37
Для учета наличия основных средств в ООО «Вега» на каждый объект в
учете(или группу однотипных объектов) заводится инвентарная карточка по
форме № ОС-6, присваивается инвентарный номер, который отображѐн на
каждом инвентарном объекте. Информация, которая заполняется в
инвентарных карточках записывается на основе оправдательных документах
(первичной документации): актов приемки-передачи (форма № ОС-, актов
внутреннего перемещения основных средств, актов на списание основных
средств (формы № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и другой первичной
документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются ООО «ВЕГА» в
описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в
одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных
средств.
Инвентарные карточки составляются в единственном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии ООО «ВЕГА. Если в результате реконструкции,
модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и
переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой
карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая
сохраняется как справочный документ.
Далее рассмотрим, каким образом в ООО «Вега» осуществляется учет
инвентаризации основных средств.
Порядок проведения инвентаризации основных средств ООО «Вега»
закреплен учетной политикой предприятия. Инвентаризация основных средств
на предприятии проходит в три этапа:
1) определение состава инвентаризационной комиссии, срока для
осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие
должны быть включены в один документ — приказ руководителя о проведении
инвентаризации основных средств организации (форма ИНВ-22);
2) установление факта наличия основных средств. Этот этап включает в
себя выявление наименований основных средств, их состояния, количества,
38
присвоенных им номеров, рыночной стоимости. Эти сведения отражаются в
описи ИНВ-1;
3) сличение установленных в результате вышеуказанной процедуры
проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского
учета. По результатам указанных действий оформляется ведомость ИНВ-18.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в
следующем порядке:
основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по
рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации
на счетe 91;
недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не
установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки
от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на
счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации в ООО
«Вега» представлена в таблице 4
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Учтены выявленные излишки основных средств
01
91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
2.2.
Списание амортизации по основному средству
02
01-B
2.3.
Учет недостачи по остаточной стоимости
94
01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.
Остаточная стоимость
73-2
94
3.2.
Превышение рыночной стоимости
73-2
98
3.3.
Получена сумма в счет погашения недостачи
50,51
73-2
3.4.
Списана разница между рыночной и остаточной
стоимостью
98
91
4.
Списание недостачи за счет организации
91
01
Движение основных средств в ООО «Вега» происходит вследствие их
поступления и выбытия. В зависимости от источников поступления и
39
направлений выбытия основных средств документальное оформления
движения основных средств осуществляется по-разному. Состав документов,
являющихся основанием для отражения в бухгалтерском учете операций
показан в таблице 5.
Таблица 5
Документальное оформление движения основных средств
ООО «ВЕГА
Наименование
формы
Наименование документа
Хозяйственная операция
Форма № ОС-1
Акт приемки-передачи основных
средств
Поступление основных
средств
Форма № ОС-3
Акт приемки-сдачи
отремонтированных,
реконструируемых и
модернизированных объектов
Ремонт основных средств
Форма № ОС-4
Акт на списание основных средств
(кроме автотранспортных)
Выбытие основных
средств
Форма № ОС -4а
Акт на списание автотранспортных
средств
Выбытие основных
средств
Форма № ОС-6
Инвентарная карточка учета
основных средств
Эксплуатация основных
средств
Форма № ОС-О9
Инвентарный список основных
средств
Эксплуатация основных
средств
Форма № ОС-14
Акт о приемке оборудования
Поступление основных
средств
Форма № ОС-15
Акт приемки-передачи оборудования
в монтаж
Ремонт основных средств
Форма № ОС-16
Акт о выявленных дефектах
оборудования
Поступление основных
средств, в т. ч. После
ремонта
Порядок отражении в бухгалтерском учете операций по поступлению и
выбытию основных средств уже был рассмотрен в предыдущем параграфе
работе. Следует отметить, что операции по движению основных средств,
которые осуществляются в течение года, приводит к изменению состава,
структуры и остатка основных средств, который отражается в бухгалтерском
балансе предприятия. В связи с этим необходимо провести их более детальный
анализ.
Для определения изменений, происходящих в составе и структуре
основных средств ООО «ВЕГА» за 2016 и 2017 года проанализируем состав и
структуру на основании таблицы 6.
40
Таблица 6
Состав, структура и движение основных средств ООО «ВЕГА» в
2016-2017годах
Элементы
2016 г.
Поступило, тыс. Руб.
Выбыло, тыс. Руб.
2017 г.
Изменение удельного
веса
2
, %
Темп роста , %
сумма, тыс. руб.
Удельный вес,%
сумма, тыс. руб.
