57
Таблица 17
Проверка правильности начисления амортизации основных средств
Первонач
альная
стоимость
ОС, руб.
Амортиза
ционная
группа
Срок полезного
использования,
мес.
Норма
амортизации, %
Ежемесячная
сумма
амортизации, руб.
По
данным
организа
ции
По
данным
аудита
По
данным
организ
ации
По
данным
аудита
По
данным
организ
ации
По
данным
аудита
186949
4
96
120
12,5
10
1947,9
1557,1
По результатам проверки учета движения основных средств в ООО «ТД
«Вега» сделаны следующие выводы:
1. Отсутствуют обязательные реквизиты в счет фактуре по
приобретению основных средств, отсутствует подпись генерального директора
ООО «ТД «Вега».
2. Неправильно определен срок полезного использования основного
средства.
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Аудит основных средств ООО «ТД «Вега» показал, что в целом
бухгалтерский учет основных средств в организации ведется в соответствии с
действующим законодательством. Вместе с тем в процессе проверки учета
движения основных средств был выявлен ошибок, которые позволяют признать
действующую систему внутреннего контроля в организации недостаточно
эффективной, что может негативно сказаться на самой организации. В
настоящее время внутренний контроль в ООО «Правда» проводится
имеющимися в штате бухгалтерами, что и может являться причиной
выявленных нарушений.
Для увеличения эффективности внутреннего контроля в организации
необходимо ввести в штат должность внутреннего контролера. В основные
обязанности данного сотрудника должны быть включены:
58
Осуществляет проверку финансовой и управленческой отчетности
организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее
составления и представления.
Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях предприятия в
соответствии с утвержденным планом.
Осуществляет контроль над выполнением бюджета организации.
Осуществляет экспертную оценку проектов контрактов, контролирует
своевременность и полноту отражения в учетных документах совершаемых
сделок (заключаемых договоров) и их результатов.
Выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их
эффективного использования.
Разрабатывает рекомендации и план действий по устранению
выявленных отклонений от планов; рекомендации, позволяющие снизить
уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.
Принимает участие в формировании сводной и консолидированной
отчетность.
Выполняет временные или постоянные обязанности, не связанные с
внутренним аудитом, по распоряжению руководителя предприятия (поддержка
бухгалтерского отдела, анализ инвестиционных проектов, проведение сверки с
поставщиками и т.д.).
Консультирует руководство организации по вопросам внутреннего
контроля.
Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные
записки, дает экспертные заключения.
Расходы на введение данной должности будут складываться из затрат на
поиск персонала, оплату труда сотрудника и организацию рабочего места.
Расчет затрат выполнен в таблице
59
Таблица 18
Расчет затрат на введение должности внутреннего контролера в
ООО «ТД Вега»
Статья затрат
Сумма, тыс. руб.
Затраты на поиск персонала
Оплата услуг рекрутингового агентства
45
Расходы по оплате труда
Расходы по оплате труда
540
Отчисления на социальное страхование
162
Расходы на организацию рабочего
Мебель
30
Орг. техника
45
Канц.товары
12
Итого
834
Из расчетов следует, что общая сумма затрат на введение должности
внутреннего контролера составит 834 тыс. руб. Вместе с тем введение данной
должности позволит своевременно выявить ошибки не только в учете основных
средств, но и по другим направлениям учетной работы на предприятии.
Для оценки целесообразности введения новой должности сопоставим
рассчитанную сумму затрат с дополнительными расходами организации,
сформировавшимися вследствие ошибок в бухгалтерском учете предприятия.
Данные расходы складываются из следующих составляющих:
- дополнительные расходы в связи с ошибками по начислению амортизации - 5
тыс. руб.
- ошибки в начислении отложенных налоговых обязательств при выбытии
объектов основных средств в сумме 784 тыс. руб., занижение
налогооблагаемой прибыли на данную сумму, что привело к ошибочному
начислению налога на прибыль, которая была ниже необходимо на 157 тыс.
руб.
- штрафные санкции за неправильное определение налогооблагаемой базы в
сумме 32 тыс. руб.
Следовательно, общая сумма дополнительных расходов составила 978
тыс. руб.
