17
в первую очередь необходимо назначить полностью укомплектованную группу
внутренних аудиторов. В группу должны входить: руководитель проверки,
старший аудитор, аудитор по анализу и статистике, специалисты - аудиторы по
информационным технологиям, праву, вопросам налогообложения и
управления, а также, по мере необходимости, эксперты данной отрасли АПК.
Руководитель группы должен контролировать качество работ каждого члена
группы аудиторов.
Аудиторам внутреннего аудита необходимо иметь четкое представление
об экономических, экологических и природных условиях функционирования
данной организации, в том числе о влиянии на ее деятельность национальной
экономической политики (например, налоговой политики, экономических
реформ и т.д.), о географическом расположении подразделений
организации и состоянии ее системы управления. Важно иметь представление и
об отраслевых условиях, получить информацию о персонале, производстве
продукции (работ, услуг), состоянии и методах производства, источниках
финансирования текущей и инвестиционной деятельности, учетной политике,
политике организации оперативного, тактического и стратегического
управления.
Помимо прочего, предварительные наблюдения и осмотры объектов
контроля помогут получить информацию об организации работ, размерах
хозяйствующего субъекта, состоянии его бухгалтерского учета,
имущества и хозяйственного механизма в целом [1]. В ходе предварительного
обзора, для получения необходимой информации о состоянии учетно-
контрольного механизма организации можно использовать устное или
письменное тестирование с целью выявления слабых и сильных мест. Кроме
того, необходимо провести другие процедуры предварительного обзора (табл.
2).
18
Таблица 2
Процедуры предварительного обзора и определение направлений
внутреннего аудита
Процедуры
Предпосылки и направления внутреннего аудита
1
2
1. Назначение ау-
диторов.
1.1. Утверждение состава полностью укомплектованной группы
сотрудников внутреннего аудита.
2. Получение
четкого пред-
ставления о дея-
тельности орга-
низации и ее ин-
формационных
системах.
2.1. Об отраслевых и технологических особенностях.
2.2. Об экономических, экологических и природных условиях.
2.3. О географическом расположении подразделений и других
составляющих организации.
2.4. О размерах организации, источниках финансирования ее
текущей и инвестиционной деятельности, состоянии и системе
бухгалтерского учета и контрольного механизма управления.
3 . Предваритель-
ный аналитиче-
ский обзор дея-
тельности орга-
низации (тести-
рование и анали-
тические проце-
дуры).
3.1. Тестирование с целью выявления «сильных» и «слабых»
сторон работы организации.
3.2. Анализ финансового состояния, платежеспособности и
деловой активности организации.
3.3. Анализ показателей производственной деятельности (затрат,
выпуска продукции и результатов ее сбыта).
3.4. Анализ финансовых результатов организации.
3.5. Анализ инвестиционной деятельности организации и
эффективности капитальных вложений.
3.6. Сопоставление остатков на счетах в отчетности с данными
бухгалтерского учета.
4. Обзор системы
управления орга-
низации и ее сег-
ментов.
- Обзор учредительных документов и письменных договоров с
клиентами.
- Изучение организационной структуры управления и степени
сочетания ее централизации и децентрализации, состояния
выполняемых функций и используемых методов менеджмента.
- Изучение уровня развития свойств предпринимательской
деятельности и конкурентоспособности организации.
- Обзор состояния мониторинга и маркетинговой деятельности
организации.
5. Определение
объектов аудита
5.1 Определение объектов аудита, требующих особого внимания.
5.2 Определение объектов аудита, требующих сплошной
проверки.
5.3 Определение объектов аудита, требующих выборочной
проверки
6. Оценка уровня
существенности и
риска
внутреннего
аудита.
6.1. Установление уровня существенности, то есть той суммы
ошибок, которая не повлияет на правильность принятия
экономических решений внешними пользователями информации, а
также на принятие обоснованных управленческих решений
руководства и менеджеров организаций
19
6.2. Установление приемлемого риска внутреннего аудита для
эффективного проведения проверки.
7. Планирование
внутреннего
аудита.
7.1. Разработка общего годового плана внутреннего аудита.
7.2. Разработка общих и локальных детализированных программ
внутреннего аудита.
8. Определение
процедур сбора
информации,
предпосылок и
направлений про-
верки хозяйст-
венных операций,
активов и обяза-
тельств.
