52
В связи с этим для организации внутреннего контроля по учету основных
средств предложено:
- вменить в обязанности проведение внутреннего аудита заместителю
главного бухгалтера предприятия, так как она имеет большой опыт работы, и
очень продолжительное время работала главным на другом предприятии;
- при внутреннем аудите учета основных средств расширять применение
аудиторского доказательства, состоящего из арифметических проверок
(неправильное перенесение суммы – цифры меняются местами), приводящее к
неправильной оценки стоимости объектов;
- при проверке контролировать, наличие приказа руководителя при вводе
в эксплуатацию объекта основных средств, приложенного к бухгалтерской
справке с другими документами приемной комиссии;
- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете, при
внутреннем аудите позволит устранить упущения и неточности разноски по
объектам аналитического учета
34
.
Для недопущения недостаточного контроля по движению внутреннего
перемещения основных средств и контроля за их сохранностью, предложено
следующее. Во-первых, инвентаризацию основных средств проводить с
применением метода внезапной проверки, т.е. в один день. Для этого приказом
руководителя необходимо назначить пять (и более) действующих комиссий.
Во-вторых, для внутреннего контроля на предприятии ввести применение
учетного регистра «Акт внутреннего перемещения основных средств».
Пронумерованные бланки будут переданы главному инженеру под его
ответственность. При каждом перемещении внутри строительных участков
производственных основных средств, акт будет заполняться в четырех
экземплярах (первый – бухгалтеру по учету основных средств, второй – у
главного инженера, третий – ответственному по выбывшему объекту,
четвертый – получившему его).
34
Арабян, К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки : учебник /К.К. Арабян. – М. : Юнити-Дана,
2016. – 335 с., 216 с.
53
Это позволит осуществлять более действенный контроль за
перемещение основных средств на предприятии в разрезе строительных
участков и объектов их строительства при ведении строительства. Внутреннее
перемещение объектов основных средств (кроме зданий) между
подразделениями строительного предприятия, осуществлять только на
основании акта, с письменного разрешения руководителя и главного инженера.
На заполненном документе на внутреннее перемещение основных
средств, должны расписываться, кто передал, и кто получил
35
. Необходимо
указать, наименование и заводской (инвентарный) номер объекта с
обязательным согласованием с директором и главным инженером. Этим
документом, представленным в таблице 12, оформляется временное,
внутреннее перемещение объектов основных средств.
Таблица 13
Акт внутреннего перемещения основных средств по ООО «УСК»
№ ___ от «___»__________2018 г.
Наименование,
назначение и
краткая
характеристика
объекта
Заводской
номер
Откуда
перемещены
Куда
перемещены
Стоимость,
руб.коп
Дата
перемещения
1
2
3
4
5
6
Подъемник высот
РФЗ-32/01
Участок № 1
(стр. дома)
Участок № 3
(стр. ангара)
3 758 200
03.12.2017
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Согласовано:
Директор Рагулин (Рагулин Г.В.)
Главный инженер Стрельников (Стрельников А.П.)
Сдал имущество: бригадир объекта строительство дома Сомов В.К. Сомов
(должность) (ФИО) ( подпись)
Принял имущество: бригадир объекта строительство ангара Хомов Д.Н. Хомов
должность ФИО подпись
В четвертых, с учетом изложенного в учетной политике утвердить:
1) применение документа «Акт на внутреннее перемещение основных средств»;
2) график документооборота по форме, отраженной в таблице 14.
35
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. 06.04.2017 г.) // Система Главбух [Электронный
ресурс] – режим доступа http://www.1gl.ru/.
54
Таблица 14
График документооборота ООО «УСК» на 2018 год
Наименова
ние
Создание документа
Проверка документа
Обработка
документа
Передача
в архив
Код.