В случае введение должности внутреннего контролера отмеченные
ошибки будут своевременно выявлены и устранены, что позволит
60
предотвратить дополнительные расходы, которые, как показывают расчеты,
превышают расходы на введение должности внутреннего контролера.
Следовательно, экономический эффект от введения новой должности составит:
978 – 834 = 144 тыс. руб.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Подводя итоги, можно сказать, что поступление, наличие и внутреннее
перемещение основных средств, начисление амортизации основных средств
отражены в учете правильно и достоверно. По результатам аудита основных
средств были выявлены две ошибки, связанные с оформлением учетной
документации и начислении амортизации.
Первая ошибка состояла в оотсутствии обязательных реквизиты в счет
фактуре по приобретению основных средств, а также отсутствии подписи
генерального директора ООО «ТД «Вега». Для устранения данного недостатка
руководству предприятия необходимо возложить на бухгалтера по учету
основных средств обязанности по контролю за заполнением первичных
документов. При условии выявления повторных случаев нарушений в
заполнении первичной документации рекомендуется снижение премиальных
выплат бухгалтеру.
Вторая выявленная ошибка состояла в том, что неправильно был
определен срок полезного использования основного средства, что привело к
неправильному начислению суммы амортизации. За год расхождения в сумме
амортизационных отчислений составили 4690 руб., что меньше уровня
существенности. В связи с этим выявленная ошибка может быть исправлена
следующим образом. Необходимо пересчитать амортизацию данного объекта и
внести поправки в бухгалтерскую отчетность. Также необходимо возложить на
главного бухгалтера обязанности по контролю за определением сроков
полезного использования основных средств.
61
Также в качестве недостатка следует отметить тот факт, что
предприятии за весь период его существования не проводилась переоценка
основных средств. Вместе с тем такая переоценка необходима, чтобы
стоимость объектов основных средств, по которым они отражаются в
бухгалтерском учете существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
При отражении в бухгалтерском учете операций по переоценке
основных средств должны быть оформлены следующие бухгалтерские
проводки:
- при дооценке стоимости объектов основных средств:
Дебет 01 – Кредит 83 – на сумму дооценки основных средств
Дебет 83 – Кредит 02 – на сумму амортизации, увеличенной по
результатам дооценки.
- при уменьшении первоначальной (восстановительной) стоимости
объектов основных средств:
Дебет 83 – Кредит 01 – на сумму уменьшения первоначальной
стоимости основных средств.
Дебет 02 – Кредит 83 – на сумму уменьшенной амортизации по
результатам переоценке.
ООО «ТД Вега» рекомендуется проводить переоценку основных средств
ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года. Пункт о проведении
ежегодной переоценке необходимо внести в учетную политику предприятия.
Также с целью улучшению бухгалтерского учета основных средств на
предприятии целесообразно ввести в план счетов отдельный счет для
отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и
капитального ремонтов. Этот счет должен быть активным и калькуляционным,
где по дебету следует отражать расходы на ремонт основных средств. С
кредита этого счета следует списывать расходы законченных ремонтов на
расходы отчетного периода. Остатком на счете будут суммы по незавершенным
текущим и капитальными ремонтам.
62
Для улучшения контроля за состоянием основных средств предприятию
рекомендуется проводить ежегодную паспортизацию состояния основных
средств. Суть данной рекомендации состоит в составлении и заполнении
специального паспорта, в котором приведены правила использования и данные
о фактическом состоянии объекта основных средств. Данные об изменении
состояния объекта основных средств должны вноситься в специальный паспорт
ежегодно. Целесообразно в качестве конечной даты паспортизации основных
средств установить 31 декабря отчетного года. Пункт о проведении ежегодной
паспортизации объекта основных средств также необходимо внести в учетную
политику предприятия.
Раскрывая тему исследования, необходимо также определить
возможные пути повышения эффективности использования основных средств в
ООО «ТД «Вега». С этой целью было рассчитано два показателя:
коэффициенты фондоотдачи и фондовооруженности.