Удельны й вес, %
Здания
186
38,99
-
103
83
47,43
-8,44
-55,38
Сооружения
108
22,64
-
95
13
7,43
15,21
-87,96
Оборудование
154
32,29
-
104
50
28,57
3,72
-67,53
Транспортные средства
20
4,19
-
20
11,43
-7,24
0
Инвентарь
9
1,89
-
-
9
5,14
-3,25
0
Земельные участки
-
-
-
-
-
-
-
-
Итого:
477
100
-
302
175
100
0
-63,31
Как видно из таблицы, стоимость основных средств ООО «ВЕГА» за
2016-2017 гг. сократилась на 302 тыс. руб. или на 63,31 % , что сложилось в
результате выбытия зданий и сооружений в 2016 г.
За анализируемый период в ООО «ВЕГА» объекты основных средств не
поступали.
За период 2016-2017 гг. по группе «Оборудование» произошло выбытие
на 104 тыс. руб. что составило уменьшение темпа роста на 67%, при этом
удельный вес увечился на 3,72 %
Транспортные средства на 2017 год остались неизменны, но удельный
вес увеличился на 7,24% и составил 11,43%. Тоже самое произошло и с
инвентарем, удельный вес увеличился на 3,25% и составил 5,14 % всех
основных средств.
По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава
основных средств ООО «ВЕГА» 2017 г. Являлись здания 83 тыс. руб. или
47,43% удельного веса в структуре основных средств. Следующее по значению
- торговое оборудование - 50 тыс. руб. или 28,57 % удельного веса на конец
анализируемого периода.
41
Состав и структуру основных средств за 2016-2017 года представим на
рисунке 9 и 10.
Рисунок 3. Состав и структура основных средств в 2016 году
Рисунок 4. Состав и структура основных средств в 2017 году
Наиболее полное представление о наличии и динамике (поступлении и
выбытии) основных фондов дает баланс основных средств, который
составляется на основе приложения к бухгалтерскому балансу, раздела 2.
Для характеристики движения основных средств рассчитывают
показатель роста. Кроста = наличие на конец года/наличие на начало.
Рассмотрим баланс наличия и движения основных средств в ООО
«ВЕГА» на основании приложения к бухгалтерскому балансу раздела 2 за 2016
и 2017 гг.. Расчѐтные данные занесены в таблицу 7.
Таблица 7
42
Баланс наличия и движение основных средств за 2016-2017гг.
Год
Наличие
на
начало
года ,
тыс.
руб.
Движение
основных средств
Наличие
на
конец
года ,
тыс.
руб.
Абсолютн
ое
отклонени
е , тыс.
руб.
Относительн
ое
отклонение,
%
Коэфф
и
циент
роста
Поступил
о
Выбыло
2016
460
52
35
477
17
103,69
1,04
2017
477
-
302
175
-302
36,69
0,37
По результатам анализа можно сделать вывод о том, что на конец 2017
года стоимость основных фондов ниже на 285 тыс. руб., чем на начало 2016
года. Это произошло в основном из-за освобождения зданий и сооружений.
В течении 2016 года было поступление оборудования на 52 тыс. руб. и
выбытие зданий на 35 тыс. руб., на конец года абсолютное отклонение
составило 17 тыс. руб., а коэффициент роста 1,04. В 2017 году поступлений
основных средство не было, однако за анализируемый период выбытие
составило 302 тыс. руб., а на конец года относительное отклонение составило
36,69 %, по сравнению с началом года. Коэффициент роста в 2016 году
составил 0,37.
Рисунок 5. Движение основных средств
Следует отметить, что в результате движения основных средств также
происходит изменение их технического состояния. Техническое состояние
основных средств является важнейшей характеристикой технического уровня
производства. Техническое состояние влияет на фондоотдачу основных
средств, объем производства и выпуска продукции, и в конечном итоге - на
43
финансовые результаты деятельности предприятия.
35
Техническое состояние
основных средств характеризуется степенью их поступления, выбытия,
пророста, годности и износа. Рассмотрим и рассчитаем данные показатели, а
также проанализируем их изменение за 2 года.
Исходные данные для расчѐта показателей используем из бухгалтерской
отчѐтности: Формы № 1 «Бухгалтерский баланс»(приложение Ц), Формы №2
«Отчѐт о прибылях и убытках» (приложение У) и Формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»(приложение Ф и Х). На основании данных проведѐм
анализ движения, технического состояния и обеспеченности основных средств.
При определении оценки движения основных средств определяют
следующие показатели:
1) Коэффициент поступления характеризует степень обновления
основных средств. Показывает долю поступивших основных средств за период
в общем объеме всех основных средств.(без учѐта выбытия). Значение
показателя составило
Кпост2016=52/477* 100%= 10,9%
Кпост2017=0/175*100%=0
2) Коэффициент выбытия показывает долю выбывших основных
средств за период в общем объеме всех основных средств. (без учѐта поступ.).
Значение показателя составило
Квыб2016=35/460*100%=7,6%
Квыб2017=302/477* 100%=63,3%
3) Коэффициент прироста показывает долю поступивших основных
средств за период в общем объеме всех основных средств с учѐтом их выбытия.
