45
Как показывают данные Таблицы 2 и Рисунка 1 – наибольший удельный
вес в структуре основных производственных фондов Общества с ограниченной
ответственностью «Стройтранс» занимает такая группа, как здания и
сооружения 34,4% - 41,0%, причем в анализируемом периоде, 2015-2017 годах,
эта доля снижается. Связано это с продажей невостребованных площадей
зданий и сооружений.
Доля такой группы, как транспортные средства составляет в
анализируемом периоде 27,3% - 38,2%. В анализируемом периоде
приобретались новые автомобили «КаМАЗ» с фургонами - рефрижераторами.
Высокий удельный вес характерен для транспортного предприятия.
Доля машин и оборудования составляет 10,5% - 12,2%. В анализируемом
периоде обновлялось и приобреталось новое оборудование кузницы,
шиномонтажа, подъемники и тельферы, для ремонта стороннего транспорта.
В 2016 году в Обществе с ограниченной ответственностью «Стройтранс»
была запущена газовая котельная, мощностью 1 мегаватт, и в структуре
основных производственных фондах появилась такая группа, как передаточные
устройства. Удельный вес данной группы в 2016-2017 годах - 11,6% - 10,4%.
Такая группа, как прочие основные средства занимает долю 10,3% -
12,0%.
По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент
физического износа, который определяется как отношение стоимости износа
основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов,
групп основных фондов. Стоит отметить, что в Обществе с ограниченной
ответственностью «Стройтранс» по всем видам и группам основных средств
применяется линейный способ начисления амортизации.
Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных фондов
Общества с ограниченной ответственностью «Стройтранс» в Таблице 3.
Предприятие, начиная с 2008 года, проводит постоянную модернизацию
производства и обновление основных производственных фондов.
46
Таблица 3
Коэффициент износа основных производственных фондов
Общества с ограниченной ответственностью «Стройтранс» в
разрезе групп в 2015-2017 годах.
Группа ОПФ
2015 год
2016 год
2017 год
Откл.
Сумма
Кизн
Сумма
Кизн
Сумма
Кизн
16/
15
17/
15
Здания и
сооружения
3044
0,44
2478
0,34
2663
0,39
-0,1
-0,05
Транспортные
средства
2643
0,41
2506
0,49
3398
0,54
0,08
0,13
Машины и
оборудование
514
0,29
535
0,28
920
0,38
-0,01
0,09
Передаточные
устройства
-
-
22
0,01
186
0,09
0,01
0,09
Прочие
608
0,35
472
0,21
583
0,26
-0,14
-0,09
Всего
6919
0,41
5996
0,32
7742
0,39
-0,09
-0,02
Примечание: собственная разработка, на основе данных ОАО «Стройтранс».
Как показывает Таблица 3, в 2016 году общий коэффициент износа
снизился на 0,09 или на 9 процентных пункта, а в 2017 году, по сравнению с
2015 годом коэффициент износа снизился на 0,02 или 2 процентных пункта.
Рассмотрим, следствием чего это произошло.
Коэффициент износа зданий и сооружений в 2016 году снизился на 10
процентных пунктов, так, как Общество с ограниченной ответственностью
«Стройтранс» провело в 2016 году капитальный ремонт здания станции
диагностики, клуба, и механической мастерской, а также был введен в действие
цех по ремонту стороннего транспорта, в 2017 году снизился на 0,05, т.к.
постоянно идут текущие ремонты зданий и сооружений.
Коэффициент износа машин и оборудования снизился на 1 процентный
пункт в связи с тем, что в 2016 году запущено оборудование по ремонту
стороннего транспорта, но вот в 2017 году данный показатель увеличился на
0,09. Достаточно высокий коэффициент износа транспортных средств
увеличился в 2016 году на 8 процентных пунктов, а в 2017 году коэффициент
износа транспортных средств увеличился на 13 процентных пунктов.
