55
Продолжение таблицы 8
машины
и обо-
рудова-
ние
(кроме
офис-
ного)
за
2017г
3 985
2 067
2 534
(814)
-
-
6 519
2 881
за
2016г
3 985
1 447
-
(620)
-
-
3 985
2 067
Трансп.
сред-ва
за
2017г
4 879
4 879
200
(20)
-
-
5 079
4 899
за
2016г
4 879
4 879
-
-
-
-
4 879
4 879
Учтено
в сост.
до-
ходн.вл
оженв
матер.
ценн.-
всего
за
2017г
-
-
-
-
-
-
-
-
за
2016г
-
-
-
-
-
-
-
-
По данным таблицы можно определить, что в структуре основных
средств транспортные средства 2017 году составили 55,5%, а машины и обору-
дование – 44,5%. Все оборотные средства активные, относятся к движимому
имуществу.
2)Проведение аудита использования основных средств, расчет коэффициента ис-
пользования, определяющего тенденцию рентабельности к улучшению, а фон-
доотдачи к понижению (таблица 9).
Таблица 9
Коэффициенты использования основных средств
Показатели
2016
2017
Отклонения
Фондоотдача
625,3
412,8
-212,5
Фондоемкость
0,0017
0,0039
0,0022
Рентабельность
основных средств
-4235,2%
1237,0%
5472,2%
3)При определении показателя размаха вариации, с учетом показателей вы-
ручки, валюты баланса, собственного капитала и расходов по обычным видам
деятельности, который при правильной аудиторской проверке дает возможность
рассчитать уровень существенности для показателей бухгалтерской отчетности,
56
был определен показатель – 2,78, что является больше базового – 0,5 и требует
пересмотра правильности учета капитала и расходов.
4)Проведение проверки правильного отражения в балансе основных средств на
01.01.2018, сопоставлением остатков по Главной книге с балансовыми данными
за 2017 г. (таблица 10)
Таблица 10
Результаты проверки по состоянию на 01.01.2018 (тыс. руб.)
Показатели
Главная книга
Бухгалтерский баланс
Остаток по счету 01 (Основные
средства)
11597,2
-
Остаток по счету 02 (Амортиза-
ция)
7779,4
-
Остаток по счету 01 за вычетом
остатка по счету 02
3817,08
3817,8
Отклонений между показателями бухгалтерского учета и отчетности нет.
Аудит расходов предприятия показал, что операций с объектами основных
средств, выполненными хозяйственным способом в ООО «СпецИнжТехника»
нет. Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами, при-
влекают особое внимание проверяющих, так как здесь складывается непростая
ситуация с определением налоговой базы, при исчислении налога на прибыль в
процессе принятия само строящихся основных средств на баланс предприятия, а
также с правомерностью принятия НДС к вычету по СМР. Также, внимание
аудитора всегда привлекает соблюдение условий для отнесения имущества к ос-
новным средствам, в этом вопросе проверка осуществляется в двух направле-
ниях: сначала определяется правильность отнесения имущества для целей бух-
галтерского учета, потом всесторонней проверке подвергается правильность от-
несения имущества к амортизируемому в целях налогового учета. Ну, и конечно,
правильное формирование первоначальной и восстановительной стоимости объ-
екта – хит проверок, здесь всегда находятся нетипичные случаи, служащие пред-
метов ожесточенных споров бухгалтера и проверяющего. В ООО «СпецИнжТе-
хника», в ходе проверки правильности корреспонденции счетов и формирования
57
первоначальной стоимости основных средств была выявлена ошибка по учету
расходов на модернизацию основного средства, полученного в качестве вклада
в уставный капитал. Расходы на модернизацию были отнесены на себестоимость,
в результате была неправильно определена первоначальная стоимость основного
средства, а также занижен налог на прибыль (таблица 11).