8.1. Процедуры: пересчет, осмотр, обследование, подтверждение,
устный опрос, документальная проверка, сканирование,
аналитические процедуры и др.
8.2. Направления проверки: реальность, периодизация, полнота,
права и обязательства, оценка и распространение, предъявление
и раскрытие, соответствие законам.
Информация, полученная в ходе предварительного обзора организации,
помогает работникам (аудиторам) внутреннего аудита выявить существенные
проблемы и оценить различные аспекты эффективности проверки.
Эффективность или неэффективность системы внутреннего аудита
организации связаны с риском для ее бизнеса, так как успехи
предпринимательской деятельности и конкурентоспособности данного
хозяйствующего субъекта во многом зависят от доверия внешних
пользователей информации к достоверности его финансовой отчетности
11
.
Эффективность или неэффективность внутреннего аудита организации
связаны также с риском для ее системы управления, так как данный вид
контроля является функцией внутреннего менеджмента и информационной
базой для принятия управленческих решений, регулирования хозяйственных
процессов, прогнозов и планов хозяйствующего субъекта.
Отсюда следует, что для осуществления внутреннего аудита возникает
необходимость предварительной оценки риска его неэффективного проведения.
Методика расчета риска внутреннего аудита, таким образом, отличается
от методики расчета риска внешнего аудита, так как внутренний аудит
преследует более широкие цели, связанные не только с содействием
формирования достоверной бухгалтерской (финансовой)отчетности
11
Николаева, С.А. Бухгалтерский учет основных средств: учебно-практическое пособие / С.А. Николаева.- М.:
Аналитика-Пресс, 2013. С. 89
20
для внешних пользователей информации, но и с обеспечением релевантной
контрольно - аудиторской информацией менеджеров организации для
принятия эффективных и обоснованных решений. В любом случае перед
планированием внутреннего аудита необходимо установить его приемлемый
риск, который может корректироваться в процессе осуществления проверки [2].
Факторную модель расчета риска внутреннего аудита можно представить в
виде следующей формулы:
РВА = НОР х РНО х РСУ,
где, РВА - приемлемый риск для осуществления внутреннего аудита;
НОР - неотъемлемый риск;
РНО - риск необнаружения ошибки;
РСУ - риск системы управления для бизнеса и эффективности
деятельности организации.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах
бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые
могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля. Этот риск связан с уровнем самоконтроля бухгалтерской
службой своей работы, допущенными ошибками, предоставлением
недоброкачественной информации пользователям, а также
несвоевременным ее предоставлением.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по
существу не позволяют обнаружить искажения. Уровень риска необнаружения
зависит от уровня профессионализма исполнителей аудита, организации их
деятельности, обоснованности выбранных методических и технических
аспектов аудита, а также от степени организации проверки качества
выполнения контрольно - аудиторских процедур
12
.
Риск системы управления для бизнеса и эффективности деятельности
организации - это оценка риска неэффективности системы управления. Этот
12
Кондратюк М.В., Алексеева Л.А. Учет и аудит амортизации основных средств//Вестник молодежной науки.
2017. № 3 (10). С. 6.
21
риск зависит от степени самоконтроля руководителей и менеджеров
организации своей деятельности, а также принятия и исполнения
необоснованных управленческих решений [6].
Приведенная модель риска внутреннего аудита может стать основой для
планирования объемов работ и распределения обязанностей по выполнению
контрольных процедур исполнителями, так как это позволяет понять скорее
качественную, нежели количественную взаимосвязь отдельных
составляющих риска аудита.
22
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств
ООО «ТД Вега»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Вега», именуемое в
дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
Общество является коммерческой организацией.
Для достижения своей миссии предприятие может приобретать права,
нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут
противоречить действующему законодательству РФ и уставу предприятия.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
Участников. Один раз в год Общество проводит очередное (годовое) Общее
собрание. Проводимые помимо очередного (годового) Общие собрания
Участников являются внеочередными.
Очередное (годовое) Общее собрание Участников Общества
проводиться в период с первого по тридцатое апреля.
Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор
в лице Газеева Халила Хамитовича.
ООО «ВЕГА» осуществляет учет результатов работ, ведет
бухгалтерский и налоговый учет по нормам, действующим в Российской
Федерации.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
законодательством РФ и Уставом предприятия.
Юридический адрес: 630008, город Новосибирск, улица Кирова, дом 29,
офис 801.
