42
Одновременно с инвентаризацией собственных средств, проводится
инвентаризация арендованных основных средств на 9874 тыс. руб., которая
оформляется отдельной инвентаризационной описью.
Следует отметить, что на предприятии не проводятся контрольные
проверки качества проводимой инвентаризации. Не организовано проведение
внеплановых (внезапных) инвентаризаций основных средств. Не проводятся
инвентаризации имущества при уходе в отпуск начальников участков.
Следующий вид проверки фактического наличия основных средств на
предприятии – это проведение выборочной инвентаризации движимых
объектов (транспортных средств) при проведении аудиторской проверки
отчетности по итогам отчетного года. Проводит инвентаризацию комиссия,
назначенная руководителем аудитоской группы. При проверке формируется
инвентаризационная опись (ф. ИНВ-1), один экземпляр которой является
рабочим документом аудитора. При инвентаризации, в состав комиссии входил
аудитор Сконова Н.И. При проверке расхождений установлено не было.
На ООО «Уярская строительная компания» за десять лет работы
предприятия дооценка основных средств не проводилась. Это вязано с тем, что
кроме зданий, техника постоянно обновляется и расходы по её приобретению
списываются при применении нелинейных методов начисления амортизации и
повышающих коэффициентов.
В заключение, строительное предприятие работает эффективно: объем
выполненных работ увеличился на 30%, производительность труда на 11%, при
этом чистая прибыль возросла в 2 раза. Основные фонды возросли на 8%, а их
рентабельность на 88% и высока эффективность их использовании.
Бухгалтерский учет движения и остатков основных средств ведется на счете 01
«Основные средства». Стоимость свою они переносят на выполняемые работы
путем начисления амортизации, которая отражается на счете 02 «Амортизация
основных средств». Ведение бухгалтерского и налогового учета отвечает
требованиям нормативно-законодательных актов. Недостаточный контроль за
внутренним перемещением объектов основных средств.
43
ГЛАВА 3. Повышение экономической
эффективности ООО «Уярская строительная
компания» на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
№ 307-ФЗ (ч.2, ст.6) аудиторы аудиторской фирмы ООО «Север-Аудит Плюс»
г.Красноярск после проверки дают оценку достоверности показателей
бухгалтерской отчетности ООО «Уярская строительная компания».
При аудиторской проверке строительной компании аудитором
аудиторский риск и единый уровень существенности определялся исходя из
показателей аудируемой отчетности, в соответствии требований МСА № 320
«Существенность при планировании и проведении аудита» от 24.10.2016 г. (в
ред. от 01.01.2017). Аудит операций по учёту основных средств связан с риском
двух видов: предпринимательским и аудиторским. Порядок расчета единого
уровня существенности
26
представлен в таблице 9.
Таблица 9
Рабочий документ аудитора. Система базовых показателей и
порядок определения уровня существенности на ООО «УСК» за
2017 год
Наименование
базового показателя
Значение базового
показателя
отчетности
(тыс.руб.)
Уровень
существенности
показателя (%)
Значение,
применяемое для
определения
уровня
существенности
1
2
3
4
Балансовая прибыль
предприятия
8879
10
888
Валовой объем
реализации (без НДС)
94597
2
1892
Валюта баланса
99706
1
997
Собственный капитал
30279
2
605
Общие затраты
предприятия
85070
2
1701
Во - первых определяется среднеарифметическое значение показателей
по столбцу 4:
.).(1217
5
6083
5
17016059971892888
рубтыс
26
Касьянова, С.А. Аудит : учебное пособие /С.А. Касьянова. – М. : Вузовский учебник, 2018. – 195 с., 167 с.
44
Наименьшее значение отличается от среднего на:
%29,50%100
1217
6051217
Наибольшее значение отличается от среднего на:
,%46,55%100
1217
12171862
Новое среднеарифметическое составит:
).(7,1195
3
3586
3
1701997888
рубтыс
Полученная величина округлена до 1200 тыс. руб. и использовался
данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
%3,1%100
1217
12001217
, т.е. находится в пределах 1%.
1200 тыс. руб. - определенный единый уровень существенности, в
котором на объекты основных средств приходится 635 тыс. руб.,
распределение между статьями бухгалтерского баланса (таблица 10).
Таблица 10
Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности
значимых статей бухгалтерского баланса
27
ООО «УСК» за 2017 год
(значимые статьи с остатками, свыше 1% в валюте баланса)
Статьи баланса
Сумма
(тыс. руб.)
Доля статьи
в валюте
баланса (%)
Уровень
существенности
(тыс. руб.)
