47
выполняемых работ с должностными инструкциями, проведена оценка
приемлемого уровня существенности и факторы (зоны) повышенного риска по
статьям и разделам баланса. Раскрытие элементов плана осуществляется в
программе аудиторской проверки.
Была составлена, а также документально оформлена программа аудита,
дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер
запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет собой детализированный
список аудиторских процедур, нужных для практической реализации плана
аудита.
При составлении программы аудита были учтены следующие критерии:
завершѐнность отражений операций, действительность
существования, соответствие, оценка, точность, налогообложение.
Что бы разработать эффективный план и программу аудита, было
получено представление о системе бухгалтерского учѐта и внутреннего
контроля ООО «ТД «Вега».
Было проведено знакомство с внутренними документами ООО «ТД
«Вега», касающимися организации порядка бухгалтерского учѐта. С помощью
специально разработанных тестов оценки СБУ проанализированы и оценены
сведения о сторонах хозяйственной деятельности предприятия:
- изучена организация учета и документооборота основных средств,
проведены проверка внутреннего аудита, проверка распределения полномочий
и степени автоматизации по учету основных средств;
- проведена проверка аналитического и синтетического учета
материальных запасов, их движения и график документооборота;
- проведена проверка наличия и видения кассовой книги, движения
денежных средств на счетах бухгалтерского учета, своевременного отражения в
учете выписок банка и правильного заполнение отчета кассира.
- рассмотрен порядок учета расчетов с подотчетными лицами;
48
- изучена организация и порядок ведения учета затрат на
производство, классификация затрат по статьям калькуляции, метод учета
затрат;
- рассмотрено отражение продаж на счетах бухгалтерского учета,
график документооборота, проверка аналитического и синтетического учета;
- проведена проверка соответствия уставного капитала
учредительным документам и своевременное отражение изменений в уставном
капитале, переоценка основных средств и наличие сертификата на
сертифицируемые виды деятельности.
Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского
учѐта предприятия действующим нормативным документам Российской
Федерации и отражены случаи отклонения от них.
Делая выводы на основании опроса, дана оценка эффективности
бухгалтерского учета на предприятии.
Тест для оценки системы бухгалтерского учета основных средств
представлен в приложении 2.
Положительный ответ на поставленный вопрос равняется одному баллу,
отрицательный ответ - это ноль баллов. При прохождении теста оценки
системы бухгалтерского учета основных средств в ООО «ТД «Вега» было
набрано 15 положительных ответов.
Таким образом, риск существенного искажения информации
рассчитывается следующим образом и составляет:
Рси = 15/20*100 = 75 %
Проведенное тестирование показало, что система бухгалтерского учета
на предприятии действует эффективно, соответствует специфике деятельности.
В ходе подготовки общего плана и программы аудита, согласно пункта 4
Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в
которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчѐтности», дана оценка
49
эффективности системы внутреннего контроля, которой обладает ООО «ТД
«Вега», а также дана оценка ее рисков.
Эффективность системы внутреннего контроля заключается в
своевременном предупреждении о возникновении недостоверной информации
и в ее выявлении.
Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, было собрано
достаточное количество аудиторских доказательств (таблица 10).
Таблица 10
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в
ООО «ТД «Вега»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
Все ли виды основных средств отражены в регистрах учета?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
+
4
Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт
ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство основных средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского
учета лицами рекомендации внутреннего аудитора по учету
основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по учету движения
основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета основных
средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и
формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на предприятии, которое
обеспечивает соблюдение процедур внутреннего контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в электронные
системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?
+
50
Для оценки системы внутреннего контроля были соотнесены
положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если
положительных ответов меньше 40% — надѐжность низкая; положительных
ответов от 40% до 60% — надѐжность средняя; положительных ответов больше
60% — надѐжность высокая.