Фактический адрес филиала: 634045, город Томск, улица Нахимова 13Б.
23
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в
порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством России.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные законом.
Предметом деятельности Общества являются:
- прочая оптовая торговля;
- оптовая торговля изделиями из керамики и стекла;
- оптовая торговля санитарно - техническим оборудованием;
- оптовая торговля прочими строительными материалами;
- оптовая торговля лакокрасочными материалами;
- розничная торговля строительными материалами, не включенными
в другие группировки;
- розничная торговля санитарно - техническим оборудованием;
- розничная торговля различной домашней утварью. Ножевыми
изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и
фаянса;
- розничная торговля красками, лаками и эмалями;
; и др.
ООО «ВЕГА» имеет самостоятельный баланс, вправе открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за еѐ пределами в
рублях или в иностранной валюте, владеет имуществом, вправе совершать
разрешенные законом сделки, осуществлять внешнеэкономическую
деятельность, получать лицензии. Имеет круглую печать со своим фирменным
наименованием на русском языке и указанным местонахождением
предприятия. Общество может изготавливать необходимые для его сферы
штампы, фирменные бланки, иметь собственную эмблему и другие
отличительные знаки, а также регистрировать товарные знаки.
Анализ основных показателей деятельности ООО «ВЕГА» выполнен в
таблице 3.
24
Таблица 3
Показатели результатов финансово – хозяйственной деятельности
ООО «Вега»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста, %
2016 г.
2017 г.
Выручка
35853
49482
+13629
138,01
Себестоимость продаж
27985
26546
-1439
87,71
Валовая прибыль
7868
22936
+15068
291,51
Управленческие расходы
1356
3659
+2303
269,84
Прибыль от продаж
6512
19277
+12765
296,02
Прочие расходы
828
2112
+1284
255,05
Прибыль до
налогообложения
5864
17165
+23029
200,43
Текущий налог на прибыль
1137
3433
+2296
301,93
Чистая прибыль
4727
13732
+9005
290,50
Выручка от реализации ООО «ВЕГА» в 2017 году увеличилась на 13629
тыс. руб., по сравнению с 2016 годом или на 38% и составила 49482 тыс. руб.
При этом, себестоимость товаров предприятия также уменьшилась на 1439 тыс.
руб. или на 12,29%. Положительным моментом является то, что себестоимость
уменьшается, а темпы выручки растут вверх.
Коммерческих расходов предприятие в анализируемом периоде не
осуществляло, а управленческие расходы составили в 2017 г. 3659 тыс. руб.,
увеличившись за период на 2303 тыс. руб.
В 2017 году ООО «ВЕГА» осуществляло прочих расходов на 2112 тыс.
руб., прочих доходов же за этот период не имело.
Сложившуюся на предприятии организационную структуру управления
персоналом представим на рисунке 2.
25
Рисунок 2. Организационная структура управления
ООО ТД «ВЕГА»
Структуру управления можно назвать линейно-функциональной. Данная
структура обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором
линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные -
консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке
соответствующих решений, программ, планов, продаж, рекомендаций.
ООО «ВЕГА» ведет свою деятельность в условиях общего режима
налогообложения, уплачивает налог на прибыль, ведет бухгалтерский учет и
предоставляет финансовую отчетность в ФСС, ФОМС и ПФР ежеквартально, в
общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учѐт на предприятии осуществляется с требованиями
современного законодательства в соответствии с учѐтной политикой
предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
26
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
генеральный директор ООО «ВЕГА»
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой,
которая является его структурным подразделением и возглавляется главным
бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ООО
«ВЕГА» и несет ответственность за формирование учѐтной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Обязанности главного бухгалтера ООО «ВЕГА»:
1) Организовать ведение бухгалтерского учета в полном соответствии
с Законом РФ «О бухгалтерском учете» Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными
актами в области методологии бухгалтерского учета.
2) Оперативно реагировать на изменения действующего
законодательства, и обеспечить правильное введение бухгалтерского учета.
3) Организовать доступность информации в определении налоговой
базы, ставки и др. элементов налогового законодательства, с целью
правильного определения и расчета сумм (налогов и платежей), положенных к
возмещению в бюджет и внебюджетным фондам, в соответствии с
действующим законодательством.
В ООО «ВЕГА» ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета
, с применением журнально-ордерной формы учета. При использовании для
ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера