65
обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока по-
лезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые
годы, менее интенсивные — в последние. Что позволит в настоящее время, в век
технического прогресса, учитывать не только физическое старение автопарка, но
и моральное. На автокарах, выпускаемых в настоящее время уже предусмотрены
и системы слежения ГЛОНАСС и Платон, и подъемные механизмы и многое
другое, обеспечивающее комфортные и востребованные услуги. В этих усло-
виях представляется экономически обоснованным решение списывать на теку-
щие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы экс-
плуатации оборудования, чем в последующие;
в) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для рав-
номерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на
продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание зна-
чительных затрат на ремонт и модернизацию основных средств приводит к рез-
кому увеличению себестоимости, что само по себе служит основание для убы-
точности деятельности предприятия;
г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты
стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, ком-
пьютер и принтер, тахограф и карта памяти, локатор и блок установки).
49
Это
позволит, во-первых, единовременно включать стоимость основных средств в
расходы, что позволит сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых,
бухгалтеру не придется начислять, ежемесячно, амортизацию по этим основным
средствам. И, в-третьих, так как основные средства на балансе числится не будут
организация оптимизирует затраты по налогам, в частности по налогу на имуще-
ство, введённому с 1 января 2018 года законодательством РФ. Платить налог
должны будут организации по ставке 1,1%, согласно закону от 27.11.2017 № 335-
ФЗ подписанному Президентом РФ.
49
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 No119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов» (ред. От 24.12.2010)
66
д) использование отдельного счета — 85 «Переоценка основных средств»
для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухгалтерском
учете. Это позволит четко разграничить источники средств на реальные и обра-
зованные в результате переоценки.
50
е) повышение квалификации занятых на предприятии работников посред-
ством прохождения обучения в специализированных центрах обучения.
Для ООО «СпецИнжТехника» важнейшей задачей повышения эффектив-
ности использования основных средств является своевременный ввод в эксплу-
атацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их
освоение. Благодаря повышению интенсивности использования и нагрузки ос-
новных средств может быть достигнуто улучшение использования действующих
основных фондов.
Транспортные средства характеризуются высокой капитальностью, и вы-
сокая инвестиционная составляющая по транспорту оправдывается только при
эффективном его использовании. К числу факторов, определяющих более интен-
сивное использование автомобильного транспорта, относятся: улучшение ис-
пользования грузоподъемности транспортных средств; повышение коэффици-
ента сменности работы транспорта; сокращение простоев; улучшение использо-
вания пробега; ускорение погрузочно-разгрузочных работ, повышение квалифи-
кации водителей и крановщиков.
Для оценки эффективности работы автомобильного транспорта исполь-
зуются технико-экономические показатели. При помощи коэффициентов техни-
ческой готовности и выпуска можно оценить рентабельность использования
парка подвижного состава. Коэффициент технической готовности (Ωζ) опреде-
ляется по формуле: Ωζ=ΑΔγ/АΔφ, где ΑΔγ – автомобиле/дни в готовом для экс-
плуатации состоянии; ΑΔφ – списочные автомобиле/дни подвижного состава в
автохозяйстве. Коэффициент технической готовности ООО «СпецИнжТехника в
марте месяце составил 88%. Неполная занятость оборудования и автотранспорта
50
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
67
связана с ремонтом 2 единиц техники и 2 дизель-генераторов. Среднегодовой
показатель составляет примерно 93,5%. Указанный показатель можно улучшить
за счет повышения уровня технической готовности автомобилей, постоянно об-
новляя парк подвижного состава, своевременно проводя профилактические и ре-
монтные мероприятия.
Для определения степени использования грузоподъемности транспорт-
ных средств можно применить статический и динамический коэффициенты.
Статический коэффициент (Ωφ) определяется отношением:
Ωφ=Γψ/Γν, где Γψ – количество фактически перевозочного груза; Гν – но-
минальная грузоподъемность автомобиля. Статистический коэффициент ООО
«СпецИнжТехника» за март 2018 года определен как: 9,63%, при показателях:
212 т., это количество перевезенного груза, и 22 т. – номинальная грузоподъем-
ность автомобиля КАМАЗ. Для сравнения, среднегодовой коэффициент равен
24,181%. Этим показателем оперируют логисты, рассчитывая карту маршрутов
и занятости автотранспорта на следующий месяц, учитывая сезонность маршру-
тов и протяженность направления.
