-16).
Акт (ф.№ОС-14) составляется комиссией при приемке оборудования,
не требующего монтажа, в двух экземплярах: первый экземпляр остается у
принимающей организации, а второй – у предающей стороны.
Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-
передаче оборудования в монтаже (ф.№ОС-15).
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки
или испытания составляется акт о выявленных дефектах оборудования
(ф.№ОС-16).
Объекты основных средств, которые выбывают или постоянно не
используются в производственной деятельности, подлежат списанию с
бухгалтерского учета.
Выбытие объектов основных средств может производиться в
следующих случаях:
- продажи объекта другому юридическому (физическому) лицу;
- списания в результате морального и (или) физического износа;
- передачи объекта в виде вклада в уставный фонд других
организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с
правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные
основные средства к арендатору;
39
- по другим причинам.
Для определения возможности и целесообразности дальнейшего
использования объектов основных средств, а также неэффективности их
восстановления и для оформления документов на списание указанных
объектов приказом директора ООО «Шанс» создается постоянно
действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие
специалисты, на которых возложена ответственность за использование и
сохранность основных средств.
На основании решения комиссии составляются следующие документы
на списание объектов основных средств:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ф.№ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (ф.№ОС-4а).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии и утверждаются руководителем организации. Первый экземпляр
акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за
сохранность объекта. Оформленный в установленном порядке акт является
основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, полученных в результате списания.
В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерию на акте о
списании автотранспортных средств проставляется печать, подтверждающая
снятие его с учета в ГИБДД Министерства внутренних дел Российской
Федерации.
Кроме того, к акту о списании автотранспортных средств (ф.№ОС-4а)
прилагаются акты об авариях с указанием их причин, если таковые имели
место.
Так, приказом директора ООО «Шанс» от 17.09.2017 г. №199
разрешено произвести списание микроавтобуса ГАЗ-322132, 2003 года
выпуска (Приложение 6).
Выбытие микроавтобуса отражено Актом о списании
40
автотранспортного средства (Приложение 7). Одновременно в инвентарной
карточке делается пометка о списании объекта (Приложение 8).
При списании микроавтобуса была произведена его разборка, в
результате которой одновременно списывались отдельные части. Поскольку
транспортное средство содержит аккумуляторные батареи, которые
учитываются отдельно, были также составлен Акты на ее списание и сделаны
пометки в Карточке учета аккумуляторных батарей.
Таким образом, первичный учет движения основных средств в ООО
«Шанс» включает оформление определенных документов, которые должны
соответствовать законодательству.
Аналитический пообъектный учет основных средств ведется в
бухгалтерии ООО «Шанс» на инвентарных карточках учета основных
средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или
несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности,
общее управление или смонтированные на одном фундаменте, в результате
чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Например, подвижный состав автомобильного транспорта
(автомобили всех марок и типов, автомобили-тягочи, прицепы и
полуприцепы всех видов и назначений) – в инвентарный объект по указанной
группе включаются все относящиеся к нему приспособления и
принадлежности.
В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с
41
покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекса инструментов. В
этом случае в инвентарной карточке на такой объект приводится перечень
таких приспособлений, принадлежностей и частей. Однако в случае наличия
у объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы
или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе
основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того,
находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается
отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются
бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому
учету. Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем
прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным
способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств,
сохраняется за ним весь период его нахождения в организации. Инвентарные
номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым
к учету объектам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом
списания.
Итак, аналитический учет основных средств ведется в инвентарных
карточках учета основных средств (Приложения 5, 8). Они заполняются на
основании первичных документов, составленных на поступление и выбытие
основных средств.
В инвентарных карточках приводятся следующие данные: общие
сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или
освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в
предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок
42
полезного использования: ресурс объекта (при выборе производительного
способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации;
сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение
всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных металлов,
а также характеристика объекта по другим необходимым параметрам.
Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в
бухгалтерии ООО «Шанс».
Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за
материально ответственными лицами. Закрепление осуществляется путем
проставления подписи материально ответственных лиц в инвентарных
описях основных средств.
Процесс переноса стоимости основных средств на готовую
продукцию и возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции
называется амортизацией, задача которой распределить стоимость
материальных активов длительного пользования на издержки в течение
предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических
и рациональных записей.
Организация учета и расчета амортизации регулируется Учетной
политикой предприятия. Начисление амортизации по основным средствам в
ООО «Шанс» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
поступления основных средств на предприятие. Амортизация начисляется в
течение всего срока службы основных средств независимо от того
эксплуатируются они или нет. Объектами начисления амортизации являются
основные средства, как участвующие, так и не участвующие в
предпринимательской деятельности. Амортизация по животным основного
стада не производится. Индексация амортизационных отчислений не
производится.
В ООО «Шанс» применяется линейный способ начисления
амортизации основных средств. Норма амортизации определена исходя из
нормативного срока службы объекта.
43
Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
K = 1/ n * 100%, (1)
где K – месячная норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Рассмотрим порядок начисления амортизации в ООО «Шанс».
Так, например, норма амортизации по насосу составляет 10 лет.
