5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств ........................................................................................................................ 10
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия .......................... 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств .................................. 16
1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов .................... 35
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии ООО
"СпецИнжТехника" ................................................................................................... 39
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ............... 39
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ...... 43
2.3. Аудит основных средств на предприятии ....................................................... 52
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основ-
ных средств ООО "СпецИнжТехника" ................................................................... 61
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предпри-
ятии ............................................................................................................................. 61
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской про-
верки основных средств на предприятии .............................................................. 68
Заключение ................................................................................................................ 76
Список использованной литературы ....................................................................... 81
Приложения ............................................................................................................... 85
6
Введение
Основные средства – один из важнейших факторов производства любой
организации. Их учет состояние и эффективное использование оказывает прямое
влияние на результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное
использование основных средств и производственных мощностей способствует
улучшению технико-экономических показателей, снижению себестоимости и
сопутствующих затрат, что, в конечном счете, повышает рентабельность и уве-
личивает прибыль организации.
Сохранение первоначального внешнего вида в течение долгого времени,
является непосредственно одной из особенностей основных средств является их
многократное использование в процессе производства. Другой особенностью яв-
ляется перенос первоначальной стоимости на затраты производства в течение
полезного срока службы путем начисления износа по установленным законода-
тельством нормам, учитывая воздействие производственного процесса и внеш-
ней среды.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
совокупность теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского и
налогового учета основных средств на примере финансово-хозяйственной дея-
тельности ООО «СпецИнжТехника». Предмет исследования определил широкий
спектр особенностей организации бухгалтерского учета и налогообложения ос-
новных средств в транспортной организации. В качестве информационной базы
при написании работы использовались бухгалтерские данные, а также налоговая
и статистическая отчетность предприятия за 2016 -2017 годы.
Материальные объекты, участвующие в деятельности предприятия сро-
ком более 12 месяцев, учитывается не календарный год, а сплошные 12 месяцев,
это и есть основные средства. Формирование рыночных отношений и постоян-
ное изменение законодательной базы в вопросах учета и понятия объектов ос-
новных фондов, вынуждает пересмотреть учет основных средств, обращая осо-
7
бое внимание на варианты приобретения, необходимость восстанавливать при-
нятый ранее к вычету, НДС при ликвидации, грамотное формирование резервов
на ремонт.
Правильность учета основных средств, их размещение и использование
относятся к категории факторов повышенного внимания не только финансового
отдела предприятия, но и находятся под пристальным вниманием проверяющих
органов.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
– контроль за сохранностью и наличием по местам их использования;
– правильное документальное оформление, своевременное отражение в учете по-
ступления, выбытия и перемещения;
– контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модер-
низацию;
– исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и из-
носом для включения в затраты предприятия;
– контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования,
производственных площадей, транспортных средств и других основных средств
предприятия;
– точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных
средств и многое другое.
Целью выпускной квалификационной работы служит исследование и рас-
крытие самой сути понятия основных средств, вариантов учета и эффективного
использования, разработка направлений совершенствования бухгалтерского и
налогового учета основных средств, на примере действующей системы учета в
ООО «СпецИнжТехника». Для достижения поставленной цели предстоит ре-
шить следующие задачи:
– произвести анализ теоретических основ бухгалтерского и налогового учета ос-
новных средств предприятия;
– раскрыть понятие основных средств для целей бухгалтерского и налогового
учета;
8
– ознакомиться с организационной структурой ООО «СпецИнжТехника, органи-
зацией бухгалтерского и налогового учета основных средств в организации;
– провести проверку соответствия, в рамках проведения аудита, ведения учета
основных средств законодательным и нормативным актам в области бухгалтер-
ского и налогового учета;
– осуществить аудиторскую проверку правильности ведения учета основных
средств в организации, провести анализ выявленных нарушений;
– выявить особенности ведения в рамках объекта исследования и разработать
предложения по совершенствованию системы учета основных средств в ООО
«СпецИнжТехника», а также эффективности их использования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении выпускной квалификационной работы рассмотрены актуаль-
ность темы, цель, задачи, предмет, объект и методы исследования, информаци-
онная база и период исследования, а также структура работы.