Улучшению использования грузоподъемности автотранспортных средств в зна-
чительной степени способствует применение рациональных приемов размеще-
ния грузов в кузове автомобиля, хорошо продуманная разработка маршрутов их
доставки.
Наряду с техническими составляющими необходимо также улучшению
логистика в отношении загруженности транспортного средства в обе стороны
следования. Сформировать он-лайн приложение для мобильного координирова-
ния передвижения машин и запросов покупателей.
И конечно же, для оценки работы транспортных средств следует исполь-
зовать такой обобщающий показатель, как собственность одного тонно – кило-
метра. В нем заложены все факторы, характеризующие уровень использования
автомобиля. Этот показатель, как, впрочем, и другие, необходимо анализировать
не только в динамике за несколько лет, но и сопоставлять с такими же показате-
лями по другим родственным предприятиям, а также с нормативными данными.
68
Важное условие роста эффективности использования автотранспорта –
повышение сменности его работы, чего можно добиться путем продления вре-
мени работы экспедиционных складов и диспетчерских служб, а также созда-
нием условий для ночного завоза товаров в торговые предприятия.
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудитор-
ской проверки основных средств на предприятии
Финансовые кризисы, которые наблюдались в течение десятилетия как в
российской, так и в мировой экономике в целом, произвели революцию в проек-
тировании и оценке качества аудита. Фактически они усилили необходимость
его совершенствования. В этой связи, в ряде исследований акцент на качество
финансовой отчетности и, в частности, что из бухгалтерской прибыли рассмат-
ривается как "приоритет». В этой концептуальной основе большинство исследо-
ваний используют бухгалтерские начисления в качестве показателя качества
бухгалтерской прибыли. Другие используют аналогичный значимость, как пока-
затель бухгалтерской прибыли. В связи с этим, целью проведенного исследова-
ния была проверка того, является ли качество внешнего и внутреннего аудита
ограничением качества раскрываемой бухгалтерской прибыли в целом. Также
были определены параметры, позволяющие выяснить, насколько качество бух-
галтерской прибыли зависит от качества внешнего аудита. Если говорить об ос-
новных фондах, то в этом случае целью аудита всегда служит выявление реаль-
ности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основ-
ных средств.
51
В ходе проверки основных средств ООО «СпецИнжТехники» комиссией
были установлены и подтверждены:
– своевременное оприходование поступивших объектов основных средств;
– первоначальная стоимость объекта основных средств рассчитана с нарушени-
ями требований законодательства;
– модернизация не отражена в качестве ремонта;
51
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
69
– корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию
основных средств корректна;
– высокое качество проведения инвентаризаций основных средств;
– начисление амортизации по полностью с амортизированным объектам не про-
изводится;
– порядок документирования хозяйственных операций соблюдается;
– материальные ресурсы, остающихся при ликвидации объектов основных
средств принимаются к учету своевременно.
Рассматривая данные о движении основных средств аудиторами была от-
мечена отрицательная тенденция наличия незавершенных капитальных вложе-
ний, на начало и конец отчетного года (таблица 13)
Таблица 13
Незавершенные капитальные вложения
Изменения за период
Наименование
показателя
Период
На
начал
о года
затрат
ы за
перио
принято к
учету в
качестве
На конец
периода
за 2017г.
248 3 089 (2 734) -
за 2016г.
248 - - 248
в том числе:
за 2017г.
355 - - -
за 2016г.
355 - - 355
за 2017г.
64 - - -
за 2016г.
64 - - 64
за 2017г.
66 - - -
за 2016г.
66 - - 66
за 2017г.
61 - - -
за 2016г.
61 - - 61
за 2017г.
57 - - -
за 2016г.
57 - - 57
за 2017г.
- 100 100 -
за 2016г.
- - - -
за 2017г.
- 100 100 -
за 2016г.
- - - -
за 2017г.
- 847 847 -
за 2016г.
- - - -
за 2017г.
- 714 714 -
за 2016г.
- - - -
за 2017г.
- 973 973 -
за 2016г.
- - - -
ДИЗЕЛЬ-ГЕНЕРАТОР JCB
G 140QS, (2291697)
-
-
Компрессор XAS 88KD
AddFF STB CS Russ
-
-
Дизельгенераторная
установка JCB G220X в
шумозащитном кожухе
-
-
TOYOTA Camry
(легковой), Н 411 СВ
197
-
-
ГАЗ-А21R22 ГРУЗОВОЙ
С БОРТОВОЙ
-
-
КАМАЗ-53212 (гос. №
К187 ВЕ199)
57
-
ТС MAN 19.403, Т304МЕ
150 Грузовой-тягач
седельный, б/н
61
-
МАЗ 642208 Грузовой
тягач седельный
66
-
ТС MAN 19.403, Т306МЕ
150
64
-
-
Двигатель КамАЗ (EURO-
1)без стартера, с
компресс.