Статьи актива
Основные средства
52731
52,89
635
Запасы
15444
15,49
185
Дебиторская задолженность
19651
19,71
236
Финансовые вложения
7030
7,05
85
Денежные средства и эквиваленты
1447
1,45
18
Прочие оборотные активы
3403
3,41
41
Валюта баланса
99706
100
1200
Статьи пассива
Собственные средства
30249
30,34
364
Долгосрочные заемные средства
31291
31,38
377
Кредиторская задолженность
38163
38,28
459
Прочие статьи пассивов
3
-
-
Валюта баланса
99706
100
1200
Аудитор может пересматривать уровень существенности в ходе
проведения аудита (п. 12 МСА 230). На предприятии было принято решение о
проведении выборочного аудита по учету основных средств, в соответствии
МСА 530 «Аудиторская выборка», при этом формируется аудиторская выборка.
27
Подольский В.И. Аудит : учебник / А.А. Савин, В.И. Подольский, 5-е изд. перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2016.
– 455 с., 261 с.
45
Последовательность аудита учета операций, связанных с основными
средствами на ООО «Уярская строительная компания» проводилась по
следующим направлениям.
Начальным этапом была проверка наличия и сохранности основных
средств, при которой определяется обеспеченность организации основными
средствами, размещение отдельных объектов основных средств по
строительным участкам (объектам строительства) и соблюдение действующего
порядка их учета. Во время проверки на данном этапе аудитор:
1) проверяет соблюдение документального оформления учета основных средств
при их оприходовании, перемещении и выбытии;
2) убеждается в наличии инвентарных номеров, закрепленных за объектами
основных средств при принятии их к учету;
3) контролирует правильность ведения аналитического учета объектов
основных средств по видам и ответственным лицам;
4) устанавливает условия эксплуатации основных средств и своевременность
проведения текущего и капитального ремонта;
5) принимал участив проведении выборочной инвентаризации основных
средств на строительном участке № 2.
При проверке инвентаризационных материалов обращал внимание на
соблюдение сроков проведения инвентаризации основных средств,
закрепленных в учетной политике. Так же установил перечень должностных
лиц, ответственных за поступление, выбытие и внутреннее перемещение
основных средств, и наличие договоров о материальной ответственности.
Исследуя инвентаризационные материалы аудитор обращал внимание на
состав инвентаризационной комиссии, соблюдение порядка проведения
инвентаризации и правильность оформление её результатов
28
.
Следующим направлением проверки является инспектирование
первичных документов.
28
Миргородская, Т.В. Аудит : учебное пособие /Т.В. Миргородская, 4-е изд. перераб. и доп. – М. : КноРус,
2016. – 312 с., 215 с.
46
Проверка представленных аудитору первичных документов по форме
подразумевает соответствие унифицированной форме документа; проверка по
существу - это законность и целесообразность данной операции по движению
основных средств. с установлением наличия актов о приеме-передаче,
инвентарных карточек и накладных на внутреннее перемещение. При проверке
документов аудитором формировался рабочий документ «Аудит оформления
первичных учетных документов по движению основных средств».
Заключительный этап аудита - проведение проверки и контроль
организации бухгалтерского учета движения (поступления, выбытия,
перемещения) и остатков основных средств по предприятию и в разрезе
ответственных лиц, по общей и детальной методике. Общая методика – это
проверка остатков основных средств в бухгалтерской отчетности, Главной
книге и журнале-ордере с ведомостью по счету 01 «Основные средства». Так
же сверяются данные Бухгалтерского баланса, где основные средства отражены
по остаточной стоимости. Затем сверяется первоначальная стоимость и сумма
начисленной амортизации в разделе 2 «Наличие и движение основных средств»
«Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»
29
.
Следующим этапом является проверка журналов-ордеров с ведомостью
по счету 01 «Основные средства», при которой проверяется правильность
корреспонденции счетов. При вводе объектов в эксплуатацию проверяется
корреспонденция счетов по дебету 01 «Основные средства» и кредиту 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Аудитором проверяется формирование первоначальной стоимости
основных средств. При этом аудитор учитывает, что формирование стоимости
осуществлено в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому
учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Аудитор обращает внимание на
соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.
Аудитор проверял операции по введению в эксплуатацию каждого объекта.
29
Битюкова, Т.А Аудит : учебное пособие /Т.А. Битюкова, В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, 2-е изд. перераб. и
доп. – М. : Юрайт, 2015. – 638 с., 349 с.
47
Проверка организации синтетического учета поступления основных
средств способствует выявлению нетиповых записей, недостатков в ведении
аналитического учета и фактов неправильного отражения первоначальной
стоимости объектов, с составлением следующего теста (приложение 8).