Таблица 11
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету модерни-
зации
Содержание операции
По данным предпри-
ятия
По данным аудитора
Дт
Кт
Сумма
Дт
Кт
Сумма
Получено оборудование в
качестве вклада в УК
08
75
100 000
08
75
100 000
Списаны запасные части
на модернизацию
25
10
9 920
08
10
9 920
Начислены заработная
плата рабочим и взносы,
рабочим занятым модер-
низацией
25
70,
69
12 080
08
70,69
12 080
Оборудование введено в
эксплуатацию
01
08
100 000
01
08
100 000
5)Проведение анализа правильности ведения операций с основными сред-
ствами,
45
в рамках которого были проинспектированы договора поставки и ока-
зания услуг, банковские выписки и счета фактуры, акт приема-передачи и инвен-
тарные карточки. В ходе проверки аудиторы ознакомились с первичными доку-
ментами по учету основных средств на предприятии ООО «СпецИнжТехника».
При изучении первичных документов особое внимание было обращено на пол-
ноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подпи-
сей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение
45
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учет-
ной документации по учету основных средств"
58
работ, неоговоренные исправления и подчистки. В ходе ревизии первичных до-
кументов от поставщиков ООО «ППР», ООО «Стилэкс», АО «Лонмади» аудито-
рами были выявлены нарушения правил оформления первичных документов. Ре-
зультаты проверки первичных документов оформлены рабочим документом
(таблица 12).
Таблица 12
Проверка правильности документального оформления поступления
основных средств за период с 01.01.17-31.12.17 в ООО «СпецИнж-
Техника»
Реквизиты документа
Характер выявленного нару-
шения
1.Накладная N 08/23-01 от 12.02.2017 ООО
«ППР».
Отсутствуют подписи лиц, полу-
чивших товары
2.Акт оказания услуг N 623 от 02.10.2017.
Товарно-транспортная накладная N ТР623
от 02.10.2017.ООО «Стилэкс»
Нет данных грузоотправителя
3.Накладная N 181 от 17.11.2017. АО «Лон-
мади»
Отсутствуют подписи лиц, полу-
чивших товар
4.ОС-1 от 10.11.2017
Отсутствуют подпись члена комис-
сии (главный механик)
6) При сверке данных договоров и методов принятия на учет объектов основных
средств по договорам лизинга было рекомендовано в отношении транспортного
средства КС-55713-1К-4 на шасси КАМАЗ 65115-L4 (кран автомобильный),
предоставленного ООО «ВТБ Лизинг» при наличии предусмотренных догово-
ром, согласно статье 259.3 НК РФ применить ускоренный метод начисления
амортизации. В данном случае речь идет об использовании транспортного сред-
ства в условия высокой агрессивности среды и энергетической эффективности.
Согласно договоренности сторон, автокран приобретался для работы предусмат-
ривающей эксплуатацию предмета договора в рамках строительства объектов на
территории Керченского моста, с работой в две смены, дневную и ночную. Реви-
зорами было рекомендовано использовать коэффициент для объектов с высокой
эффективностью не более 2. Что значительно повысит амортизационные начис-
ления, а соответственно увеличит расходы, тем самым повышая доходную часть.
59
7)По завершении проверки, на основании аудиторского заключения организа-
цией были исправлены недочеты, выполнены предписанные операции.
В заключении отметим, что анализ финансово-экономической деятельно-
сти предприятия дает возможность не только оценить перспективы тех или иных
действий по эффективному использованию основных средств предприятия, но и
позволяет сформировать отчеты и показатели, отображающие, по каким конкрет-
ным направлениям необходимо усовершенствовать или же наоборот свести к ми-
нимуму всю работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и
наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Процесс при-
нятия управленческих решений относительно основных средств, в большей сте-
пени искусство, чем наука. Результаты анализа – "материальная основа" управ-
ленческих решений, принятие которых основывается также на интеллекте, ло-
гике, опыте, и даже личных взаимоотношениях ответственного лица, принимаю-
щего эти решения. Проведение аудиторской проверки, затрагивающей широкий
спектр вопросов, касающихся не только самих основных средств, но и процес-
сов, предшествующих их появлению в организации, многим организация просто
необходим, а кому–то и законодательно предписан. Ведь не все владельцы ос-
новных средств грамотны в юридических и налоговых вопросах сопровождения
сделок с объектами основных средств. Так, например, многие и не знают, что
согласно Гражданскому кодексу РФ правомерность заключения договоров
аренды объектов основных средств может быть оспорена, если хотя бы одна из
сторон не является юридическим лицом. Еще одним камнем преткновения по
учету основным средств может стать приобретение по договору залога. Согласно
пункту 2 статьи 209 и пункту 2 статьи 335 Гражданского кодекса РФ залогодате-
лем может быть только собственник. Исходя из этого, необходимо убедиться,
что право собственности на предмет залога, в нашем случае имущественный объ-
ект, принадлежит залогодателю, потому как, юридические лица, обладающие
правом хозяйственного ведения, могут заложить без согласия собственника
лишь движимое имущество. Во всех других случаях требуется согласие соб-
60
ственника имущества. Это лишь несколько аспектов, рассматриваемых аудито-
рами в процессе проверки заключенных договоров на поставку или получение
основных средств.
В большинстве стран ревизия проводится в соответствии с общеприня-
тыми стандартами, установленными руководящими органами. Эти стандарты га-
рантируют третьим сторонам или внешним пользователям, что они могут пола-
гаться на заключение аудитора относительно достоверности финансовой отчет-
ности или других вопросов, по которым аудитор выражает свое мнение. Поэтому
ревизия должна быть точной и четкой и не содержать никаких дополнительных
искажений или ошибок.
В целом, финансовые показатели характеризуют деятельность организа-
ции как устойчиво стабильную: запасы увеличиваются, кредиторская и дебитор-
ская задолженности свидетельствую о наличии финансово-хозяйственных отно-
шений в ходе работы предприятия, позволяющих получать прибыль. «Функцио-
нирование предприятий в рыночных условиях подразумевает повышение эффек-
тивности производства, конкурентоспособности продукции и другие. Одной из
главных ролей в осуществление данных задач отводится экономическому ана-
лизу».
46
Посредством проведения анализа была определен основной показатель
использования основных средств – фондоотдача, рассчитана фондовооружен-
ность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Сов-
местное проведения финансового анализа и аудита основных средств были опре-
делены пути и резервы повышения эффективности использования объектов ос-
новных фондов, выявлены уязвимые места, требующие особого внимания, раз-
работаны мероприятия по их ликвидации, что ещё раз свидетельствует о том, что
финансовый анализ в современных условиях становится элементом управления,
инструментом оценки надежности предприятия.
47
46
Ряховская А.Н. Экономика фирмы: учебное пособие. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015 – 122 с.
47
Курс экономического анализа / Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2005 –
с. 215
61
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита основных средств ООО "СпецИнжТехника"
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
на предприятии
Эффективная работа любого предприятия, не зависимо от его обществен-
ной формы, неразрывно связана с основными средствами, представленными,
например, в виде современной компьютерной системы или авиалайнера послед-
ней разработки. От того, насколько основное средство, актуально, современно и
удобно в эксплуатации, зависит вся финансово-хозяйственная деятельность ор-
ганизации. Если же взять к примеру деятельность ООО «СпецИнжТехники», где
основной доход складывается из регулярной, ежедневной, круглосуточной ра-
боты автотранспорта и оборудования, то любая поломка, любой простой обору-
дования, сводит на нет все перспективы и доходность. День ремонта автотранс-
порта, это двойные затраты: минус выручка, недополученная в процессе
осуществления деятельности, минус затраты на ремонт. Целью данной работы
было показать насколько взаимосвязано наличие и движение основных средств
и ведение хозяйственной деятельности предприятий.
