7
Содержание
Введение .................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств ........................................................................................... 10
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств ............................................................................................. 10
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств ..... 14
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии ....................................................................................................... 16
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств
ООО ТД «Вега» ............................................................................................... 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .................... 22
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ............................................................................................................... 28
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств .. 36
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств ................................................................. 46
3.1 Аудит основных средств организации .............................................................. 46
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ............................................................................................. 57
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ....................................... 60
Заключение ............................................................................................................. 67
Список использованных источников ............................................................... 71
Приложение ............................................................................................................ 77
8
Введение
Основные средства представляют собой наиболее значимую статью
активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную
способность предприятий организовывать стабильный приток денежных
средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды
компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их
полезного использования.
Актуальность изучения формирования и использования основных
средств связана и с тем, что в результате производственного процесса, в
котором основные средства используются большое количество раз, они
снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на расходы
производства на протяжении нормативного срока их службы при помощи
начисления амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой
прибыли.
Цель выпускной квалификационной работы - исследование
особенностей учета и аудита основных средств в организации ООО «ТД «Вега»
и разработка рекомендаций по совершенствованию практики бухгалтерского
учета и повышению эффективности использования основных средств.
В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:
-исследовать понятие и дать характеристику нормативного
регулирования основных средств;
-изучить особенности бухгалтерского учета основных средств;
-ознакомиться с порядком аудита основных средств хозяйствующих
субъектов;
-рассмотреть бухгалтерский учет на предприятии ООО «ТД «Вега»»;
-провести аудит основных средств на ООО «ТД «Вега»»;;
-разработать мероприятия по совершенствованию внутреннего контроля
за наличием и движением основных средств.
9
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является ООО «ТД «Вега».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
являются существующие подходы бухгалтерского учета и аудита основных
средств в ООО «ТД «Вега».
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод
оценки финансовых показателей и метод отклонений изучение нормативной
базы.
При выполнении выпускной квалификационной работы использованы
нормативно - правовые акты РФ: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
Федеральный закон об аудиторской деятельности, также рассмотрены:
положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н),
положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Предложения и рекомендации могут быть применены в практической
деятельности на предприятии ООО «ТД «Вега».
Исходя из цели и задач выпускная квалификационная работа имеет
следующую структуру: введение, три главы, заключение, список
использованных источников, приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств.
Основные средства играют значительную роль в производственном
процессе организации. От того, какие средства труда эксплуатируются, в каком
они состоянии и какому уровню технического развития они соответствуют,
зависит результат деятельности компании и его уровень. Принято считать, что
основные средства являются долей всех средств производства, т.е. средствами
труда, при помощи которых в производственном процессе человек может
повлиять на предмет труда, видоизменяя его для определенной цели. Отличие
средств труда от предмета труда состоит, прежде всего, в том, что они
неоднократно участвуют в процессе производства, при этом сохраняют свою
натуральную и вещественную форму, равномерно изнашиваются и долями
переносят свою стоимость на изготовленный продукт
1
.
Стоит заметить, что в научной литературе и на практике вместе с
понятием «основные средства» экономисты применяют такие понятия, как
«основной капитал» и «основные фонды». Термин «основной капитал» ввел
шотландский экономист Адам Смит. Под основным капиталом он понимает тот
капитал, который направлен на улучшение земли, приобретение полезных
машин и предметов, приносящие доход или прибыль
2
. Основоположник
марксизма Карл Маркс относил к основному капиталу ту часть капитала,
которая полностью участвует в производственном процессе и переносит свою
стоимость на производимую продукцию частями по мере изнашивания. Дѐмина
И.Д. рассматривает основной капитал как блага длительного пользования,
употребляющиеся в качестве ресурсов в будущем производстве, одновременно
1
Игумнов Е.Ю. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учѐта//Молодой ученый. 2018. № 2
(188). С. 57
2
Петти, В. Антология экономической классики / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. – М. : Эконов ; Ключ,2013 С.
41.
11
являясь ресурсом и продуктом, и на которого распространяется право
собственности
3
.
Рассмотрим понятия основных средств, с точки зрения современных
авторов: В. П. Астахов даѐт следующее определение: «Основные средства -
совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».
4
Б. А. Разбейрг утверждает: «Основные средства - длительно используемые
средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов,
имеющие длительные сроки амортизации».
5
Мескон Мaйк в своѐм словаре даѐт следующее утверждение: «Основные
средства - средства труда (здяния, сооружения, оборудование и т.п.),
участвующие в производстве длительное время и постепенно переносящие
свою стоимость на продукцию предприятия»
6
Согласно пункту первому Положению по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается организацией к
бухгалтерскому учѐту в качестве основных средств, если одновременно
выполняются следующие условия:
а)не предназначен для перепродажи;
б)объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
3
Дѐмина И.Д. Учет основных средств: проблемы и возможные пути их решения//Все для бухгалтера. 2017. № 4
(292). С. 2-7.
4
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я" - М.: Феникс, 2013. С 281.
5
Райзберг, Борис Абрамович. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б.
Стародубцева. 6-е изд., перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.С. 213.
6
Мескон, Майкл. Основы менеджмента : пер. с англ. : учебное пособие / М. Х. Мескон, М. Альберт, Ф.
Хедоури. 3-е изд. Москва: Вильямс, 2014. 666 с.: ил. Словарь терминов: С. 669.
12
в)срок полезного использования в течении длительного времени,
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;
г)экономически выгодны и способные приносить доход в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта.
7
Обилие документов, определяющие правовой режим объектов основных
средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При решении
проблем о том, как поступить в том или ином случае и каким правовым
документом при этом регламентироваться. От этого зависит выбор способа
бухгалтерского и налогового учѐта основных средств. Существующий свод
правил бухгалтерского учѐта это система законодательных и правовых актов,
которая поможет правильно определить финансовый результат организации.