В 2016 году ОАО «Стройтранс» перевел собственную котельную на
природный газ, поэтому износа по ШРП (передаточное устройство), как
такового, не было, а в 2017 году износ составил 9%.
47
Так, как Общество с ограниченной ответственностью «Стройтранс»
производит постоянные капитальные вложения в основные производственные
фонды то и коэффициент износа по прочим основным фондам снизился в 2016
году на 9 процентных пунктов, а в 2017 году на 2 процентных пункта.
Учитывая вышеизложенное, можно сказать, что Общество с
ограниченной ответственностью «Стройтранс» преследует основная проблема
большинства российских предприятий – изношенность основных
производственных фондов. Тем не менее, они обновляются, модернизируются,
ремонтируются.
Таблица 4
Показатели движения основных производственных фондов
Общества с ограниченной ответственностью «Стройтранс» в
разрезе групп в 2017 году, тыс. руб.
Группа ОПФ
На
01.01.2017
Посту
пило
Выбыло
На
01.01.2018
Абсолютн.
Откл.
Здания и
сооружения
7288
195
654
6829
-459
Машины и
оборудования
5115
1643
465
6293
1178
Транспортные
средства
1911
958
447
2422
511
Передаточные
устройства
2173
-
108
2065
-108
Прочие
2249
124
130
2243
-6
Всего
18736
2920
1804
19852
1116
Примечание: собственная разработка, на основе данных ОАО «Стройтранс».
Далее, в Таблице 4 рассмотрим движение основных производственных
фондов Общества с ограниченной ответственностью «Стройтранс» в 2017 году.
Данные таблицы 4 – позволяют рассчитать показатели движения
основных производственных фондов Общества с ограниченной
ответственностью «Стройтранс»:
1. Коэффициент поступления основных производственных
фондов:
Кпост = Поступившие ОПФ/ ОПФ на конец периода = 2920/19852=0,15,
видим, что в 2017 году основные производственные фонды Общества с
ограниченной ответственностью «Стройтранс» «приросли» на 15%.
2. Коэффициент выбытия основных производственных фондов:
48
Квыб = Выбывшие ОПФ/ОПФ на начало периода = 1804/18736=0,10,
видим, что в 2017 году в Обществе с ограниченной ответственностью
«Стройтранс» выбыло основных производственных фондов на 10%. Следует
отметить, что положительным является тот факт, что коэффициент поступления
выше коэффициента выбытия основных производственных фондов. Это
связано с реализацией неиспользуемых зданий и сооружений, а также
списанию морально и физически изношенных основных средств.
3. Коэффициент абсолютного прироста основных
производственных фондов:
Кабп = (ОПФ на конец периода – ОПФ на начало периода) / ОПФ на
начало периода = (19852 – 18736) / 18736 = 0,060,
отметим, что в 2017 году коэффициент абсолютного прироста основных
производственных фондов составил 6,0%.
Далее рассмотрим типичные проводки по учету основных средств в
Таблице 5.
Таблица 5
Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств
Общества с ограниченной ответственностью «Стройтранс».
Дебет
Кредит
Содержание
хозяйственных операций
Первичные
документы
Сумма операции,
тыс. руб
08
60
Поступило оборудование
для установки на
коммунальную
спецтехнику
ТТН, Акт
приема-
передачи
1400,0
01
08
Установлено
оборудование на
коммунальную технику
Акт установки
1400,0
20
02
Начислена амортизация
на основные средства,
задействованные в
основном производстве
Ведомость
начисления
амортизации
124,1
26
02
Начислена амортизация
на офисную технику
Ведомость
начисления
амортизации
35,9
60
51
Оплачено поставщикам
за поставленное
оборудование
Платежное
поручение,
Платежное
1400,0
49
требование,
Платежное
требование-
поручение,
Выписка банка
по расчетному
счету
91
01
Списано полностью
изношенное
транспортное средство с
остаточной стоимостью
Акт на списание,
акт разборки
12,0
10
91
Оприходованы годные к
дальнейшей
эксплуатации узлы и
агрегаты, а также
черный лом
Акт разборки,
накладная на
внутреннее
перемещение
материалов
58,3
02
01
Списана начисленная за
период использования
сумма амортизации по
утилизированному
транспортному средству
Акт на списание,
инвентарная
карточка
388,0
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Стройтранс».