Значение показателя составило
К прироста2016=(52-35)/460* 100%=3,7%
К прироста2017=(0-302)/477*100%= - 63,3%
Согласно полученным расчѐтным показателям проведѐм анализ
движения основных средств на основе составленной таблицы 8.
Таблица 8
44
Анализ и оценка движения основных средств за 2016-2017гг.
Показатель
2016 год
2017 год
Абсолютное
отклонение ,
тыс. руб.
Стоимость основных средств на начало
года
460
477
17
Стоимость основных средств на конец
года
477
175
-302
Стоимость поступивших основных
средств за год
52
0
-52
Стоимость выбывших основных средств
за год
35
302
267
Коэффициент поступления (Кпост), %
10,9
0,0
-10,9
Коэффициент выбытия(Квыб), %
7,6
63,3
55,7
Коэффициент прироста (Кприроста), %
3,7
-63,3
-67,0
По данным таблицы 8 видно, что поступление в 2017 году по сравнению
с 2016 годом было менее интенсивным. Снижение данного показателя
свидетельствует об ослаблении имущественного потенциала. Коэффициент
поступления в 2016 году составил 10,9%, а в 2017 году 0. Также, видно рост
коэффициента выбытия в 2017 году, он на 55,7% выше, чем в 2016 году,
увеличение данного показателя свидетельствует о том, что предприятие
списывало старое оборудование и другие основные средства. Наблюдается
снижение прироста основных средств в 2017 году на 67 %, что позволяет
сделать вывод о том, что в организации наблюдается сокращение стоимости
основных средств и увеличение прочих оборотных активов в балансе
предприятия.
При анализе технического состояния основных средств определяют
следующие показатели:
1) Коэффициент износа - показатель степени физической изношенности
основных средств. Показывает долю стоимость основных средств,
перенесенных на стоимость продукции, работ, услуг. Значение показателя
составило:
Кизн2016=235/460* 100%=51,09%
Кизн2017=305/477*100%=63,94%
2) С показателем коэффициента износа связан другой показатель
состояния основных средств коэффициент годности, который показывает долю
45
остаточной стоимости основных средств в первоначальной стоимости или
степень годности основных средств к эксплуатации. Значение показателя
составила
Кгодн2016=100-51,09=48,91 %
Кгодн2017= 100-63,94=36,06%
Согласно полученным расчѐтным показателям проведѐм анализ
технического состояния основных средств на основе составленной таблицы 9.
Таблица 9
Анализ и оценка технического состояния основных средств за
2016-2017 гг.
Показатель, тыс. руб.
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Стоимость основных средств на начало года
460
477
17
Стоимость основных средств на конец года
477
175
-302
Сумма начисленной амортизации
235
305
70
Коэффициент износа (Кизн), %
51,09
63,94
12,85
Коэффициент годности (Кгодн), %
48,91
36,06
-12,85
По данным таблицы 9 видно, что техническое состояние основных
средств в ООО «ВЕГА» низкое, так как коэффициент износа 2017 года
увеличился на 12,85% по сравнению с 2016 годом и составил 63,94%, при этом
коэффициент годности уменьшился прямо пропорционально коэффициенту
износа и на 2017 год составил 36,06%. Полученные данные показывают, что
предприятие мало заботится об обновлении действующего оборудования.
Деятельность ведѐтся на устаревшем оборудовании.
Увеличение коэффициента износа и уменьшение показателя
коэффициента годности обусловлены следующими факторами:
-использование метода начисления амортизации по данным
бухгалтерского учета;
-приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других
организаций с высоким уровнем износа;
-заниженные темпы обновления основных средств;
- невыполнение мероприятий по вводу новых основных средств.
46
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Планирование аудиторской проверки было проведено согласно
федерального стандарта аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита».
На этапе предварительного планирования проведено знакомство с
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия:
- внешними факторами, воздействующими на хозяйственную
деятельность исходя из отраслевой особенности;
- внутренними факторами, которые влияют так же на хозяйственную
деятельность, связанными с индивидуальными особенностями.
При знакомстве с ООО «ТД «Вега» была оценена финансовая
стабильность и экономическое положение компании.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий, составлен общий план работ,
регламентирующий объекты, определены сроки проведения проверки,
календарный график работ, который в дальнейшем прилагается к договору на
проведение аудиторской проверки.
Также на этапе планирование аудиторской проверки были получены
аудиторские доказательства в соответствии с федеральным стандартом №
7/2011 «Аудиторские доказательства» о надлежащей организации и
эффективности бухгалтерского учѐта и внутреннего контроля и об искажениях
в бухгалтерской отчѐтности при помощи аналитических процедур (тестов
средств контроля и процедур проверки по существу — проверки бухгалтерской
отчѐтности и корректирующих проводок).
После проведения аудиторских процедур были намечены объекты
проверки, оценена система внутреннего контроля, позволяющая обеспечить
минимальный уровень достоверности изучением порядка документооборота,
фактического проведения инвентаризации по объектам учѐта, соответствия