1/10 лет * 100% = 10%/12 мес. = 0,83333%.
Амортизируемая стоимость насоса составляет 558500 руб.,
следовательно, сумма месячной амортизации составляет:
А
мес
= 558500 * 0,83333 / 100 = 4654 руб.
Прекращается начисление амортизации начиная с 1-го числа месяца,
следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных
средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости
отдельных объектов основных средств. Ежемесячно в ООО «Шанс»
составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных
средств», в которой по каждому объекту определена месячная сумма
амортизации. Однако в ведомости отсутствует информация о проценте
износа, коэффициенте перерасчета, восстановительной стоимости и проценте
износа по ней, сумме износа, остаточной стоимости.
Учет основных средств в ООО «Шанс» осуществляется в
соответствии с Учетной политикой.
Синтетический учет основных средств в ООО «Шанс» ведется в
соответствии с Рабочим планом счетов на счете 01 «Основные средства», по
дебету которого отражаются наличие и поступление основных средств, а по
кредиту их выбытие.
К счету 01 в ООО «Шанс» субсчета не открыты.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости.
Для учета амортизации в ООО «Шанс» применяется пассивный
синтетический счет 02 «Амортизация основных средств», к которому
44
субсчета не открываются. По кредиту счета отражается начисление
амортизации, по кредиту ее списание в результате выбытия основных
средств, переоценки.
Бухгалтерский учет движения основных средств зависят от
направлений их поступления и выбытия.
Приобретение автотранспортных средств в учете отражается
следующим образом (таблица 8).
Таблица 8
Типовые проводки по приобретению автотранспортных средств
Дебет
счетов
Кредит
счетов
Содержание операции
08
60
Стоимость поступившего автомобиля согласно первичным
учетным и расчетным документам
19
60
Сумма НДС, указанная в документах
08
76
Оказаны консультационные услуги по приобретению
автомобиля
19
76
Сумма НДС от стоимости консультационных услуг
08
71
Отражены командировочные расходы, связанные с
приобретением автомобиля
08
76
Отражены услуги других организаций по доставке
автомобиля
19
76
Сумма НДС от стоимости оказанных услуг другой
организацией
01
08
Принят к учету поступивший автомобиль
60
51
Погашена задолженность поставщику автомобиля
76
51
Оплачены консультационные и другие услуги, связанные
с приобретением автомобиля
68
19
Предъявлен НДС к вычету
Операции по приобретению насоса ООО «Шанс» представлены в
таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по приобретению насоса
Дебет
счетов
Кредит
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
08
60
558500
Стоимость поступившего насоса согласно
первичным учетным и расчетным документам
19
60
111700
Сумма НДС, указанная в документах
01
08
558500
Принят к учету поступивший насос
60
51
670200
Погашена задолженность поставщику насоса
Выбытие объектов основных средств может происходить в случаях
физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или
45
полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях.
Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств
отражаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Детали, узлы и агрегаты, а также другие
материальные ценности, полученные в процессе выбытия основных средств,
приходуются на счетах бухгалтерского учета по ценам на вторичное сырье.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету выбытия микроавтобуса ГАЗ-
322132
Дебет
счетов
Кредит
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
01
01
940800
Списание первоначальной стоимости объекта
02
01
940800
Начисление амортизации по списанному
объекту
10
91
3350
Получены материальные ценности от списания
Обобщение данных документов по движению основных средств
ежемесячно производится журнале-ордере по счету 01.
Обороты и остатки данных переносят в Главную книгу по счету 01
«Основные средства».
Среди недостатков синтетического учета основных средств в ООО
«Шанс» можно выделить отсутствие субсчетов к счету 01 «Основные
средства».
2.3. Аудит операций с основными средствами на предприятии
В рыночных условиях хозяйствования поставлена задача дальнейшей
активизации обновления основных производственных фондов, повышения
эффективности их использования. В связи с этим возникает необходимость в
создании эффективной системы контроля за основными средствами.
Правильная организация контроля за основными средствами является одной
из важнейших задач аудита. Действующий контроль в значительной мере
оказывает содействие возрастанию производительности труда, повышению
эффективности использования имеющихся средств.
46
Аудит — это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета,
бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Цель аудита — проверить
правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими
нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей
баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудит
проводится аудиторскими организациями или аудиторами-
предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия аудиторской
деятельностью.
Для проведения аудиторской проверки был заключен договор
оказания аудиторских услуг.
Целью аудита операций по движению объектов основных средств
является установление законности, эффективности и целесообразности
совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели задачами аудита
учета основных средств в ООО «Шанс» являются:
1) проверка правильности оценки основных средств в учете;
2) проверка правильности отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
3) проверка правильности начисления и отражения в учете износа
основных средств;
4) проверка выполнения плана ремонтов, их своевременности и
качества;
5) проверка правильности и эффективности использования
основных средств;
6) проверка правильности определения результатов от реализации и
прочего выбытия основных средств;
7) проверка правильности отражения данных о наличии и движении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В качестве источников для осуществления аудита используются:
первичные документы на поступление, перемещение и выбытие
основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,