2.3. Аудит основных средств на предприятии
Аудит о данных по учету основных средств в Обществе с ограниченной
ответственностью «Стройтранс» можно провести по регистрам синтетического
и аналитического учета в программе «1С-Бухгалтерия», а также по
примечаниям к бухгалтерской отчетности, в которой раскрыта следующая
информация по группам основных средств:
- первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года
и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;
- применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков
полезного использования;
- суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и
отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и
списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным
средствам;
50
- суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе
расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в
отчетном периоде;
- изменения в отчетном периоде первоначальной (переоцененной)
стоимости основных средств в результате реконструкции (модернизации,
реставрации) или проведения иных аналогичных работ, проведения переоценки
в соответствии с законодательством.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится также остаточная
стоимость основных средств, переданных в залог, сумма непогашенных
обязательств по приобретению основных средств, остаточная стоимость
временно не используемых основных средств, первоначальная (переоцененная)
стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных
основных средств на конец отчетного периода.
Также в примечаниях к бухгалтерской отчетности отражается
информация о затратах на выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в
отчетном периоде.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности также отражается следующая
информация по инвестиционной недвижимости:
- сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за
отчетный период;
- сумма произведенных затрат на содержание инвестиционной
недвижимости за отчетный период;
- первоначальная стоимость приобретенной в отчетном периоде
инвестиционной недвижимости, в том числе полученной при совершении
сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
- сумма вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;
- сумма доходов от выбытия инвестиционной недвижимости за отчетный
период;
51
- стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в
операционную недвижимость в отчетном периоде.
Схема внутреннего аудита основных фондов предполагает алгоритм
процедур, предусматривающих сплошную проверку. Применение выборочной
проверки, можно обусловить мерами необходимости. Рассмотрим
приблизительную программу аудита основных средств в Обществе с
ограниченной ответственностью «Стройтранс»:
1. Рассмотрение и анализ нормативно-правовых документов по учету
основных средств.
2. Определение основных аспектов, относящихся к основным
средствам в Обществе с ограниченной ответственностью «Стройтранс».
3. Проверка правильности установления стоимости объектов
основных средств: первоначальной, восстановительной и остаточной.
4. Проверка правильности применения способов начисления
амортизации по различным объектам.
5. Проверка принципа достоверности отражения в бухгалтерском
учете операций связанных с учетом основных средств.
6. Анализ методологии, применяемой при восстановлении стоимости
основных средств и их учета.
7. Проверка договоров аренды основных средств на предмет
соответствия законодательным актам.
8. Проверка правильности оформления выбытия основных средств.
9. Контроль общей суммы по учету основных средств.
10. Проверка правильности составления регистров первичного учета
основных средств.
Помимо этого, в программу аудита входит контроль наличия, движения
и изменения объектов основных фондов на всех этапам их движения в
Обществе с ограниченной ответственностью «Стройтранс».
52
Выводы по главе 2.
Во второй главе рассмотрены основные финансовые показатели
деятельности ООО «Стройтранс», а также учет и аудит основных средств на
данном предприятии.
ООО «Стройтранс» является предприятием, специализирующемся на
сдаче в аренду строительной техники и продаже запасных частей к
строительным машинам и агрегатам.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Стройтранс» в 2016 году
сумма выручки увеличилась по сравнению с 2015 годом на 35,7%, а в 2017 году
на 70,7% по отношению к аналогичному периоду.
Тем временем, себестоимость реализованных товаров, работ и услуг
увеличилась в большей степени – на 18,4% в 2016 году и на 76,8% в 2017 году.
