2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………...................................
3
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств ……………………………………………………………..
6
1.1
Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств …………….................................................................
6
1.2
Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств …………………………………………………………...……….
11
1.3
Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии ……………………………………………………………...
21
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Уярская строительная компания» ………..…………....
25
2.1
Организационно-экономическая характеристика организации ……...
25
2.2
Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ………………………………....…………………………………
30
2.3
Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств ……………………………………………………….…...………
38
ГЛАВА 3 Повышение экономической эффективности ООО «Уярская
строительная компания» на основе аудита основных средств …………
43
3.1
Аудит основных средств организации ………………………..………..
43
3.2
Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств ……………………………………….….
51
3.3
Разработка предложений по совершенствованию учета и повышения
эффективности использования основных средств ……………………
54
Заключение .…………………………………………..………………….........
61
Список литературы …………………………………………………………..
64
Приложения …………………………………………………………………...
68
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы
определена требованиями рыночной экономики, которые изменили задачи
учета, аудита и эффективности использования основных средств, имеющихся у
каждой строительной компании. Принципы формирования учетной
информации, и её подтверждение аудиторской проверкой, отражены в
нормативно-законодательных документах, в которые постоянно вносятся
изменения. Основные средства – один из важнейших факторов строительной
компании. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на
конечные финансовые результаты деятельности строительной компании.
В современных условиях стремление работать с положительными
финансовыми результатами заставляет строительные компании ориентировать
применяемую методику бухгалтерского учета на снижение себестоимости
работ, без ухудшения качества, в том числе с помощью совершенствования
применяемых методов учета основных средств.
Проблема оценки и учета основных средств является значимой для
хозяйствующего субъекта при подготовке отчетности. Создание эффективной
системы бухгалтерского учета, формирующей полную и достоверную учетную
информацию о наличии, движении и использовании основных средств, а также
четкая организация внутреннего контроля их сохранности, является
приоритетной задачей строительного предприятия.
Важна роль аудита в подтверждении правильности ведения учета
основных средств, в соответствии с действующим законодательством, и
достоверности отражения их движения и наличия в бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Это дополняется еще и тем, что с 01.01.2017 г.
введены в действие международные стандарты аудита в России, а 01.01.2018
отменено применение правил (стандартов) аудита.
Опираясь на мнение аудитора, пользователи отчетности смогут
принимать обоснованные и экономически эффективные управленческие и
инвестиционные решения, связанные с наличием производственных фондов.
4
Практическая значимость темы исследования определена тем, что при
проведении аудита отчетности предприятия, операции по организации учета
движения, начисления амортизации, консервации основных средств сопряжены
с выявлением негативных фактов, влияющие на достоверность отчетности и
правильности налогообложения в части основных средств.
Необходимость в совершенствовании бухгалтерского учета и
внутреннего контроля за наличием и движением основных средств
обуславливает актуальность выбранной темы исследования, определяет цель,
задачи и содержание выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть
бухгалтерский учет и аудит основных средств в ООО «Уярская строительная
компания» и рекомендовать направления совершенствования для внутреннего
контроля и повышения эффективности их использования.
Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы учета и аудита основных средств.
2. Дать краткую характеристику ООО «Уярская строительная компания».
3. Рассмотреть методику и технику учета основных средств на предприятии.
4. Определить повышение экономической эффективности предприятия на
основе аудита основных средств.
5. Рекомендовать направления совершенствования бухгалтерского учета и
внутреннего контроля основных средств.
Для достижения поставленных задач исследования использованы:
метод изучения действующего законодательства; метод анализа учетной
документации по учету и аудиту основных средств, метод сравнения позиции
российских специалистов по теме исследования, а так же практический
материал собственного наблюдении действующей строительной компании.
Эмпирической основой в области бухгалтерского учета и аудита
основных средств являются Федеральные законы, Указы Президента,
Постановления Правительства, отраслевые регламентирующие материалы,
методические положения Минфина России и электронный ресурс.
5
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является методика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО
«Уярская строительная компания».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
организация ООО «Уярская строительная компания», основная деятельность
ведется по строительству жилых и нежилых помещений. Предприятие
применяет общую систему налогообложения и составляет финансовую
отчетность, достоверность которой подтверждается проведением аудита.
Проблемам отражения в бухгалтерском и налоговом учете основных
средств и проведению их аудита в настоящее время уделяется много внимания.
Об этом свидетельствуют труды известных российских ученых, таких как
Алисенова А.С., Бабаева Ю.А., Бахолдиной И.В., Каморджановой Н.А.,
Кондракова Н.П., Шевелева А.Е. и других авторов.
Теоретической основой исследования являются все нормативные и
законодательные акты по исследуемой проблеме, международные стандарты
бухгалтерского учета и аудита, а, так же известные научные труды ведущих
экономистов: Горбачевой В.Н., Киселевой О.В, Патрушиной Н.В. и других.