По данным тестирования системы внутреннего контроля основных
средств в ООО «ТД «Вега» можно оценить как:
20 вопросов = 100%;
Ответ «ДА» — 13;
13/20 х 100%=65%
Отсюда следует вывод, что в ООО «ТД «Вега» организация системы
внутреннего контроля основных средств оценивается как эффективная. А еѐ
надѐжность высокая.
В ходе проведения аудита предприятия была оценена существенность.
Под уровнем существенности подразумевается предельно допустимое значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой на ее основе нельзя
принять правильное экономическое решение.
Существенность подразумевает не только качественную, но и
количественную (экономическую часть статьи) составляющую. Методика
расчета уровня существенности устанавливается и закрепляется во
внутрифирменных стандартах аудиторских организаций. Как правило, уровень
существенности определяется исходя из базовых показателей.
В таблице 3.2, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах ООО «ТД «Вега» за 2015 год, был произведен расчет
уровня существенности в соответствии с Правилом (стандартом) №4.
Значение уровня существенности рассчитывается как
среднеарифметическое показателей из столбца 4:
(14869+20615+28224+14651) / 4 = 19590 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(19590 - 14651)/19590х100%=25,2%
51
Таблица 11
Определение уровня существенности за 2017 год
Показатель
Значения
(тыс.
руб.)
Доля, %
от
значения
показател
я
Значение показателя,
применяемого для
нахождения уровня
существенности (тыс.
руб.)
Прибыль от продаж
19277
5
964
Выручка
49482
2
990
Валюта баланса
187540
2
3751
Общие затраты предприятия
26546
2
531
Среднее значение:
(964 + 990 + 3751 + 531)/4 = 1559
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(3751 - 1559)/1559х100%=140,6,0 %
Наименьшее значение отличается от среднего:
(531 - 1559)/1559*100% = -65,94%
Поскольку значения 531 и 3751 тыс. руб. значительно отличаются от
среднего, было принято решение отбросить его при дальнейших расчетах.
Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое
двух показателей:
(964 + 990) / 2 = 977 тыс. руб.
Следовательно, для ООО «ТД «Вега» уровень существенности равен 977
тыс. руб. Эта сумма применялась для оценки выявленных искажений по
отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о
степени достоверности финансовой отчетности.
Аудиторский риск означает, что аудитор может никак не выявить, что
бухгалтерская отчетность может содержать существенные ошибки,
искаженную информацию.
Для расчета аудиторского риска наиболее распространенной является
модель, рассчитываемая по формуле:
АР=НР*РСК*РН,
где, АР - аудиторский риск,
НР - неотъемлемый риск,
52
РСК - риск средств контроля,
РН - риск необнаружения
Для расчета риска средств контроля был использован тест по оценке
работы системы внутреннего контроля, который состоял из 20 вопросов: 13 -
положительных, 7 - отрицательных:
20 вопросов - это 100%
13*100/20 = 65%
100% - 65% = 35%, т.е. риск средств контроля составляет 35%
Неотъемлемый риск был рассчитан на основе теста по оценке работы системы
бухгалтерского учета. В составленном тесте 20 вопросов, из них 15
положительных ответов и 5 отрицательных:
20 вопросов - это 100 %
15*100/20 = 75%
100% - 75% = 25%, т.е. неотъемлемый риск составляет 25%.
Рассчитав аудиторский риск, было получено:
5% = 65% * 75% * РН
РН = 5% / (65%*75%) = 4,875%
Следовательно, принимаемый риск необнаружения существенных
ошибок составил 4,875%.
Далее были составлены план и программа аудита основных средств
ООО «ТД «Вега» за 2017 год (приложение 1).
В соответствии с программой аудита была проведена проверка, в ходе
которой получены аудиторские доказательства. В соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2011 «Аудиторские
доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны
получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования
обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения
комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур
проверки по существу.
53
Аудиторская проверка операций с основными средствами в ООО «ТД
«Вега» была начата с ознакомления с приказом о создании комиссии по
приемке основных средств. При проверке данного документа никаких
нарушений не обнаружено.