355
-
списано
Незавершенное
строительство и
незаконченные
(603)
70
Принимая во внимание тот факт, что приобретенные автотранспортные
средства не были введены в эксплуатацию по причине невозможности их исполь-
зования: по сути организацией были приобретены запчасти, бухгалтер не сделал
никаких записей по движению этим агрегатов, оставив их на счете 08.04.1 «При-
обретение компонентов основных средств». Созданная в ООО «СпецИнжТех-
нике» комиссия, при участии сторонней организации-оценщика технического
состояния автомобилей, осмотрев данные объекты постановила, что ремонту они
не подлежат.
На основании акта технического осмотра, аудиторами были даны рекомендации
о проведении мероприятий по утилизации данных средств с оформление остав-
шихся узлов и агрегатов в состав материально-производственных запасов.
Для обобщения проведенной работы ревизоры формируют аудиторское заклю-
чение, которое может быть представлено в нескольких вариантах (рисунок 13):
Рис.13 Виды аудиторского заключения
В целом, ведению бухгалтерского и налогового учета в организации была
дана удовлетворительная оценка. Отмечены полнота и правильность отражения
71
имеющихся фактов хозяйственной деятельности, соблюдение хронологии собы-
тий: поступление основных фондов, принятие к учету, регистрация внутренних
перемещений объектов. К недостаткам отнесены нарушения правил оформления
первичной документации. Рекомендовано в отношении первичной документа-
ции исправить все недочеты. В отношении неправильного формирования перво-
начальной стоимости в процессе модернизации основного средства предписано:
1)Исправить ошибку в отнесении затрат по модернизации основного средства на
себестоимость продукции. Сделать сторнировочные проводки на сумму произ-
веденных затрат. Затраты в сумме 22 000,00 отнести на увеличение первоначаль-
ной стоимости основного средства.
2)Так как налоговый период по налогу на прибыль закрыт. Необходимо предо-
ставить уточненный расчет с учетом всех изменений. В нем необходимо указать
дополнительно налогооблагаемую прибыль 22 000 руб., а недоплату по налогу
на прибыль, равную 4 400 руб., следует перечислить в бюджет отдельным плате-
жом, не дожидаясь очередного срока уплаты налога.
3)До завершения отчетного периода пересмотреть условия начисления аморти-
зации по транспортному средству КС-55713-1К-4 на шасси КАМАЗ 65115-L4
(кран автомобильный), с возможность применения ускоренного коэффициента
амортизации, не выше 2.
Последовательность применения учетной политике в отношении учета
расхода основных средств рекомендовано дополнить, в приказном порядке, ва-
риантами учета сверх нормативов в зимний период (таблица 14).
Таблица 14
Разработка норматива расходования ГСМ для ТС в зимний пе-
риод
Марка и гос. номерной знак
Вид топлива
Peugeot BOXER 22275К, Р 494 ЕО 50
Дизельное топливо
Hyundai HD-120 с КМУ, В 738 ЕО 50
Дизельное топливо
1) За период с 01.10.2017г. по 10.10.2017г., провести замеры количества израс-
ходованных ГСМ и фактический пробег автомобиля.
2) Исходя из фактического расхода топлива и пробега, определить расход ГСМ (в
литрах) на 100 км пробега автомобиля на осенне-зимний период.
3)Результаты оформить актом.
72
В процессе проведения аудита основных средств был проведен анализ
внутреннего контроля, оценка рисков не обнаружения, внутрихозяйственного,
аудиторского. Для оценки искажения данных бухгалтерской отчетности был
определен уровень существенности. При проверке правильности отражения в ба-
лансе основных средств было проведено сопоставление остатков по Главной
книге (рисунок 14) с балансовыми данными,
Главная книга
за 2017 г.