Использованные в работе принципы и подходы обусловили выбор
структуры выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения,
трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении представлены актуальность, степень изученности темы
работы, цель, задачи исследования, обозначены объект и предмет, а также
теоретико-методологические основы исследования, структура работы.
В первой главе освещены теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита основных средств. Во второй главе рассмотрена методика и техника
бухгалтерского учета основных средств в ООО «Уярская строительная
компания». В третьей главе предложено повышение экономической
эффективности предприятия на основе аудита основных средств. В заключении
сформулированы выводы по результатам проведённого исследования.
Работа снабжена 16 таблицами, иллюстрирована 4 рисунками.
6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского
учета и аудита основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное
регулирование учета основных средств
Основные средства - это средства труда, используемые в деятельности
хозяйствующего субъекта в течение ряда лет целиком неизменной натуральной
форме. Они переносят свою стоимость на созданный продукт по частям, по
мере начисления амортизации
1
.
В экономической литературе термины «основные фонды» и «основной
капитал» рассматриваются как синонимы. Их наличие в теории и практике
хозяйствования обусловлено различиями в обеспечении предприятий
средствами труда. Основные фонды – это материально-вещественные ценности,
используемые в качестве средств труда, действуют в неизменной натуральной
форме в течение длительного периода и утрачивают свою стоимость по частям.
Критерием для принадлежности имущества к основным средствам в
бухгалтерском учете является срок его полезного использования, который
превышает 12 месяцев. Помимо срока, включение имущества в состав
основных средств зависит и от характера его использования, которое:
1) предназначено для использования в производственной (управленческой)
деятельности организации или для передачи в аренду;
2) не предназначено для перепродажи;
3) способно приносить доход в будущем (п.4 и 5 ПБУ 6/01).
Для отражения в бухгалтерском учете, объекты имущества должны
обладать признаками основного средства и первоначальная стоимость не
превышать более 40000 руб., независимо от того производственного или
непроизводственного назначения. Конкретный лимит стоимости для отнесения
имущества к категории активов (в составе основных средств или материально-
производственных запасов) определяется учетной политикой для целей
бухгалтерского учета (п.5 ПБУ 6/01).
1
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие /Н.А. Каморджанова, 2-е изд. перераб. и
доп. – СПб. : Питер, 2018. – 480 с., 286 с.
7
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество,
используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров
(работ, услуг) или для управленческих целей. Первоначальная стоимость этого
имущества должна быть свыше 100 000 руб. (п. ст.257 НК РФ). Основные
средства со сроком полезного использования свыше 12 месяцев входят в состав
амортизируемого имущества. Основные средства стоимостью 100 000 руб. и
менее относятся к имуществу, которое не является амортизируемым
(списывается в составе материальных расходов)
2
.
Объекты непроизводственного назначения учитываются в составе либо
внеоборотных, либо оборотных активов (собственность организации).
В состав основных средств входят: здания, сооружения; измерительные,
регулирующие приборы; рабочие и силовые машины и оборудование;
вычислительная техника; производственный инвентарь; транспортные
средства; инструмент, производственный инвентарь и принадлежности;
земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения в
земельные участки (улучшение земель) и в арендованные основные средства.
Важным процессом учета основных средств является их оценка и
отражение в бухгалтерском балансе – правила оценки статей бухгалтерского
баланса, а также методы оценки основных средств определяет Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (утв. приказ Минфина РФ) от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.
29.03.2017). На предприятиях применяется единый принцип оценки основных
средств, на протяжении всего периода нахождения в эксплуатации -
учитываются в первоначальной оценке.
Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму
затрат, слагающуюся из затрат по возведению (сооружению) или приобретению
основных средств, включая расходы на их доставку, установку и приведение
объектов в состояние, пригодное для использования.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.01.2018 г.)
п.1 ст.256, п.1 ст. 254// // [Электронный ресурс]: //БСС Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/
8
Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость
воспроизводства инвентарного объекта на определенный период, определяемая
путем переоценки, проведенной на начало отчетного года с применением
индексации (прямого пересчета) по документально обоснованным рыночным
ценам соответствующего периода
3
.
Текущая рыночная стоимость – это денежные средства, полученные от
продажи имущества на дату принятия в бухгалтерском учете.
Остаточная стоимость – это первоначальная (восстановительная)
стоимость, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений.
Ликвидационная стоимость – это стоимость продажи объектов при
ликвидации организации (банкротстве) по текущей рыночной стоимости.
Справедливая стоимость – цена, возможная к получению при продаже
актива, при совершении сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 6
МСФО (IAS)16 «Основные средства» МСФО (IFRS) 13 «Методы оценки
справедливой стоимости».