Коэффициент фондоотдачи характеризует сумму выручки ООО «ТД
«Вега» в расчете на 1 рубль основных средств. Для расчета данного показателя
необходимо рассчитать среднюю стоимость основных средств предприятия.
Она составила:
В 2016 г. (477 + 0)/2 = 238,5 тыс. руб.
В 2017 г. (175 + 477)/2 = 326 тыс. руб.
Значение коэффициента фондоотдачи составило:
В 2016 г.: 35853/ 238,5 = 150,33
В 2017 г.: 49482/ 326 = 151,79
Из расчетов следует, что уровень фондоотдачи на предприятии
увеличился на 1,46 пункта. При этом как в 2016, так и в 2017 г. он являлся
достаточно высоким.
Фондовооруженность показывает сколько основных средств приходится
на одного работника. Значение показателя составило
Фв2016=477/45=10,6 тыс. руб. /чел.
Фв2017=175/51=3,43 тыс. руб./чел.
63
Уровень фондовооруженности персонала предприятия в 2017 г. по
сравнению с предыдущим годом существенно сократился. Если в 2016 г. на
одного работника приходилось 10,6 тыс. руб. основных средств, то в 2017 г.
показатель составил уже 3,43 тыс. руб.
Принимая во внимание рост уровня износа основных средств, а также
снижение фондовооруженности, можно сделать вывод о том, что на
предприятии возникает необходимость в совершенствовании его
инвестиционной политики и реализации мер, направленных на повышение
интенсивности обновления основных средств.
По результатам анализа состояния оборудования ООО «ВЕГА» было
установлено, что наиболее высокий уровень износа характерен для
транспортных средств и специализированного оборудования, которое
используется для погрузки реализуемых товаров.
Для обновления объектов основных средств, которые обеспечат их более
эффективное использование, предприятию рекомендуется приобретение
следующего оборудования:
Автомобиль Mercedes-Benz Atego, 2016 г. выпуска – цена 4200 тыс. руб.
Автопогрузчик Mercedes-Benz Actros 1841 LS 2016 г. выпуска – цена
2000 тыс. руб.
Автомобиль Mercedes Benz Axor 1840 2016 г. выпуска – цена 2050 тыс.
руб.
В качестве поставщика транспортных средств рассматривался ООО
«Грузкар», г. Новосибирск, который специализируется на поставках грузового
и специального транспорта. Таким образом, общая сумма затрат, необходимых
для приобретения транспортных средств составит:
4200 + 2000 + 2050 = 8250 тыс. руб.
Для финансирования затрат на приобретение оборудования
предприятию рекомендуется использовать средства амортизационного фонда, а
также привлечь долгосрочные заемные средства. Средства амортизационного
фонда по данному виду оборудования составляют 4950 тыс. руб. На
64
оставшуюся сумму 3300 может быть привлечен кредит СКБ – Банке, который
осуществляет обслуживание платежно – расчетных операций ООО «Вега».
Инвестиционные кредиты предоставляются СКБ – Банк на следующих
условиях:
- срок кредитования: 36 месяцев;
- процентная ставка по кредиту – 15,5%
- вид платежей: аннуитетные.
Расчет выплат по кредиту на приобретение оборудования выполнен в
таблице 19.
