27
формируются применяемым программным обеспечением.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского
учета предприятие ведет документооборот в соответствии с графиками
документооборота, утвержденными руководителем предприятия либо его
заместителями.
Все двойные записи в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА»,
осуществляющие организацией, оформляются только при наличии
оправдательных документов. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Учетная политика ООО «ВЕГА» на 2017 год регламентируется
Приказом по учетной политике на основании Федерального закона 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Согласно данному документу, для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится
инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Оценка имущества осуществляется:
-приобретенного за плату - путем суммирования фактически
произведенных затрат на его покупку;
-полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на момент
оприходования;
-произведенного в самом обществе - по стоимости его изготовления.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по
операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах,
определяемых в результате пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,
действующего на момент совершения операции. Бухгалтерский учет имущества
ведется в рублях с копейками..
28
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
В отношении учета основных средств применяются нормы Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного
Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Основные средства отражаются в
бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Амортизация всех основных
средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Переоценка
основных средств производится на основании приказа руководителя
предприятия.
Общество производит уплату ежемесячных авансовых платежей по
налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей
исчислению в соответствии со ст. 286 НК РФ.
Обилие документов, в ряде случаев полностью противоречащих друг
другу, требует от бухгалтера особой осмотрительности при решении вопроса о
том, как поступить в том или ином случае и каким документом при этом
руководствоваться.
В ООО «ВЕГА» основные средства используются не только в качестве
средств, работающих на извлечении прибыли, но могут являться и предметами
дизайн интерьера, элементами оформления рабочего места или применяться в
рекламных целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету ООО «ВЕГА» в качестве
основного средства, если единовременно выполняются следующие условия:
-объект будет использоваться при производстве продукции, выполнения
работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием или для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
-объект будет использован в течение длительного времени (более 12
месяцев);
-организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
29
-объект способен приносить организации экономическую выгоду
(доход) в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, согласно учетной
политике ООО «ВЕГА», отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
составе материально-производственных запасов.
ООО «ВЕГА может приобрести основные средства за счет поступления
из разных источников и осуществлять выбытия по разным причинам.
Поступление основных средств может происходить из следующих
источников:
-за счет приобретения основных средств у других предприятий;
-от завершенных капитальных вложений;
-за счет безвозмездного получения от юридических и физических
лиц;
-за счет увеличения вклада в уставный капитал предприятия;
-за счет аренды;
-за счет капитального ремонта и модернизации.
Синтетический учет основных средств ООО «ВЕГА ведется в
денежной оценке в рублях. Для этого используются балансовые счета:
01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости.
Источниками приобретения основных средств в ООО «ВЕГА являются:
-собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в
уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и
физических лиц);
-заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в ООО «ВЕГА основных средств, приобретенных за
плату, делаются следующие записи по поступлению основных средств на
счетах бухгалтерского учѐта:
30
1) Приобретены основные средства:
Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчѐты с поставщиками и подрядчиками» (счѐт-фактура, товарная
накладная).
2) Отражѐн налог на добавленную стоимость от суммы приобретения
основного средства:
Дебет счѐта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчѐты с поставщиками и
подрядчиками» (счѐт-фактура, товарная накладная).
3) Отражение стоимости работ и (или) услуг по установке, доставке
основных средств: Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных
средств» - Кредит счета 60 «Расчѐты с поставщиками и подрядчиками» (Акт о
выполненных работах).
4) Отражѐн налог на добавленную стоимость от затрат на работы и
услуги сторонних организаций:
Дебет счѐта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчѐты с поставщиками и
подрядчиками» (Акт о выполненных работах).
5) Отражена стоимость по консультационным услугам, связанных с
приобретением основных средств:
Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчѐты с поставщиками и подрядчиками» (акт об оказанных
услугах)
6) Отражена стоимость по платежам и пошлинам, организованных в
связи с приобретением основного средства:
Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счѐта 60 «Расчѐты с поставщиками и подрядчиками» (квитанции, выписки из
банка)
7) Оплачены документы поставщиков, которые участвовали по
работам и услугам, связанных с приобретением основных средств:
31
Дебет счѐта 60 «Расчѐты с поставщиками и подрядчиками» -Кредит
счѐта 51 «Расчетный счет» (платѐжное поручение, выписка из банка)
8) Начислена амортизация основных средств:
Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счѐта 02 «Амортизация основных средств»
9) Выданы наличные деньги из кассы для приобретения основных
средств:
Дебет счѐта 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счет 50
«Касса»
10) Списана стоимость расходных материалов, использованных при
приобретении основного средства:
Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 10 «Материалы» (акт о списании материалов).