Данный факт нашел свое отражение на величине прибыли, которая в 2016 году
составила 4608 тысяч рублей, что на 73,5% больше уровня 2015 года. В 2017
году сумма прибыли увеличилась на 57,4%. Уровень рентабельности продаж
также увеличился на 46,5% и составил в 2016 году 67,1%, а в 2017 году, по
сравнению с 2015 годом снизился на 11,1%.
Синтетический учет основных средств в Обществе с ограниченной
ответственностью «Стройтранс» ведется на счете 01 «Основные средства». Это
активный счет, имеющий дебетовое сальдо, показывающее стоимость основных
фондов предприятия на указанную отчетную дату. Информация о состоянии
счета 01 содержится в примечаниях к бухгалтерской отчетности ООО
«Стройтранс».
Бухгалтерский учет в Обществе с ограниченной ответственностью
«Стройтранс» автоматизирован. В декабре 2011 года внедрено программное
обеспечение (1С бухгалтерия 8) на всех участках бухгалтерского учета, в том
числе и учет основных средств, а с 2014 года - с выходом на главную книгу. В
отчетном периоде учет основных средств осуществлял один штатный
бухгалтер.
53
Наибольший удельный вес в структуре основных производственных
фондов Общества с ограниченной ответственностью «Стройтранс» занимает
такая группа, как здания и сооружения 34,4% - 41,0%, причем в анализируемом
периоде, 2015-2017 годах, эта доля снижается. Связано это с продажей
невостребованных площадей зданий и сооружений.
Доля такой группы, как транспортные средства составляет в
анализируемом периоде 27,3% - 38,2%. В анализируемом периоде
приобретались новые автомобили «КаМАЗ» с фургонами - рефрижераторами.
Высокий удельный вес характерен для транспортного предприятия.
Доля машин и оборудования составляет 10,5% - 12,2%. В анализируемом
периоде обновлялось и приобреталось новое оборудование кузницы,
шиномонтажа, подъемники и тельферы, для ремонта стороннего транспорта.
В 2016 году в Обществе с ограниченной ответственностью «Стройтранс»
была запущена газовая котельная, мощностью 1 мегаватт, и в структуре
основных производственных фондах появилась такая группа, как передаточные
устройства. Удельный вес данной группы в 2016-2017 годах - 11,6% - 10,4%.
Такая группа, как прочие основные средства занимает долю 10,3% -
12,0%.
В 2016 году общий коэффициент износа снизился на 0,09 или на 9
процентных пункта, а в 2017 году, по сравнению с 2015 годом коэффициент
износа снизился на 0,02 или 2 процентных пункта. Рассмотрим, следствием
чего это произошло.
54
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита основных средств
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии
Главной задачей любого предприятия является, получение прибыли,
поставленная цель достигается не только за счет коллектива, оборота товаров и
запасов, а в основном, благодаря основным фондам, которые составляют
главную часть материально-технической базы любой отрасли или предприятия.
Любое предприятие должно постоянно осуществлять контроль за
наличием движением, сохранностью и эффективностью использования
основных средств.
Сбор данной информации позволит предприятию выявить
незадействованные резервы повышения эффективности использования
основных средств, а в дальнейшем принять меры по использованию этих
резервов.
Для получения желаемой информации необходимо:
- изучить вопросы сохранности основных средств на предприятии;
- рассмотреть ведение внутреннего контроля за сохранностью основных
средств;
- проанализировать основные подходящие направления повышения
эффективности использования основных средств.
Важной составляющей обеспечения сохранности имущества и
предотвращение фактов краж, недостач, порчи, потерь является создание
надлежащих условий хранения основных средств в производственных
подразделениях и на объектах хозяйствования.
Основной задачей сохранности имущества предприятия является
своевременное выявление фактов нарушения правил хранения, путем
проведения периодических плановых и внеплановых проверок.
При контроле основных средств необходимо использовать приемы:
документальный и фактический.