Согласно приказа в состав комиссии входят:
- Проничев А.И. - ген. директор - председатель комиссии;
- Волков В.И. - старший менеджер - член комиссии.
Далее была проведена проверка оформления договоров купли-продажи
основных средств (таблица 13).
Таблица 13
Проверка оформления договоров купли-продажи ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
По результатам проверки был сделан вывод о том, что все договора
купли-продажи основных средств содержат все необходимые реквизиты,
соответствующие требованиям ГК РФ.
Далее была проведена проверка наличия информации и полноты ее
отображения в актах приема-передачи ОС, которые выписываются в день
передачи объекта ОС. Результаты проверки представлены в таблице 14.
54
Таблица 14
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приема-передачи ОС
Содержание
Результат
проверки
Название документа
+
Дата составления документа
+
Название организации, от имени которой составлен документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных за выполнение
хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
- все документы содержат реквизиты, соответствующие требованиям
Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств»;
- все проверенные документы соответствуют требованиям
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», т.е. все
документы содержат обязательные реквизиты;
- во всех актах приема-передачи основных средств отражена вся
необходимая информация.
Далее была проведена проверка правильности формирования стоимости
основных средств по способам их приобретения.
В декабре 2015 г. ООО «ТД «Вега» в соответствии с договором купли-
продажи № 2514 было приобретено основное средство. Первоначальная цена
сформирована в сумме фактических затрат, и отображена по дебету счета 01
«Основные средства», что соответствует оборотно-сальдовой ведомости по
счету 01 «Основные средства».
55
В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований
нормативных документов не было выявлено.
Далее была проведена проверка соблюдения условий принятия к учету
активов в качестве основных средств. Для этого был разработан тест,
представленный в таблице 15
Таблица 15
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопроса
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо оказания
услуг или для управленческих нужд организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть
срока полезного использования, длительностью выше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он
превосходит 12 месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного
актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
Проверка показала, что все необходимые условия соблюдены,
отклонений не выявлено.
Далее была проведена проверка порядка поступления основных средств
в ООО «ТД «Вега» и правильности определения их первоначальной стоимости.
В результате проверки было выявлено, что почти все основные средства
ООО «ТД «Вега» были приобретены за плату. Документальным
подтверждением этого является наличие актов приема-передачи основных
средств, договоров купли-продажи и счетов-фактур на поступившие основные
средства. Однако данные документы только части заполнены верно и содержат
все необходимые реквизиты. В ходе проверки выявлены счета- фактуры, в
которых отсутствуют подпись директора.
Результаты проверки первоначальной стоимости основных средств
представлены в таблице 16
56
Таблица 16
Результаты проверки правильности определения первоначальной
стоимости основных средств ООО «ТД «Вега»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Откло
н
ения
Сумма руб.
Откло
н
ения
по данным
организации
по данным
аудитора
по
данным
организаци
и
по данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
200546
200546
-
Начислен НДС по
приобретенному
ОС
19.1
60
19.1
60
-
36098
36098
-
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
20054
20054
-
Начислен НДС по
установке ОС
19.1
60
19.1
60
-
3059
3059
-
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
186949
186949
-
Произведен вычет
НДС в месяце ввода
ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
33650
33650
-
Суммы в кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
совпадают с суммой отраженной в дебете счета 01 «Основные средства».
Завершающим этапом проверки операций по учету основных средств в
ООО «ТД «Вега» была проверка правильности начисления и отражения в
отчетности амортизации основных средств.
На данном этапе проверки были обнаружены ошибки в определении
срока полезного использования основных средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за
2017 год в ООО «ТД «Вега» представлена в ОСВ по счету 02.1 «Амортизация
основных средств».
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
Основное средство было принято к учету в декабре 2017г. Поэтому
начисление амортизации началось с 01.01.18 г. Ведомость проверки
правильности начисления износа амортизации представлена в таблице 17