11) Уплачен НДС в стоимость основных средств:
Дебет счѐта 08-4 «Приобретение объектов основных средств - Кредит
счѐта 19-1 «НДС при приобретении основных средств»(счѐт-фактура).
12) Отражение ввода в эксплуатацию основного средства:
Дебет счета 01 «Основные средств» - Кредит счета 08-4 «Приобретение
объектов основных средств»( акт приемки-передаче основных средств).
13) Предъявлен к вычету НДС:
Дебет счѐта 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счѐта 19-1
«НДС при приобретении основных средств» (счѐт-фактура).
Рассмотрим пример в ООО «ВЕГА приобретен автопогрузчик Komatsu
стоимостью 43229,79 руб. (в том числе НДС) (приложение Т). Расходы по
доставке и установке составили 15 000 руб.
Д 08 К 60 - отражается задолженность поставщику за поступивший
станок - 36635,42 руб.;
Д 19 К 60 - выделяем НДС по приобретенным ценностям -6594,37руб.
(43229,79* 18 : 118);
Д 08 К 51, 69, 70 - отражаются расходы по доставке и установке - 15 000
32
руб.;
Д 01 К 08 - сдается станок в эксплуатацию - 51635,42 руб.;
Д 60 К 51 - оплачены счета поставщиков за поступивший станок -
43229,79 руб.;
Д 68 К 19 - принят к зачету НДС - 6594,37 руб.
Объекты основных средств выбывают из ООО «ВЕГА» в случаях:
-Морального или физического износа;
-Продажи
-Ликвидации при несчастных случаях, авариях, и других случайных
бедствий.
Для выполнения реконструкций Недостача и порча ценностей.
ООО «ВЕГА» создает комиссию, в состав которой входит руководитель
и главный бухгалтер, которые определяют непригодность объектов основных
средств к дальнейшему использованию.
Задачами комиссии считаются:
-Установление причин списания объектов основных средств;
-Выявление лиц, виновных в порче основного средства;
-Определение возможности использования отдельных деталей основных
средств;
-Составление актов списания основных средств.
На основании оформленных актов, которые утверждаются
руководителем ООО «ВЕГА» и передаются в бухгалтерию, делаются
соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках и
отражаются бухгалтерской операцией.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учѐте ООО «ВЕГА»
ведѐтся на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы».
Пример. ООО «ВЕГА» продало оборудование за 59тыс. руб., включая
НДС — 18 % (9тыс. руб.). Первоначальная стоимость — 40 тыс. руб.
Начисленная амортизация — 8 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1 300
руб.
33
Выбытие основных средств при продаже в бухгалтерском учѐте ООО
«ВЕГА» делаются следующие проводки:
1)Списание суммы накопленной амортизации:
Дебет счѐта 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счѐта 01
«Основные средства» (акт на списание основного средства) 8тыс. руб.
2)Списание остаточной стоимости объекта основных средств:
Дебет счѐта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счѐта 01 «Основные
средства» (акт на списание основного средства) 32 тыс. руб.
3)Отражение расходов по демонтажу основного средства:
Дебет счѐта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счѐта 44 «Продажи» (акт о
выполненных работах) 1,3тыс. руб.
4)Начислен НДС при продаже объекта основного средства:
Дебет счѐта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит 68.2 «Налог на
добавленную стоимость» (счѐт-фактура) 9 тыс. руб.
5)Отражена сумма выручки от продажи основного средства:
Дебет счѐта 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- Кредит счѐта
91.2 «Прочие расходы» (договор)59 тыс. руб.
6)Выведен финансовый результат от продажи основного средства
(прибыль):
Дебет счѐта 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счѐта 99
«Прибыли или убытки» 16,7 тыс. руб.(справка расчета бухгалтерии)
В случае убытка: делается обратная проводка Д99-К91.9.