При аудите выбытия основных средств учитываются направления их
выбытия: продажа основных средств, списание при физическом износе,
особенно специальных строительных средств и техники (приложение 9).
При проверке корреспонденции счетов по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»
подтверждается остаточная стоимость выбывшего объекта, а сумма
начисленной амортизации по объекту сверяется с данными синтетического
счета 02 «Амортизация основных средств».
Аудитор анализирует состав основных средств, по которым начисляется
амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации
основных средств. Аудитор убеждается, что методика расчета норм
амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике.
Следующий шаг - определение срока полезного использования
(амортизационного периода) объекта основных средств. Проверка
синтетического и аналитического учета операций с основными средствами
проводится путем сверки сумм в учетных регистрах (журнал-ордер и ведомость
по счету, инвентарные карточки и инвентарный список объектов)
30
.
Проверка операций по полученным основным средствам по договорам
аренды является заключительной процедурой аудита основных средств.
Аудиторскую проверку учета основных средств аудитор проводит с
применением следующих международных стандартов аудита: МСА 230
«Аудиторская документация», МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА
530 «Аудиторская выборка», которые применяются вместе с МСА 200
«Основные цели независимого аудитора».
30
Юдина, Г.А. Основы аудита : учебное пособие /Г.А. Юдина, М.Н. Черных, 6- изд. перераб. и доп. – М. :
КноРус, 2016. – 392 с., 218 с.
48
При проведении аудита ООО «Уярская строительная компания», имели
место следующие замечания по учету основных средств на предприятии.
В учетной политике указано, что аналитический учет основных средств
ведется в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии не всегда
соблюдают требование полноты заполнения реквизитов в них
31
.
При приемке основного средства «Подъемник ДПХ-123» в марте 2017 г.
был составлен акт не соответствующей унифицированной формы № ОС-1а
(необходимо было заполнение акта по форме №ОС-1), где не все были подписи
должностных лиц. Аудитором был составлен рабочий документ (таблица 11).
Таблица 11
Рабочий документ аудитора. Проверка первичных документов
учета основных средств на ООО «УСК» за 2017 год
Документ
Выявленные
нарушения
Выводы аудитора о
характере выявленного
нарушения
дата
номер
сумма,
руб.
Акт приема-передачи «Подъемник груза ДПХ-123» по форме № ОС-1а
12.03.2017
023/45Д
3546250
1. Заполнен бланк не по
установленной унифи-
цированной форме №
ОС-1
Нарушено положение статьи
9 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» №402-
ФЗ. Документ не
оформленный должным
образом, не является
первичным учетным
документом, на основании
которого производятся
бухгалтерские записи.
Следует документ привести
в соответствие.
2. Не заполнены графы
ОКОФ и все реквизиты
организации сдатчика
3. Отсутствуют две
подписи должностных
лиц, сдавших объект
4. Не дана характерис-
тика данного объекта
Имел место случай неверного начисления амортизации по «Кран
строительный РДК-25», который после приобретения был произведен монтаж и
налаживание, специалистом завода-изготовителя и в веден в эксплуатацию. О
не использовался два месяца (технические неполадки компьютерного
обеспечения). По объекту начислялась амортизация в бухгалтерском и
налоговом учете, со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию.
Расхождения отражены аудитором в рабочем документе (таблица 12).
31
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств» (в ред. от 01.01.2011 г.) // Система Главбух [Электронный ресурс] – режим доступа
http://www.1gl.ru/.
49
Таблица 12
Рабочий документ аудитора. Проверка начисления амортизации по
основным средствам ООО «УСК» за 2017 год
Дата
Учетный
документ,
источник
сведений
Содержание
хозяйственной
операции
Сумм по
данным
бухгалте
рского
учета
Сумма по
данным
налогово-
го учета
Допущенная
ошибка (руб.)
Характер
выявленного
нарушения
01.05.2017
Расчет
начисления
амортизации
05.2017г.
Начислена амортиза-
ция по «Кран строи-
тельный РДК-25»
3275-00
3275-00
Ошибочно
начислено
6550-00
Неверное начис-
ление амортиза-
ции в соответсвии
с п. 21 ПБУ 6/01.
Амортизацию
начисляют в
налоговом учете с
1-го числа, следу-
ющего месяца, в
котором объект
эксплуатировался
01.06.2017
Расчет
начисления
амортизации
06.2017г.