Основные фонды, как было замечено выше, представляют собой как ма-
териальные, так и нематериальные активы, сроком службы более года и приоб-
ретенные с целью использования организацией в производственных и админи-
стративных целях. Анализ финансового состояния ООО «СпецИнжТехники» по-
казывает, что именно грамотное использование основных фондов позволяет ор-
ганизации получать прибыль. В структуре основных средств предприятия пре-
обладают машины и оборудование. На их долю на конец 2017 года приходится
55,5% основных средств. Доля передаточных устройств и оборудования состав-
ляет – 44,5%. Все основные средства являются активными. По сравнению с 2016
г., в 2017 г. коэффициент годности вырос с 54.3 до 61.2, а коэффициент износа
сократился с 47.6 до 40,2%. Положительное изменение показателей произошло
за счет ввода новых основных средств. Приобретение автотранспортных средств
по договорам финансовой аренды (лизинга) позволило организации приобрести
62
4 единицы техники, вместо планируемой одной, по договору купли-продажи, ко-
гда необходимо оплачивать 100% стоимости автотранспорта. Проведение ауди-
торской проверки подчеркнуло необходимость реконструировать методологию
ведения бухгалтерского учета, при том, что в целом, отсутствие полного автома-
тизированного комплекса учета основных средств, его эксплуатацию и ремонт,
не сказалось негативно на общей картине учета. Прибыль планомерно повыша-
ется, автопарк обновляется, сотрудники проходят периодические переаттеста-
ции, с целью повышения квалификации. Учет хранения и использования объек-
тов основных средств признан хорошим.
По данным проведенного исследования бухгалтерского и налогового
учета в ООО «СпецИнжТехника», можно выделить несколько вопросов, для ре-
шения которых будут разрабатываться мероприятия в рамках данной дипломной
работы.
Экономические показатели предприятия складываются не только из по-
казателей по основным средствам, но и в совокупности по организации в целом.
Потому как от правильности расчёта и учета потребления топлива, будет рассчи-
тан маршрут использования автотранспорта. От наличия и учета автомобильных
шин, будет зависит – выйдет ли вообще машина в рейс. От того, сколько водите-
лей будет заявлено на очередную вахту, тоже будет зависеть загруженность ав-
топарка. Получается, что невозможно говорить об эффективности использова-
ния основных средств, строго в контексте объектов имущества. Поэтому для
улучшения экономических показателей деятельности, используемый алгоритм
ведения бухгалтерского учета основных средств необходимо усовершенствовать
по всем направлениям. Для этого рекомендуется проведение следующих меро-
приятий:
а) полная автоматизация учета, от формирования списков водителей, пра-
вильного заполнения путевых листов, отчета о расходовании ГСМ сверх лимита
до ежедневного отчета каждого водителя по использованию единиц основных
средств и материалов. Особенностью организации автоматизированного учета
является создание постоянного файла информации, соответствующего картотеке
63
инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движе-
ние основных средств амортизационного фонда, в результате обработки кото-
рого получают ведомости движения основных средств по счетам. На их основе
формируется оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и
эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизацион-
ных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основ-
ных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса
и форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного
экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, Галак-
тика, Интеллект-Сервис, Информатик, Платон.
Рис.12 Отчет по системе Платон
64
Автоматическая система Платон была опробована организацией ООО
«СпецИнжТехника» при оказании услуги по перевозке грузов по маршруту –
г.Лобня-ст.Тамань. Аналитический учет, на основании предоставленного отчета
(рисунок 12) был взят за основу разработки внутреннего документа отдела логи-
стики.
"1С: Предприятие 8.0" является поистине мощной системой, предназна-
ченной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масшта-
бах. Она позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное ре-
шение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может опре-
делятся индивидуально и в последствии пополняться посредством приобретения
модулей для более детального учета основных средств
Современный подход к работе с документами позволяют организовать
ввод документов как со стационарного рабочего места, так и дистанционно. Про-
водить произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по
различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является
операция, которая отражает реальный хозяйственный акт – грузоперевозки и
оказание услуг механизмами (дизель-генератор, компрессор, тепловая пушка).
Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых докумен-
тов
48
. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что
значительно облегчает работу бухгалтера и позволяет ежедневно видеть движе-
ние по счетам;
б) изменение способа начисления амортизации – внеся изменения в учет-
ную политику предприятия, наряду с линейным методом закрепить использова-
ние способа уменьшаемого остатка. Потому как, применяемый линейный способ
отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства бу-
дут использоваться в течение срока полезного использования равномерно. При
этом совершенно не учитывается реальная степень износа автотранспорта со вре-
менем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов,
48
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)