Первая глава посвящена изучению методических аспектов учета и нало-
гообложения основных средств, сформулированы выводы о необходимости пра-
вильного понимания и корреспонденции счетов в отношении формирования пер-
воначальной стоимости машин и оборудования, транспортных средств при вы-
полнении таких работ, как модернизация и реконструкция, амортизация и лик-
видация. Изучена методология проведения аудита основных средств в транс-
портной компании.
Вторая глава направлена на проведение оценки организации учета и нало-
гообложения основных средств на предприятии ООО «СпецИнжТехника». В
данной главе рассмотрены следующие вопросы: краткая характеристика пред-
приятия, особенности организации учета основных средств, а также, применяе-
мая системы налогообложения. Рассмотрены предпосылки и процесс проведения
аудита основных средств.
В третьей главе исследования нашли отражение вопросы по совершен-
ствованию системы учета основных средств. Рассмотрены варианты повышения
9
эффективности использования автотранспорта в связи с внедрением современ-
ных видов учета основных средств. Подведены итоги проведения аудита в орга-
низации.
В заключении даны основные выводы и предложения.
При написании данной работы использовались такие нормативные доку-
менты как: Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского
учета, Налоговый и Гражданские Кодексы Российской Федерации, Федеральные
законы и внутренние документы ИФНС России, нормативно-правовые акты по
учету основных средств, статьи ученых по данной теме, первичная и сводная до-
кументация предприятия по учету основных средств.
В работе использовались следующие методы: монографический, метод
анализа и сравнительной оценки, наблюдения и сравнения. Прикладное исследо-
вание проводилось при помощи изучения документов ведения
бухгалтерского учета основных средств и анализа отчетности предприя-
тия ООО «СпецИнжТехника».
Использовались учебно-практические пособия Крутяковой Т.Л., Албо-
рова Р.А., Касьянова Г.Ю., Матвеевой А.Р., Сарварова Р.Р., Бухгалтерский учет
от «А» до «Я» Астахова В.П., статьи из журналов Главбух и Главная книга за
2017 год.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия
Основные и оборотные средства присутствуют в активе практически лю-
бой организации, ведущей деятельность с целью получения прибыли.
Одним из первых, и немаловажных вопросов контрагентов, звучащих в
процессе ведения переговоров или заключения сделок о сотрудничестве, осо-
бенно при заключении договор финансовой аренды (лизинга) звучит: «А есть ли
у вас основной капитал?» Под капиталом, в данном случае, подразумевается не
главный труд Карла Маркса по политической экономии, содержащий критиче-
ский анализ капитализма, а самые обычные средства труда, представленные обо-
рудование и механизмами, сооружениями и зданиями. Другими словами, это
средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при
этом свою натуральную форму.
Помимо основного, есть и оборотный капитал, представляющий собой
уже не средства, а предметы труда и рабочую силу, имеющие, как правило, один
производственный цикл, не предусматривающий сохранение натуральной
формы.
С точки зрения профессора бухгалтерского учета и аудита в промышлен-
ности Владимира Павловича Астахова: «Основные средства – совокупность ма-
териально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управ-
ления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обыч-
ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».
1
В то же время Борис
Абрамович Райзберг, доктор экономических наук, доктор технических наук, про-
фессор, заслуженный создатель космической техники, утверждает: «Основные
средства – длительно используемые средства производства, участвующие в про-
изводстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации».
2
1
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я" – М.: Феникс, 2013 – 281 с.
2
Райзберг, Борис Абрамович. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Ста-
родубцева. 6-e изд., перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 – 213 с.
11
С законодательной точки зрения - основные средства предприятия, это матери-
ально-техническая база организации, представляющая собой совокупность мате-
риально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств и орудий
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо
для управления организацией в течение длительного времени. Учет основных
средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с учетом дополнений
и изменений.
3
Основной капитал-это концепция в экономике и бухгалтерском учете,
впервые теоретически проанализированная в некоторой степени экономистом
Дэвидом Рикардо. Он относится к любому виду реального или физического ка-
питала (основных средств), который не используется при производстве про-
дукта. Он контрастирует с оборотным капиталом, таким как сырье, операцион-
ные расходы и тому подобное.