Начислена амортиза-
ция по «Кран строи-
тельный РДК-25»
3275-00
3275-00
Ошибочно
начислено
01.10.2017
Расчет
начисления
амортизации
10.2017г.
Начислена амортиза-
ция «Специализиро-
ванный автомобиль
«ГАЗ-120»
1250-00
1250-00
1250-00
Начисление
закончено в
09.2017
Кроме того, имел место случай продолжение начисления амортизации
по объекту с истекшим сроком нормативной эксплуатации, что отражено в
рабочем документе аудитора. Выявленные в процессе аудита ошибки не
искажают бухгалтерскую отчетность, но в будущем отражают негативные
последствия для строительного предприятия в будущем
32
.
На ООО «Строительная компания» проведение аудита аудиторской
фирмой ООО «Север-Аудит Плюс» заканчивается оформлением и подписью
итогового документа – акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и
достоверности отражения учетной информации в отчетности. Этот документ
используется при составлении аудиторского заключения.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным
документом, содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это
клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством (выявление хищений, мошенничества и др.).
32
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017 г.) //
Система Главбух [Электронный ресурс] – режим доступа http://www.1gl.ru/.
50
В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух
экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному
бухгалтеру предприятия а второй экземпляр остается в аудиторской
организации для последующего контроля за устранением выявленных
недостатков. Аудиторы с его содержанием знакомят руководство
приобретение предприятия, рассматривают сроки высказанные замечания или
возражения, и при устранением необходимости вносят какие в акт
соответствующие акта коррективы, а затем и подписывают заключение его
Затем руководителем аудиторской группы составляется аудиторское
заключение с учетом требований МСА 700 «Формирования мнения и
составления заключения о финансовой отчетности». В нем в соответствии с
законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (ч.2, ст.6) аудитор дает
оценку достоверности показателей отчетности, и формирует мнение о том, что
она сделана во всех аспектах, с применяемой концепцией её подготовки.
При этом аудитор делает вывод, что в ходе аудита получена разумная
уверенность о том, что отчетность не имеет существенных искажений,
вследствие недобросовестных действий и ошибок, в соответствии с МСА 330
«Аудиторские процедуры, в ответ на оценочные риски».
Аудиторское заключение по результатам аудита аудиторской фирмы
ООО «Север-Аудит Плюс», проведенное в соответствии с международными
стандартами аудита состоит из: заголовка, адресата, мнения аудитора,
ответственность за финансовую отчетность, ответственность за аудит
финансовой отчетности, имя руководителя аудита, подпись аудитора и другие.
В соответствии МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских
организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности,
а так же выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность и
задания по оказанию сопутствующих услуг» (п.32) аудиторская фирма ООО
«Север-Аудит Плюс» устанавливает политику и процедуры, обеспечивающие
разумную уверенность в том, что задания выполнены профессионально и
аудиторское заключение прозрачно для пользователей.
51
Аудиторское заключение составлено на русском языке, стоимостные
показатели выражены в валюте РФ. Аудиторское заключение было подписано
директором ООО «Север-Аудит Плюс» Агановой И.Г. и скреплено печатью. К
аудиторскому заключению приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность
предприятия. Каждый экземпляр аудиторского заключения сброшюрован.
Аудиторское заключение было безоговорочно положительное за 2017
год по ООО «Уярская строительная компания», подтверждающее мнение
аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех
существенных отношениях порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству РФ. (Приложение 10) Материалы аудиторской проверки
были рассмотрены на заседании у директора, с приглашением ведущих
специалистов предприятия и счетно-бухгалтерским персоналом. Аудитор
Фомин В.Е провел анализ выполнения программы данного участка аудита,
классифицировал выявленные ошибки и обобщил результаты проверки.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
В целенаправленной работе по рациональному и эффективному
использованию основных средств особая роль принадлежит надлежащему, как
ведению бухгалтерского учета, так и организации внутреннего контроля.
Только при правильном учете возможно уменьшение материальных затрат,
обеспечивающих снижение себестоимости и повышение рентабельности от
выполнения строительных работ жилых и нежилых зданий.
На ООО «Уярская строительная компания» внутренний контроль
необходим, так как он направлен на предотвращение сбоев в учете, а именно в
части бухгалтерского учета основных средств, проявляющихся через
недостоверность информации и не эффективность учетного процесса
33
. В связи
с этим нецелесообразно вводить на предприятии службу внутреннего аудита,
которая потребует затраты средств и подготовки специалистов
33
Суйц, В.П. Аудит : учебное пособие /В.П. Суйц, 4-е изд. перераб и доп. – М. : КноРус, 2015. – 288 с., 126 с.