33
ментов, или по оплате (выбранный из указанных для расчета НДС вариант
определения даты фиксируется в учетной политике организации).
На операции по выбытию основных средств, являющихся объектом
налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета-
фактуры и зарегистрировать их в книге продаж. Если списывается
недоамортизированный объект основных средств (в результате физического
или морального износа, недостачи, выявленной при инвентаризации), то
организацией в части недоамортизированной стоимости должен быть восста-
новлен НДС, принятый к вычету при приобретении объекта.
Аудитор должен также проверитьправильность формирования
отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые
включают доходы и расходы от выбытия основных средств. При этом необхо-
димо принимать во внимание следующее: в доходах от реализации должна
также показываться выручка от реализации амортизируемого имущества; во
внереализационные доходы должна быть включена стоимость материалов или
иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых ос-
новных средств; во внереализационные расходы должны включаться расходы
на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе
расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества; не
учитывается в целях налогообложения убыток от разницы между оценочной
стоимостью объекта основных средств при внесении его в уставный капитал и
стоимостью, по которой этот объект был приобретен передающей стороной.
При проверке операций по выбытию основных средств аудитор должен
иметь в виду, что информация о таких операциях используется при
формировании показателей отчета офинансовых результатах(см. Приложе-
ние2).
Таким образом, в пункте 1.3 первой главы выпускной
квалификационной работы были рассмотрены принципы аудита основных
средств, как проводится проверка основных средств. Также были рассмотрены
34
такие вопросы, что проверяет аудитор, какие документы должны быть предо-
ставлены аудитору.
Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета
основных средств в ООО «Трасса»
2.1 Организационно – экономическая характеристика деятельно-
стиООО«Трасса»
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью
«Трасса», является зарегистрированным юридическим лицом Российской феде-
рации, имеющая самостоятельный баланс.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Трасса».
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке –
ООО «Трасса».
Место нахождения Общества: 150048,г. Ярославль, Московский
проспект,д.159.,кв.62
Организация обладает полной хозяйственной самостоятельностью,
обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные,
35
в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, от
своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота,
приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные пра-
ва, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде, в арбит-
ражном или третейском суде.
В порядке, установленном законодательством, Общество вправе
создавать организации с правами юридического лица или участвовать в их со-
здании.
Общество имеет представительства и филиалы на территории России и
за границей, а также участвовать в капитале других юридических лиц.
В случае создания филиалов и представительств Общества в настоящий
Устав вносятся изменения, отражающие сведения о соответствующих филиалах
и представительствах.
Для обеспечения своей деятельности Общество имеет круглую печать со
своим наименованием, бланки, товарный знак, знак обслуживания, зарегистри-
рованные в установленном порядке, другие реквизиты с фирменной символи-
кой.
Общество является коммерческой организацией, предусмотренной в ка-
честве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение
прибыли.
Общество обладает общей гражданской правоспособностью. Оно вправе
иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления
любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством к лицен-
зируемой, предшествует получение Обществом соответствующей (лицензий) в
установленном порядке.
Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии)
на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование
осуществлять такую деятельность как исключительную, то Общество в течение
36
срока действия лицензии вправе осуществлять только виды деятельности,
предусмотренные лицензией, и сопутствующие виды деятельности.
Предметом деятельности Общества является:
1) основной вид деятельности:
- лесоводство и лесозаготовки;
2) дополнительные виды деятельности:
- аренда сельскохозяйственных машин и оборудования;
- аренда строительных машин и оборудования;
- прочая вспомогательная деятельность сухопутного транспорта.
Структура организации ООО «Трасса»представлена на рисунке 1.
Во главе ООО «Трасса» стоит генеральный директор, которому подчи-
няются:
- главный бухгалтер, в ведомстве которого находится бухгалтерия.
- офис менеджер занимается приемом сотрудников на работу, а также
всей документацией и перепиской связанных с деятельностью организации;
- инженер выполняет функции менеджера, работает с заказами, заклю-
чает договора и осуществляет контроль за выполняемыми работами;
- водители занимаются материально – техническим обеспечением дея-
тельности организации;
- рабочие занимаются непосредственно деятельностью вырубкой леса,
высадкой саженцев и другой работой.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Инженер
Офис менеджер
Бухгалтер
Кассир
Водители
Рабочие
37
Рисунок 1 - Структура организации ООО «Трасса»
Бухгалтерия занимает важное место в структуре организации, так как
именно бухгалтерия занимается всеми финансовыми вопросами, выделяет
средства на приобретение всего необходимого для деятельности организации,
оплачивает счета, выплачивает заработную плату сотрудникам, ведет точную
запись всех финансовых операций в бухгалтерских документах, составляет
отчеты и следит за сохранением всех активов и запасов.
Общество соблюдает применимое законодательство, правильно и
своевременно производит обязательные платежи в бюджет и внебюджетные
фонды, соблюдает правила ведения бухгалтерского учета, порядок и сроки
предоставления государственной статистической отчетности
Имущество предприятия:
Общество самостоятельно отвечает по своим обязательствам.
Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах
имущества, находящегося в его собственности, стоимость которого отражена в
бухгалтерском балансе Общества(см. Приложение 1). Имущество участников
Общества обособлено от имущества Общества.
Общество не отвечает по обязательствам своих участников.
Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью Общества, только в пределах стоимости
принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Участники Общества, не полностью оплатившие доли, несут солидар-
ную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости не-
оплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Общество не отвечает по обязательствам Российской Федерации, субъ-
ектов Российской Федерации и муниципальных образований, равно как Рос-
сийская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные обра-
зования не отвечают по обязательствам Общества.