Таким образом, основной капитал - это та часть общих капитальных за-
трат, которая инвестируется в основные средства (такие как земля, здания, транс-
портные средства, установки и оборудование), которые остаются в бизнесе по-
чти постоянно-или, по крайней мере, в течение более одного отчетного периода.
Основные средства могут быть приобретены бизнесом, и в этом случае бизнес
владеет ими. Они также могут быть арендованы, наняты или арендованы, если
это дешевле или удобнее, или если владение основным средством практически
невозможно (по юридическим или техническим причинам).
Уточняя классическое различие между основным и оборотным капиталом
в Das Kapital, Карл Маркс подчеркивает, что это различие действительно чисто
относительное, т. е. оно относится только к сравнительным скоростям вращения
(времени оборота) различных типов физических капитальных активов. Основной
капитал также "циркулирует", за исключением того, что время обращения
намного больше, потому что основное средство может храниться в течение 5, 10
3
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
12
или 20 лет, прежде чем оно дало свою стоимость и отбрасывается за его спаса-
тельную стоимость. Основные средства также могут быть перепроданы и по-
вторно использованы, что часто случается с транспортными средствами и само-
летами.
В целом классификация имущества и оборудования включает землю, зда-
ния, мебель, оборудование и приспособления, а также улучшения арендованного
имущества, незавершенное строительство и капитальную аренду. Большая часть
осуществляемых на приобретение имущества затрат, будет распределена на бу-
дущие периоды с использованием выбранного метода амортизации. Большая,
потому как, например, покупка земли, или можно выразиться инвестиции в
землю представляют собой единственный актив в группе основных средств, ко-
торый не будет амортизироваться в текущем и будущих периодах. Земля счита-
ется активом, который сохраняет экономическую и производительную стои-
мость. Для подробного рассмотрения вопроса классификации определим поня-
тие «основного средства».
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы,
отвечающие следующим требованиям:
– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использо-
вания продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в буду-
щем.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Объекты основных средств самые классифицируемые объекты бухгалтерского
учета. Они могут быть материальными и нематериальными (рисунок 1):
13
Рис.1 Классификация ОС по ОКОФ
Подразделяются:
а) по отраслям: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и
общественное питание и т. д.
б) по назначению:
– производственные – участвуют в производстве или обеспечивают надлежащие
условия для его осуществления. В свою очередь подразделяются на сельскохо-
зяйственные и несельскохозяйственные;
– непроизводственные – создают социально-культурную сферу предприятия
(детские сады, больницы, образовательные учреждения);
в) по степени использования:
– действующие;
– на простое, ремонт, модернизация или реконструкция;
– на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений (технологи-
ческих колодцев, печей, ректификационных колонн);
14
– в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла работы.;
– на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования);
– готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие
окончания подготовительных работ;
– выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.
г) в зависимости от имущественной принадлежности подразделяются на соб-
ственные и арендованные. Требование отдельной классификации арендованных,
то есть не собственных, основных средств связано с особенностями их учёта и
эксплуатации,
4
которые ведутся, как правило, в интересах арендодателя или ли-
зингодателя.
Ряховская А.Н выделяет активную и пассивную часть основных средств:
«К активной части относятся основные средства, которые определяют производ-
ственную мощность предприятий и отраслей, их технический уровень, создают
продукцию».
5
Другими словами, активная часть непосредственно воздействует
на предмет труда, определяя количество и качество выпускаемой продукции. А
пассивная создает те самые необходимые условия для эффективного функцио-
нирования активной части. Соотношение отдельных групп основных средств по
стоимости характеризует их структуру, которая определяется путем расчета
удельного веса отдельных групп, в общей совокупности и выражается процен-
тами. Подводя промежуточный итог, можно сказать, что для более удобного
учета на предприятии, при котором все основные средства можно разделить на
группы, классификация является самым действенным и эффективным методом.
Многие организации ведут бухгалтерский учет не только по стандартам
российского законодательства, но и по международным стандартам (МСФО), ко-
торые ориентированы на предоставление информации лицам, заинтересованных
в финансовом положении, и конечно, в финансовых результатах деятельности
4
Приказ Минфина России от 17.02.1997г. №15 «Отражение в бухгалтерском учете операций по договору ли-
зинга»
5
Ряховская А.Н. Экономика фирмы: учебное пособие. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015 – 122 с.