Ответственный
за выписку
Ответственный
за оформление
Ответственный
за исполнение
Срок исполнения
Ответственный
за проверку
Кто
представляет
Порядок
представл
яет
Срок
предста
вления
Кто исполняет
Срок
исполнения
Кто исполняет
Срок п
редачи
Акт
переме-
щения
основных
средств
5
Производство
Глав. инженер
бухгалтерия
Производство
Ежедневно до 16
00
бухгалтерия
4 экземпляра
-при отч
ете;
-при реес
тре
Ежедне
вно до 16
0
бухгалтерия
Еже
дневно
бухгалтерия
По истеч
ению
кварт
ала
Таким образом, предлагаемые мероприятия по совершенствованию
внутреннего контроля перемещением основных средств позволят наладить
более действенный контроль за наличием и движением производственных
фондов внутри предприятия, а так де обеспечить информационную базу для
проведения анализа эффективности их использования.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышения эффективности использования основных средств
В целенаправленной работе по рациональному и эффективному
использованию основных средств особая роль принадлежит бухгалтерскому
учету. Только при правильно организованном учетном процессе
обеспечивается надежный контроль за их сохранностью. Порядок организации
учета основных средств, требующих детализации, в соответствии с Концепцией
развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ должен строиться как
единая система учета и отчетности, основанная на первичном учете как
источнике данных для последующего накапливания, систематизации и
обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией
каждого вида учета
36
.
36
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: приказ
Минфина РФ. от 01.07. 2004 г. № 180.
55
Вопросы совершенствования учета основных средств всегда находятся в
центре внимания практических работников. Объясняется это сложностью и
трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, так как на него
приходится свыше 30 % всей экономической информации, предприятия.
В ООО «Уярская строительная компания» на счете 01 «Основные
средства» отражается 53 % имеющегося имущества. Рассматривая организацию
учета основных средств на предприятии строительного бизнеса, следует
уделить внимание организации внутреннего контроля, за их движением.
Для совершенствования бухгалтерского учета данного участка работы
предложено разделить все основные средства по видам строительных
производств, детализировав аналитический учет с открытием к счету 01.01
«Основные средства предприятия » следующих субсчетов второго порядка:
01.01.10 «Основные средства участка № 1»;
01.01.20 «Основные средства участка № 2»;
01.01.30 «Основные средства участка № 3»;
01.01.40 «Основные средства транспортного обеспечения»;
01.01.50 «Основные средства административного хозяйства»:
01.01.60 «Основные средства прочих служб».
Для эффективности внутреннего контроля за основными средствами в
бухгалтерском учете следует ввести внутренний аналитический регистр, по
которому сразу помесячно, и нарастающим итогом с начала года, можно
увидеть движение и остатки основных средств по каждому субсчету
37
.
В ООО «Уярская строительная компания» бухгалтерский учет ведется в
1С: Бухгалтерия, поэтому используя закладку Мегаданные, одним из свойств
которой является формула – сформировать шаблон печатных форм объекта,
выводимого на экран монитора. Компонент «Бухгалтерский учет», позволит
отразить виды основных средств, с учетов вновь введенных субсчетов, их
движение, остатки за необходимый отрезок времени.
37
Как детализировать учет основных средств: [Электронный ресурс]: //БСС Система Главбух. – Режим доступа:
http://www.1gl.ru/.
56
В качестве совершенствования, для обобщения учетной информации,
рекомендовано применять «Внутренний регистр аналитического учета
движения и остатков основных средств» (Приложение 11).
Практическая значимость Внутреннего регистра аналитического учета
движения и остатков основных средств заключается:
в быстром нахождении ошибочных записей по ведению текущего учета;
контроль за внутренним перемещением основных средств между
строительными участками и другими производственными структурами;
в проведении по строительным участкам (и в целом) оценки
эффективности использования основных средств;
своевременного принятия управленческих решений по данным вопросам.
Выше изложенные внутренние перемещение объектов основных средств
на строительном предприятии, как правило, носят временный характер,
поэтому предлагаю данный участок работы вести на забалансовом счете. Это
совершенствование бухгалтерского учета основных средств повысит контроль,
и соответственно эффективность их использования в строительном процессе.
Для этого предложено в ООО «Уярская строительная компания» ввести
дополнительный забалансовый счет 013 «Единичное движение основных
средств внутри предприятия»
38
, который будет иметь субсчета в разрезе видов
производственных объектов строительной деятельности:
- 013.10 «Основные средства строительного участка № 1»;
- 013.20 «Основные средства строительного участка № 2»;
- 013.30 «Основные средства строительного участка № 3»;
- 013.40 «Основные средства транспортного обеспечения»;
- 013.50 «Основные средства административного хозяйства»»;
- 013.60 «Основные средства прочих служб».