38
Рассмотрим динамику экономических показателей в следующих табли-
цах 1,2,3 данные использованы из бухгалтерского баланса (см. Приложение1).
Таблица 1
«Экономические показатели актива баланса»
Наименование
2014
2015
Абсол.изм.
%
отн.изм.
Основные средства
199
81
-118
-59,3
Запасы
-
16
+16
+100
НДС
-
58
+58
+100
Дебит. задолженность
2131
1209
-922
-43,3
ИТОГО:
2330
1364
-966
-41,5
Анализируя экономические показатели бухгалтерского баланса можно
сделать вывод об имущественном положении организации за2015 год органи-
зация уменьшила вложения основных средств в осуществление своей деятель-
ности. Об этом данные приведенные в таблице, из которой видно, что
стоимость на приобретение основных средств снизились на 118тыс. руб., воз-
росли запасы на 16 тыс. руб., расходы по НДС так же возросли на 58 тыс. руб.,
дебит. задолженность уменьшилась на 922 тыс. руб. Это все говорит о том, что
организация развивается плохо.
Таблица 2
«Экономические показатели пассива баланса»
Наименование
2014
2015
Абсол.изм.
%
отн.изм.
Уставный капитал
10
10
-
100
Нераспр. прибыль (убыток)
785
2944
+2159
375
Заемные средства
-
-
-
-
Кредит.зад-ть
960
1944
+984
202,5
ИТОГО:
1755
4898
+3143
279,1
По данным бухгалтерского баланса сумма собственных средств органи-
зации в частности уставный капитал остались прежними, увеличилась нерас-
пределенная прибыль (убыток) на 2159 тыс. руб., заемных средств не было, и
увеличилась кредиторская задолженность на 984 тыс. руб. По всем данным
бухгалтерского баланса которые рассмотрели, организация работает убыточно.
Таблица 3
«Экономические показатели результатов деятельности
организации»(см. Приложение 2)
39
Наименование
2014
2015
Абсол.изм.
%
отн.изм.
Выручка
1583
145
-1438
-90,84
Себестоимость продаж
2343
2235
-108
-4,6
Валоваяприбыль (убыток)
760
2090
+1330
+175
Прибыль от продаж
760
2090
+1330
+175
Чистаяприбыль(убыток)
785
2158
+1373
+174,9
ИТОГО:
6231
8718
+2487
+39,9
По данным о результатах деятельности организации снизалась выручка
организации на 1438 тыс. руб., себестоимость продаж соответственно
снизилась тоже на 108 тыс. руб.,увеличилась валовая прибыль(убыток) и при-
быль от продаж на 1330 тыс. руб., чистая прибыль (убыток) увеличилась на
1373 тыс. руб. Следовательно,из этого можно сделать вывод, что финансовое
положение организации ухудшилось.
2.2 Оформление операций движения и сохранности основных
средств
Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Трасса», согласно
статье 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 28.06.2013г.)
11
, оформляются оправдательными
документами. Эти документы являются первичными документами, на основа-
нии которых ведется бухгалтерский учет в ООО «Трасса».
Первичный бухгалтерский документ - это письменное свидетельство о
совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не
требующее дальнейших пояснений и детализации.
Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным доку-
ментом, не принимаются к учету в ООО «Трасса» и не подлежат отражению в
регистрах бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы ООО«Трасса» принимает к учету в том
случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифициро-
11
Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете. [Принят государственной думой №402-ФЗ от
06.12.2011]. – Справочно-правовая система «Гарант»
40
ванных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержден-
ные унифицированные формы первичной учетной документации, в
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8
июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах».
Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифици-
рованных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
Госкомстат Российской Федерации утвердил унифицированные формы первич-
ной учетной документации по учету основных средств
12
. Данные формы пер-
вичной учетной документации используются в ООО«Трасса».
Итак, в настоящее время действуют следующие формы по учету основ-
ных средств (таблица 4).
Таблица 4
«Перечень унифицированных форм первичной учетной доку-
ментации по учету основных средств используемые в ООО«Трасса»
Номер
формы
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов (кроме зданий,
сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств основных средств
ОС-3
Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто-
транспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объектов основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
12
Постановление Государственного Комитета РФ по статистике от 21.01.2003 г. №7 об унифицированных фор-
мах первичной учетной документации по учету основных средств.
41
ООО «Трасса»для включения объектов в состав основных средств и уче-
та их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основ-
ных средств, предусмотрены следующие документы:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, со-
оружений) (форма №ОС-1) (см. Приложение 3и4);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зда-
ний, сооружений) (форма №ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и органи-
зации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту
должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному
объекту основных средств.
Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов.
Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны.
Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются
дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма
начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если
объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не
заполняется.
Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства
только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объ-
екта, срок полезного использования, установленный организацией, способ
начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.
Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных
средств.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вно-
сятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств
(формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б)(см. Приложение 5 и 6).
42
Объекты основных средств ООО«Трасса» могут перемещаться внутри
организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления
и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемеще-
ние объектов основных средств формы №ОС-2.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в
инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы
№ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из
ремонта, реконструкции, модернизации оформляетсяАктом о приеме-передаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств формы №ОС-3.
Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоя-
нии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструк-
цию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах,
связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных
средств.
Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом,
уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выпол-
нялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем
этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделени-
ем организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель
структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модерни-
зацию, утвержденный руководителем организации или уполномоченным им
лицом акт сдается в бухгалтерию.
Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация
проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземпля-
рах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается
организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.