Нормативно-правовые акты входят в четырехуровневую систему
регулирования бухгалтерского учѐта и представлены в таблице 1.
7
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)//Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 20, 14.05.2001
13
Таблица 1
Уровни нормативно-правовых актов
УРОВЕНЬ
ПРАВОВОЙ СТАТУС
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
I уровень
Носят законодательный характер,
содержат правовое обоснование
обязательности ведения бухгалтерского
учета всеми экономическими
субъектами, определяют основные
требования по его постановке, правила
и принципы ведения учета, создает
правовой механизм регулирования
бухгалтерского учета, устанавливает
объекты бухгалтерского учета,
стандарты, планы счетов, бухгалтерскую
отчетность
Федеральные законы
Кодексы Российской
Федерации (Налоговый,
Гражданский, Трудовой и др.
)
Указы президента Российской
Федерации
Постановление
Правительства Российской
Федерации
II уровень
Формирование бухгалтерского учета и
отчетности, установление принципов и
базовых правил ведения бухгалтерского
учета объектов бухгалтерского
наблюдения, регламентирование
порядка бухгалтерского учета и
предоставление отчетности,
использование бухгалтерских приемов
без раскрытия конкретного механизма
применения их к определенному виду
деятельности
Положения по
бухгалтерскому учѐту (ПБУ)
III
уровень
Подготавливаются и утверждаются они
федеральными органами,
министерствами, другими органами
исполнительной власти,
профессиональным объединением
бухгалтеров на основе и в развитие
документов первого и второго уровней.
Иные нормативные
документы Приказы,
методические указания,
инструкции, положения и т. п
IV
уровень
Их содержание и статус, принципы
построения и взаимодействия между
собой, а также порядок подготовки и
утверждения определяются
руководителем организации.
Утвержденные руководителем
организации в рамках
принятой учетной политики
документы
Систему нормативно-правовых актов, которую регулирует
законодательство в Российской Федерации можно привести в следующую
структуру, представленную на рисунке 1.
14
Рисунок 1. Структура регулирования системы нормативно-
правовых актов Российской Федерации
Итак, исходя из этого можно дать общее определение основным
средствам. Основными средствами является основная часть имущества
организации, используемая как средства труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг свыше 12 месяцев или одного
операционного цикла. Основные средства - это имущества, которые
используются в качестве средств труда, к которым может относится: здания,
сооружения, транспортные средства, машины, инструмент, оборудование,
приборы и устройства, вычислительная техника, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный скот,
многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
1.2 Современные задачи бухгалтерского
учета и аудита основных средств
Сущностные характеристики имущества относящегося к основным
средствам определяют рад задач которые необходимо решить в рамках
организации учетного процесса в целом и учета основных средств в частности.
По большому счету задачи бухгалтерского учета основных средств
сводятся к следующему:
- осуществление и проведение мероприятий по контролю наличием,
15
сохранностью, движением и техническим состоянием основных средств
с учетом места их использования;
- документальное оформления всех фактов хозяйственной жизни
связанных с наличием, движением и использованием основных средств в
процессе эксплуатации в четком соответствии с допущениями установленными
законодательством Российской Федерации и учетной политикой конкретного
хозяйствующего субъекта,
- осуществление контроля за рациональным и целевым расходованием
ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- ежемесячное исчисление доли стоимости основных средств в виде
амортизационных отчислений для включения в затраты организации в четком
соответствии с положениями учетной политики устанавливающими выбранный
организацией способ начисления амортизации;
- организация и осуществление налогового учета основных средств у
организаций уплачивающих налоги по упрощенной и традиционной системам;
- контроль за правильность формирования информации об основных
средствах отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности и пр
8
.
В целях проверки достоверности показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности касающихся основных средств можно прибегнуть к
аудиторской проверке.
Если вести речь именно об аудите основных средств то значение аудита
основных средств заключается: «...в составлении обоснованного мнения о
достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности проверяемой организации».
Формулировка современных задач аудита основных средств будет иметь
следующее звучание:
- проверить правильность отнесения предметов к основным средствам;
8
Терехова Ю.К. Бухгалтерский учет основных средств//В сборнике: Актуальные проблемы экономики, учета,
аудита и анализа в современных условиях Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Национальной научно-практической конференции. Под редакцией М.В.
Петровской, В.З. Чаплюка, Л.Н. Сорокиной. 2018. С. 409
16
- проверить правильности документального оформления и отражения в
учете всех фактов хозяйственной жизни связанных с основными средствами;
- проверить правильность оценки основных средств;
- проверить фактическое наличие и порядок обеспечивающий
сохранность основных средств;
- проверить правильность выбора источника и расчета сумм
начисленной амортизации основных средств;
- выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности касающихся основных средств
9
.
Таким образом, объектами аудита являются показатели бухгалтерской
отчетности отражающие информацию об основных средствах.
В целях решения задач ресурсосбережения в организациях необходим
регулярный анализ состояния основных средств, их технического состояния и
эффективности использования. В перечень его задач входит:
- изучение и оценка динамики основных средств за ряд лет;
- изучение и оценка структуры основных средств и ее динамики;
- изучение и оценка обеспеченности предприятия основными
средствами;
- изучение и оценка движения основных средств;
- изучение и оценка технического состояния основных средств;
- изучение и оценка эффективности использования основных средств
10
.
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
Внутренний аудит в организациях, как правило, начинается с
принятия решения о начале аудита, утвержденного руководителем
хозяйствующего субъекта. Перед тем, как приступить к осуществлению аудита,
9
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. С. 84
10
Кабачая А.В. Учет основных средств//NovaInfo.Ru. 2017. Т. 1. № 58. С. 430