На субсчете 013.60 «Основные средства прочих служб» найдут
отражение объекты, не вошедшие в пять предыдущих групп.
38
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 01.01.2011
г.) // [Электронный ресурс]: //БСС Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/.
57
В связи с выше изложенным, на основании рекомендованного
первичного учетного документа «Акта внутреннего перемещения основных
средств» (таблица 13), на забалансовом счете 013 «Единичное движение
основных средств внутри предприятия» факты хозяйственной деятельности,
связанные с перемещением объектов основных средств будут так отраженны.
1) Поступление объекта основных средств будет отражено по дебету
счета 013 «Единичное движение основных средств внутри предприятия» по
соответствующему субсчету (куда временно поступило имущество).
2) Ввыбытие объекта основных средств будет отражено по кредиту
счета 013 «Единичное движение основных средств внутри предприятия» по
соответствующему субсчету, откуда временно выбыло имущество.
Соответственно, в целом по предприятию на забалансовом счете 013
«Единичное движение основных средств внутри предприятия» за каждый
отчетный период сальдо будет нулевое, но в разрезе субсчетов учета дебетовое
сальдо будет отражать временно находящееся в пользовании имущество
другого строительного производства. Соответственно кредитовое сальдо
покажет временно выбывшее имущество из строительного производства
39
.
Эта рекомендация по совершенствованию бухгалтерского учета временно
перемещенных объектов основных средств за забалансовом счете должна
найти отражение в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского
учета. Практическая значимость заключается в том, что данная организация
учетного процесса обеспечит, как дополнительный контроль за движением
основных средств, внутри исследуемого строительного предприятия,
повышение эффективности из использования при ведении данного бизнеса
В качестве совершенствования предлагаю применять в учетном
процессе не введенных в эксплуатацию основных средств забалансовый счет
012 «Объекты основных средств, право собственности на которые не
зарегистрировано».
39
Петров, А.М. Финансовый учет и отчетность: учебник /А.М. Петров, Л.А. Мельникова, И.А. Савин. – М. :
Инфра-М, 2015. – 464 с., 253 с.
58
Первичный документ по отражению на дебетовой стороне операций при
поступлении объектов рекомендовано применить «Акт временного
использования основных средств до введения в эксплуатацию», в котором
будет отражена информации об основных средствах, которые поступили, но к
учету не были приняты. Он будет отвечать всем требованиям формирования
первичного учета
40
(таблица 15).
Таблица 15
Акт временного использования основных средств до введения в
эксплуатацию по объекту учета __________ от «__» _______2018 г
Наименование,
назначение и
краткая
характеристика
объекта
Заводской
номер
Дата
поступления
на
предприятие
Количе
ство,
шт.
Стоимость,
руб. коп
Дата
принятия к
учету
1
2
3
4
5
6
Высотный
башенный крат 5 т.
ДРР-124/оп
05.02. 2018г.
1
4562300-00
01.04.2018 г.
Принял поступившие основные средства:
бригадир объекта строительство дома Сомов В.К. Сомов
должность ФИО подпись
Принял основные средства к бухгалтерскому учету:
заместитель главного бухгалтера Барсукова Е.Ю. Барсукова
должность ФИО подпись
Для обобщения учетной информации о поступивших основных
средствах, но не введенных в эксплуатацию и отраженных в бухгалтерском
учете на забалансовом счете 012 «Объекты основных средств, право
собственности на которые не зарегистрировано», предложено введение
аналитического регистра «Сводный внутренний регистр поступивших
основных средств, не введенных в эксплуатацию», по которому будет видно
поступление имущества по видам строительной деятельности (таблица 16).
Рекомендованный учетный регистр в строительной компании следует
формировать, так по квартально, так и ежемесячно, что обеспечит выявление
ошибок, а так же дополнительным средством контроля при налогообложении.
40
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» : (ред. от 31.12.2017 г.) //
[Электронный ресурс]: //БСС Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/
59
Таблица 16
Сводный внутренний регистр поступивших основных средств, не
введенных в эксплуатацию в ООО «УСК» за квартал (месяц) 2018 г.
Структурное подразделение
предприятия
Поступившее, не
введенное в
эксплуатацию
Введено в
эксплуатацию
с пред.