Таблица 19
Расчет выплат по кредиту на приобретение оборудования
№
платежа
Сумма платежа
Основной долг
Начисленные
проценты
Остаток
задолженности
1
115 205,25
72 580,25
42 625,00
3 227 419,75
2
115 205,25
73 517,74
41 687,51
3 153 902,01
3
115 205,25
74 467,35
40 737,90
3 079 434,66
4
115 205,25
75 429,22
39 776,03
3 004 005,45
5
115 205,25
76 403,51
38 801,74
2 927 601,94
6
115 205,25
77 390,39
37 814,86
2 850 211,55
7
115 205,25
78 390,01
36 815,23
2 771 821,53
8
115 205,25
79 402,55
35 802,69
2 692 418,98
9
115 205,25
80 428,17
34 777,08
2 611 990,81
10
115 205,25
81 467,03
33 738,21
2 530 523,78
11
115 205,25
82 519,32
32 685,93
2 448 004,46
12
115 205,25
83 585,19
31 620,06
2 364 419,27
13
115 205,25
84 664,83
30 540,42
2 279 754,44
14
115 205,25
85 758,42
29 446,83
2 193 996,02
15
115 205,25
86 866,13
28 339,12
2 107 129,89
16
115 205,25
87 988,15
27 217,09
2 019 141,74
17
115 205,25
89 124,67
26 080,58
1 930 017,07
18
115 205,25
90 275,86
24 929,39
1 839 741,21
19
115 205,25
91 441,92
23 763,32
1 748 299,29
20
115 205,25
92 623,05
22 582,20
1 655 676,24
21
115 205,25
93 819,43
21 385,82
1 561 856,81
22
115 205,25
95 031,26
20 173,98
1 466 825,55
23
115 205,25
96 258,75
18 946,50
1 370 566,80
24
115 205,25
97 502,09
17 703,15
1 273 064,70
25
115 205,25
98 761,49
16 443,75
1 174 303,21
26
115 205,25
100 037,16
15 168,08
1 074 266,04
27
115 205,25
101 329,31
13 875,94
972 936,73
28
115 205,25
102 638,15
12 567,10
870 298,59
29
115 205,25
103 963,89
11 241,36
766 334,69
30
115 205,25
105 306,76
9 898,49
661 027,94
31
115 205,25
106 666,97
8 538,28
554 360,97
32
115 205,25
108 044,75
7 160,50
446 316,22
65
33
115 205,25
109 440,33
5 764,92
336 875,89
34
115 205,25
110 853,93
4 351,31
226 021,95
35
115 205,25
112 285,80
2 919,45
113 736,16
36
115 205,25
113 736,16
1 469,09
0,00
Итого
4 147 388,91
3 300 000,00
847 388,91
Из расчетов следует, что общая сумма переплаты процентов за кредит
составит за весь период 847389 тыс. руб. Сумма ежемесячного платежа по
кредиту составит 115205 тыс. руб.
Планируется, что после приобретения новых транспортных средств среднее
число случаев текущего ремонта сократится с 7,4 до 2 в расчете на 1
транспортное средство. Общая сумма затрат на ремонт планируемых к замене
транспортных средств в 2017 г. составила 2697 тыс. руб. Таким образом,
средние затраты на 1 случай текущего ремонта в расчете на 1 транспортное
средство составит:
2697/ 7,4/ 3 = 121,49 тыс. руб.
Экономия затрат на ремонт в результате обновления транспортных
средств составит:
121,49*2*3 = 729 тыс. руб.
2697 – 729 = 1968 тыс. руб.
Таким образом, экономия затрат на ремонт составит 1968 тыс. руб.
Также приобретение транспортных средств обеспечит предприятию более
экономное расходование топлива. Анализ технических характеристик
рекомендуемых к приобретению транспортных средств показал, что они
способны обеспечить экономию топлива в среднем на 17,5%. Средний
фактический расход дизельного топлива по планируемым к обновлению
транспортным средствам в 2017 г. г. составил 21,64 литра на 100 км.
Фактический пробег за 2017 г. по данным транспортным средствам составил
367200 км. При экономии топлива в среднем на 17,5 % средний расход топлива
в расчете на 100 км. составит:
21,64*((100-17,5)/100) = 17,853 литра/км.
66
Средняя цена 1 литра дизельного топлива в Новосибирске составляет
44,28 руб. Таким образом, экономия затрат за счет снижения расхода топлива
составит:
(17,853 – 20,97)*367200/100*44,28/1000 = -522 тыс. руб.
Экономия затрат на ремонт транспортных средств, а также затрат на
топливо представляют собой резервы снижения себестоимости услуг. Таким
образом, рост прибыли от продаж за счет выявленных резервов снижения
себестоимости составит:
1968 + 522 = 2490 тыс. руб.
Период окупаемости затрат по обновлению объектов основных средств в
ООО «ВЕГА» составит:
8250/2490 = 3,3 года
Предложенные мероприятия будут способствовать не только
повышению эффективности работы предприятия, но и в целом эффективности
и конкурентоспособности ООО «ВЕГА».