Разберѐм пример списания основного средства. На основании акта ООО
«ВЕГА» списало электропогрузчик в связи с невозможностью его
восстановления. Первоначальная стоимость — 120тыс. руб. Расходы на
транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации
составили 6 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации — 100 тыс. руб.
После осмотра погрузчика остались материальные ценности пригодные
для дальнейшего использования на сумму 8 тыс. руб.
В результате получим следующую корреспонденцию счетов:
34
1)Списание суммы накопленной амортизации:
Дебет счѐта 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счета 01
«Основные средства» (акт на списание основного средства) 100 тыс. руб.
2)Списание остаточное стоимости объекта основного средства:
Дебет счѐта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 01 «Основные
средства» (акт на списание основного средства) 20 тыс. руб.
3)Списание расходов по транспортировке объекта основного средства:
Дебет счѐта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 44 «Расходы на
продажу» (счѐт от транспортной организации) 6 тыс. руб.
4)Зачтены материальные ценности, которые остались пригодны от
выбывшего основного средства:
Кредит счѐта 10 «Материалы» - Кредит счѐта 91.2 «Прочие расходы»
(акт на списание основного средства) 8 тыс. руб.
Начисление амортизации объектов основных средств ООО «ВЕГА»
производит не зависимо от результатов хозяйственной деятельности.
Амортизация начисляется на объекты находящиеся в организации на правах
собственности.
В соответствии с учетной политикой, начисление амортизации объектов
основных средств ООО «ВЕГА» производится линейным способом в
бухгалтерском и налоговом учѐте.
Норма амортизации основных средств рассчитывается как 1/12
начисляемой суммы амортизации за год. На новые объекты основных средств
амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия объекта в эксплуатацию. Выбывшие - заканчивается первого числа
месяца, следующего за месяцем до полного списания объекта с бухгалтерского
учѐта.
ООО «ВЕГА» учитывает полностью амортизированные основные
средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, что
позволяет обеспечить контроль над их движением.
Линейный метод:
35
Для применения линейного метода, потребуются следующие расчетные
показатели:
1)Первоначальная стоимость основного средства
2)Срок полезного использования
3)Норма амортизации
Достоинства линейного способа начисления амортизации:
-Высокая точность расчета и простота применения;
-Пропорциональность в отнесение на себестоимость готовой продукции;
- Не возникает разницы между бухгалтерским и налоговым учѐтом.
Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая
формула:
Норма амортизации(годовая) = (1/Срок полезного использования
основного средства (лет) )х100%
Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х
Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от
годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Пример расчѐта амортизации: Приобретено торговое оборудование -
140тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации
20 %, а годовая сумма амортизации — 28 тыс. руб. (140 000 • 20 %).
Учет амортизационных отчислений отражается на пассивном счѐте 02
«Амортизация основных средств».
Начисление амортизации в ООО «ВЕГА» производит ежемесячно,
сумму относит на производство и продажу, и отражает бухгалтерской
проводкой:
Дебет счѐта 44 «Расходы на продажу» - Кредит счѐта 02 «Амортизация
основных средств».
36
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Одним из направлений учетной работы, осуществляемой по отношению к
основным средствам, является их ремонт. Основанием для оформления
бухгалтерских записей по учету ремонта основных средств являются
следующие документы:
приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов
должны быть проведены работы;
дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и
дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
сметная документация;
договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
В ООО «Вега» отсутствует собственная ремонтно – техническая служба,
поэтому ремонт основных средств на предприятии проводится
преимущественно подрядным способом. Рассмотрим пример отражения в
бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств. В марте 2018 г.
ООО «Вега» осуществляло ремонт автопогрузчик Komatsu подрядным
способом. Согласно смете выполненных работ и договора подряда затраты на
ремонт составили 98526 руб.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт объекта основных
средств оформляются следующие бухгалтерские записи:
1. Затраты на ремонт отнесены на себестоимость
Дебет 20 – Кредит 60 – в сумме 98526 тыс. руб.
2. Выделен НДС из стоимости выполненных ремонтных работ
Дебет 19 – Кредит 60 - в сумме 17735 тыс. руб.
3. НДС направлен к вычету
Дебет 68.02 – Кредит 19 - в сумме 17735 тыс. руб.
4. Оплата подрядчику выполненных работ
Дебет 60 – Кредит 51 – в сумме 98526 тыс. руб.