Начальное
сальдо дебет
Начальное
сальдо кредит
С кредита
счета 08
Оборот по де-
бету
Оборот по
кредиту
Конечное сальдо
дебет
Конечное
сальдо кре-
дит
Итого
8 863 269,29
2 733 941,13
2 733 941,13
11 597 210,42
Рис.14 Главная книга Счет 01 "Основные средства"
данными первичных документов и данными оборотов по счету 01 за 2017 г. (ри-
сунок 15)
Счет
Начальное
сальдо Дт
Началь
ное
сальдо
Кт
Оборот Дт
08
08.04
08.04.1
Обо
рот
Кт
Конечное
сальдо Дт
Конеч-
ное
сальд
о Кт
01
8 863 269,29
2 733 941,13
2 733 941,13
2 733 941,13
2 733 941,13
11 597 210,42
01.01
8 863 269,29
2 733 941,13
2 733 941,13
2 733 941,13
2 733 941,13
11 597 210,42
Итог
о
8 863 269,2
9
2 733 941,1
3
2 733 941,1
3
2 733 941,1
3
2 733 941,1
3
11 597 210,4
2
Рис. 15 Обороты по счету 01
По результатам проверки сделан вывод, что операции по движению ос-
новных средств и начислению отражаются своевременно и в полном объеме.
Также была проведена проверка правильности ведения операций с основными
средствами. С этой целью были проверены первичные договора с поставщиками
и покупателями, платежные требования-поручения, счета фактуры, выписки
банка. В отношение отсутствия приказа о создании комиссии по проведению тех-
нического осмотра транспортного средства на выявления его пригодности к
дальнейшей эксплуатации, было вынесено сделано замечание и даны рекомен-
дации по устранению недостатков.
73
Предприятию рекомендовано заключить договора полной индивидуаль-
ной материальной ответственности не только с сотрудниками, отвечающими за
сохранность основных средств, но и с водителями, пересмотреть порядок заклю-
чения договоров автострахования, как в отношении собственных транспортных
средств, так и в отношении лизинговых автомобилей.
Руководству и главному бухгалтеру предписано обратить внимание на
организацию достоверного отображения работниками транспортного цеха ин-
формации о времени задействования автотранспорта в грузоперевозках и объек-
тивности затрат на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию каждой
единицы оборудования с целью определения оптимального срока эксплуатации,
после которого дальнейшее применение оборудования экономически нецелесо-
образно.
С целью повышения эффективности использования основных средств ре-
комендовано разработать мероприятия по своевременному проведению инвента-
ризации основных средств трижды в год и закрепить это условие в учетной по-
литике
52
.
Для упрощения отображения правильность данных в бухгалтерской от-
четности остаточной стоимости основных средств, полноты и правильности рас-
крытия информации в отчетности, рекомендовано ввести дополнительные реги-
стры учета основных средств, по форме разработанной аналитическим отделом
предприятия, предусматривающей ежедневный онлайн ввод данных, с момента
выезда транспортного средства из гаража, до момента завершения работы. Для
обеспечения такой работы предусмотрено приобретение дополнительных скане-
ров и считывателей, с последующим обучением всех участвующих в процессе. С
целью сохранности информации провести переоснащение компьютеров.
Особое внимание было уделено проверке эффективности использования
основных фондов. Методика выявления путей повышения эффективности ис-
пользования основных производственных фондов заключается в:
52
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом
Минфина России от 06.10.2008. №106н
74
– анализе деятельности исследуемого предприятия;
– анализе эффективности использования основных производственных фондов:
состава, состояния, движения основных производственных фондов;
– разработках пути повышения эффективности использования основных произ-
водственных фондов;
– улучшению показателей эффективности деятельности предприятия, а именно:
выручки, прибыли от продаж; себестоимости; фондоотдачи, фондоемкости, фон-
дорентабельности.
С целью использования результатов проведенного аудита рекомендо-
вано:
–внедрить автоматический учет поступления и списания горюче-смазочных ма-
териалов;
–увеличить количество договоров финансовой аренды с последующим выкупом;
– приобрести модули для бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.0 – Транс-
порт и Товары и склад;
– заключить договора с учебными центрами для повышения квалификации во-
дителей 2 категории и машинистов крана, что обеспечит более эффективное и
бережное обращение с техникой и механизмами.
–проводить инвентаризацию наличия основных средств не реже 1 раза в полуго-
дие.
В процессе анализа и аудита были изучены практически все факторы, которые
тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в част-
ности на эффективность использования основных средств. Тем самым были
определены пути и резервы увеличения эффективности использования основных
средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, за-
мена и модернизация, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, по-
вышение коэффициента сменности, внедрение современных методов учета.
«Таким образом, каждый комплекс мероприятий по улучшению исполь-
зования производственных мощностей и основных фондов должен предусмот-