13
информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют
аудиторы и ведомственные ревизионные организации (таблица 3).
Таблица 3
Методологический уровень регулирования учета расчетов
с подотчетными лицами и работниками организации по
прочим операциям
Законодательный акт,
Нормативный
документ
Кем утвержден,
от
какого числа
Сфера
регулирования
«Об утверждении плана
счетов Бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организации и
инструкции по его
применению»
Приказ Минфина
России от 31
октября 2000
г.№94н
Определяет счета для
ведения бухгалтерского
учёта финансово-
хозяйственной
деятельности
организации в РФ
Законодательный акт,
Нормативный документ
Кем утвержден, от
какого числа
Сфера регулирования
«О формах
бухгалтерской
отчетности
организации»
5
Принят Минфина РФ
от 02.07.2010г. №
66н
Определяет формы
бухгалтерской
отчетности в РФ
«Об особенностях
направления работников
в служебные
командировки»
Постановление
Правительства РФ
от 13.10.2008 №749
Определяет
особенности порядка
направления
работников в
служебные
командировки как на
территории РФ, так и на
территории
иностранных государств
Методические
рекомендации по сбору
аудиторских
доказательств при
проверке правильности
формирования
страховых резервов
Одобрен Советом по
аудиторской
деятельности при
Минфине РФ от
22.04.2004
протокол № 25
Содержат основные
рекомендации
проведения
аудиторской проверки и
составление
заключения
Методические
рекомендации по
организации и
осуществлению
внутреннего контроля
качества работы
аудиторской
организации
Одобрен Советом по
аудиторской
деятельности при
Минфине РФ от
26.11.2009
протокол № 80
Содержат основные
рекомендации
проведения
аудиторской проверки и
составление
заключения
5
Российская Федерация. Приказы. О формах бухгалтерской отчетности организаций. [Приказ Министерства
финансов Минфина РФ № 66н от 02 июля 2010 г.: в ред. от 06 апреля 2015 г.].
14
Рекомендации
саморегулируемых
организаций аудиторов
по организации
обучения аудиторов в
связи с применением
Кодекса
профессиональной этики
аудиторов и Правил
независимости
аудиторов и аудиторских
организаций
Одобрен Советом по
аудиторской
деятельности при
Минфине РФ от
20.12.2012
протокол № 7
Содержат основные
рекомендации
проведения
аудиторской проверки и
составление
заключения
Четвёртый уровень системы составляют так называемые рабочие
документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и
принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к
раскрытию бухгалтерской информации в отчётах, предоставляемых
заинтересованным пользователям. Согласно ПБУ 1/2008 под учетной
политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения
бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе
предусмотренных требований и особенностей деятельности. Общее требование,
сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в учетной
политике были раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно
влияющее на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения
бухгалтерского учета, без знания которых невозможно достоверная оценка
финансового положения, движения денежных средств или финансовых
результатов деятельности. Учетная политика разрабатывается главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации. Утверждению также
подлежат:
- формы первичных документов, которые отсутствуют в альбомах
типовых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней
отчетности;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
15
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, которые организация признает целесообразными.
Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Пересмотр её
возможен лишь в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
- разработки новых способов обработки информации;
- существенного изменения условий деятельности.
Таким образом, в настоящее время существует многоуровневая система
регулирования бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
и работниками организации по прочим операциям. Выделяют четыре уровня
законодательного регулирования. Цель нормативного регулирования состоит в
обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации,
представляющей объективную картину оценки и учета расчетов с
подотчетными лицами и работниками организации по прочим операциям, а
следовательно и финансового положения и результатов деятельности
предприятия. Нормативные документы, регулирующие аудит расчетов с
подотчетными лицами и работниками организации по прочим операциям
позволяют определить законность этих операций и правильность отражения их
в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской
отчетности.
1.2 Организация ведения бухгалтерского учета наличия, поступле-
ния и выбытия основных средств
Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгал-
терскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесе-
16
ния учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по догово-
ру дарения и прочих поступлений.
Самым распространенным способом поступления основных средств яв-
ляется их приобретение за плату по договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа
(суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услу-
ги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и
таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на
основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), соби-
раются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приоб-
ретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном
подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются сле-
дующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
объектов основных средств» Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную
стоимость Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди-
там и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бух-
галтерском учете отражаются следующие записи:
Дебет 07 «Оборудование к установке» Дебет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на
добавленную стоимость Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются
следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке», 60 «Рас-
17
четы с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтаж-
ных работ.