месяцев
текущий
месяц
с начала
квартала
с начала
года
текущий
месяц
с начала
квартала
с начала
года
1
2
3
4
5
6
7
8
Административное хозяйство
1850
1850
Строительный участок № 1
4562
1780
2782
Строительный участок № 2
3200
3200
Строительный участок № 3
1530
1530
Транспортное обеспечение
2600
2600
Прочие службы
3720
3720
И Т О Г О (17462 тыс. руб.)
4450
3200
8282
1530
8100
6580
2782
С учетом представленного в таблице 15 по объектам основных средств
на 17462 тыс. руб. не совпадало время принятия к учету и ввода в
эксплуатацию. Применение формы документа «Акт временного использования
основных средств до введения в эксплуатацию по объекту учета» и
аналитического регистра «Сводный внутренний регистр поступивших
основных средств, не введенных в эксплуатацию» надо отразить в учетной
политике
41
и графике документооборота. Рекомендации имеют практическую
значимость по ведению учета основных средств на строительном предприятии.
С учетом выше изложенного, проблема эффективного использования
основных средств имеет большое значение в современных условиях в ООО
«Уярская строительная компания», которая стремиться, не только приобретать
новые объекты, но и максимально использовать имеющиеся.
На ООО «Уярская строительная компания» важным приемом
повышения эффективности использования основных средств может служить
снижение избыточного количества специализированных строительных
транспортных средств.
41
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» (ред. от 17.05.2015г.) // [Электронный ресурс]: //БСС Система
Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/.
60
Техническим службам предприятия необходимо ежеквартально
разработать, с учетом особенностей ведения производственных работ тремя
строительными участками при возведении пяти и более объектов, приемлемую
структуру основных средств – это одно из важных условий эффективного
использования активной части основных производственных фондов, к которым
относятся связанные со строительством: машины, механизмы, специальные
виды строительных инструментов.
Поэтому для строительного предприятия является важным и
эффективное использование основных фондов, при поддержании их в
необходимом размере, оптимизирующем управление строительной
деятельностью.
В строительном предприятии необходимо сократить время привлечения
в производственный процесс новых объектов основных средств (наладка
технического и компьютерного оборудования, испытания и т.п.). Это позволит
увеличить объемы выполняемых строительных работ.
Немаловажным будет для исследуемого предприятия модернизация
организации ремонта строительной техники на основе введения агрегатно-
узловых методов ремонта, и создание специализированной ремонтной бригады
специалистов. Это так же обеспечит рациональное использование основных
специализированных транспортных средств.
В заключение, предлагаемые мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета, внутреннего контроля и эффективного использования
основных средств позволят наладить учетный процесс и контроль за наличием
и движением основных средств внутри предприятия, и по производственным
объектам строительной деятельности, что является значимым в современных
условиях ведения строительного бизнеса.
.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование выпускной квалификационной работы
определило, что актуальность темы исследования в современных условиях
заключается в значимости особенностей бухгалтерского учета, аудита и
эффективности использования основных средств, для каждой строительной
организации, для управления и принятия инвестиционных решений.
Современные условия хозяйствования отводят большую роль в
управлении бизнесом наличию основных средств, находящихся в
собственности предприятия. Это вызывают интерес при заключении
партнерских договоров, и оказывают влияние на финансовые результаты.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том что, наличие учетной информации об остатках и движении
основных средствах, достоверность, которой подтверждается проведением
аудита, позволяет внешним пользователям принимать решения о
целесообразности ведения дел со строительной компанией при заключении
договорных отношений на перспективу.
В выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель
по рассмотрению бухгалтерского учета и аудита основных средств в
строительной компании. Опираясь на материалы исследования, даны
рекомендации по совершенствования учета для внутреннего контроля и
повышению эффективности использования основных средств.
В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены
вопросы организации бухгалтерского учета и аудита основных средств на
примере ООО «Уярская строительная компания».
Данная организация находится в г. Уяр, Красноярского края и
осуществляет свою деятельность строительству жилых и нежилых помещений.
Организация коммерческая, находится на общей системе налогообложения,
предоставляет финансовую (бухгалтерскую) отчетность в полном объеме по
Российским стандартам РФ, достоверность которой подтверждается
проведением аудита по инициативе собственника.