Условие, при выполнении которых объект признается основным
средством, является использование имущества в деятельности, направленной
на получение доходов, или для управленческих нужд организации. Объекты
непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют и
амортизация по ним не начисляется.
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению.
Для организации учетного процесса основные средства классифицируются по
следующим признакам (приложение 1).
В бухгалтерском учете учетной единицей основных средств признается
«инвентарный объект», при одном из следующих условий (рисунок 1). Для
обеспечения контроля за сохранностью основных средств и учета, каждому
инвентарному объекту присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету
соответствующий инвентарный номер, независимо от того, где он находится.
3
Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум /А.С. Алисенов. – М. : Юрайт, 2016. –
457 с., 311 с.
9
Рисунок 1. Виды инвентарного объекта основных средств
Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных
фондов в общей их стоимости определяет структуру основных фондов.
Различают следующие виды структур: производственная структура (видовая),
технологическая, возрастная и отраслевая. Структура основных фондов зависит
от многих факторов. Наиболее важными из них являются научно-
технологический прогресс; отраслевые особенности; формы воспроизводства
основных фондов; уровень специализации, и концентрации производства,
географическое расположение предприятия и т.д
4
.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ, и конкретно
учета основных средств на законодательном уровне определено четко
структурой и иерархией. Это связано с тем, что с 06 августа 2017 г. появились
новые правила бухгалтерского учета, в связи с введением поправок, приказом
Минфина России от 28 апреля 2017 № 69н, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» и с 31.12.2017 г. внесены изменения в закон «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
4
Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И.В.Бахолддина, Н.И. Голышева. – М. :
Инфра-М, 2016. – 320 с., 211 с.
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
отдельный конструктивно обособленный предмет
обособленный комплекс конструктивно-сочлененных
предметов, составляющих единое целое
предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных работ
предназначенный для выполнения определенной работы – это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных
на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс
предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса
ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
10
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г. (в ред. от 31.12.2017 г) в ст.21 главы 3, отражены документы,
регулирующие порядок ведения учета. Они обеспечивают единообразное
ведения учета основных средств, являющихся собственностью организациями
и представление информации о них пользователям.
Базовым нормативным документом является План счетов финансово-
хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от31.10.2000г (в ред. 01.01.2011г.), где отражен
перечень бухгалтерских проводок по отражению на счетах движения основных
средств, их амортизации, а так же их расшифровку.
Следующий нормативный документ, регламентирующий ведение учета –
это приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля
2010 г. № 66н, который обеспечивает обобщение учетной информации о
основных средствах и отражение её в бухгалтерской отчетности.
Конкретный порядок ведения бухгалтерского учета основных средств
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01), официально приравнено к федеральным стандартам
бухгалтерского учета (ч.1.1 ст.30 Закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ).
Нормативная база ведения бухгалтерского учета основных средств
предполагает использование МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Конкретизируют, уточняют и раскрывают порядок применения
положений отражения в учете операций по основным средствам - постоянно
выпускаемые Минфином методические указания, рекомендации и письма,
которые не являются нормативно-правовыми актами учета. Они отражают
позицию по ситуациям, прямо не урегулированным законодательством.
Завершают перечень нормативных актов Учетная политика организации,
приказы и другие внутренние акты, цель которых определение порядка ведения
бухгалтерского учета основных средств в конкретной организации
(формирования первоначальной стоимости, способа начисления амортизации,
проведения переоценок, инвентаризаций и другие).
11
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Бухгалтерский учет основных средств ведется на предприятии в целях:
правильного оформления первичной документации по учету основных
средств, своевременного отражения в учете операций по поступлению,
внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;
достоверного формирования затрат, связанных с принятием активов к учету;
достоверного определения финансовых результатов от продажи основных
средств, а также его прочего выбытия;
формирования всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в
рабочем состоянии (ремонт основных средств, и иные работы, связанные с
поддержанием основных средств в рабочем состоянии);
контроля сохранности основных средств, принятых к учету;
проведения анализа эффективности использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия
в бухгалтерской отчетности.
Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки
объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ).
Движение основных средств обеспечивается первичными учетными
документами Альбома унифицированных форм, отраженными в приложении 2.
Для ведения бухгалтерского учета основных средств используется
основной, инвентарный, активный синтетический счет 01 «Основные
средства»
5
. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость
поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту — выбытие
основных средств и их уценку. Дебетовое сальдо по счету отражает сумму
первоначальной стоимости основных средств на определенную дату и их
наличие в организации.
5
Постановление Госкомстата России от 31.10.1997 г. № 71А «Об утверждении Альбома новых
унифицированных форм первичной учетной документации» (в ред. от 21.03.2003 г.) // [Электронный ресурс]:
//БСС Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/.