Если принимается к учету объект основных средств после сооружения
(строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции мо-
жет быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организа-
цией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации)
способом сооружался объект.
При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отража-
ется той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если
же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произве-
денных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного под-
разделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта
основных средств записью:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство
объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в
уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета
эта операция отражается:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
объектов основных средств» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное поль-
зование на счетах отражают следующей записью:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
объектов основных средств» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Безвозмездные поступления».
После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы,
отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение
18
всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по
ним амортизации.
Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе клас-
сификационных групп и инвентарных объектов.
При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия,
назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для
этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных докумен-
тов: «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, соору-
жений)» (форма № ОС-1); «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)»
(форма № ОС-1а); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-16). В любом случае в акте приема-
передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их)
местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, ре-
зультаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизаци-
онной группы в соответствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-
передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спе-
цификации, рабочие инструкции и пр.).
Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его
учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-
14). Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утвер-
ждается руководителем организации. При передаче оборудования для выпол-
нения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в
монтаж» (форма № ОС-15). Если монтаж осуществляется подрядным способом,
то в состав комиссии должен входить представитель этой монтажной организа-
ции. Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав
основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-16.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается
инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта.
Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указы-
19
ваются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как
правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; при-
своение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в
учете.
Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими докумен-
тами передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают
инвентарную карточку. В настоящее время для этих целей рекомендуется от-
крывать одну из унифицированных форм, форма № ОС-6 «Инвентарная кар-
точка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а
«Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких
объектов); форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета основных средств» (для
использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается
весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внут-
ри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие
или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с
начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Кроме того, в инвен-
тарной карточке указываются номера амортизационных групп основных
средств согласно правилам НК РФ
6
, сведения об объектах отдельно на дату пе-
редачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранно-
сти инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в кар-
тотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуата-
ции и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объ-
ектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерско-
го учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируют-
ся по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в ком-
пьютерах.
6
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть вторая), от 05.08.2000 №117 – ФЗ (ред. от
08.03.2015) - Справочно-правовая система «Консультант»
20
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объ-
екты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных
средств.
Учет наличия и движения основных средств, введенных в эксплуатацию,
ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». К этому син-
тетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных
средств.
Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их
приобретения по договору купли-продажи отражается:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первона-
чальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, дострой-
ке или дооборудовании.
После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных
средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по
приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтер-
ская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче-
ты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям».
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который
не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, подлежит
списанию с бухгалтерского учета
7
.
Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по
следующим причинам:
1) продажа (реализация) объекта;
2) списание в случае морального и физического износа;
7
ПБУ 6/2001 Учет основных средствУтверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменения-
ми от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н
21
3) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай-
ных ситуациях;
4) передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций;
5) передача по договорам мены, дарения;
6) по другим причинам.
Перемещение объектов основных средств между структурными подраз-
делениями внутри организации выбытием не считается.
Для решения вопросов о целесообразности или эффективности исполь-
зования или восстановления объектов основных средств, а также оформления
необходимой документации на их списание решением руководителя организа-
ции создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязатель-
но входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и
главный бухгалтер организации. При необходимости к участию в работе ко-
миссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций (пожар-
ной, ГИБДД, МЧС и пр.). В функции комиссии входит: осмотр и определение
целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, воз-
можности и эффективности их восстановления; установление причин списания
объектов; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное списа-
ние объектов; определение возможности использования и цены возможной реа-
лизации отдельных узлов, деталей, материалов; составление акта на списание
объектов основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств
оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4
оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме №
ОС-46 — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание
оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утвер-
ждаются руководителем организации. На основании акта по форме № ОС-4а
списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации сдается до-
22
кумент, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в Госу-
дарственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства
внутренних дел Российской Федерации.
Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгал-
терию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных
карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим ос-
новным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного ру-
ководителем организации, но не менее пяти лет.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные
средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных
средств». Тогда выбытие отражается:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленных аморти-
зационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Дебет
01 «Основные средства» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие
основных средств» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимо-
сти выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется
остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании
операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Ос-
новные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связан-
ные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам,
участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; страховые
взносы; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособ-
лений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных
средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление доку-
ментов и прочие. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операцион-
ным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23