22
Перед проведением аудита аудиторская организация знакомиться с
деятельностью предприятия, руководствуясь МСА № 260 «Информационное
взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление от 09.11.
2016 (в ред. от 01.01.2017) для оценки события, используемых методов учета,
оказывающих влияние на ход проведения проверки и на выводы в аудитора.
Информация обобщается, и руководитель аудиторской компании
принимает решение о возможности аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия, и в соответствии с пунктами 9 и 10 МСА № 210
«Согласование условий аудиторских заданий» направляет письмо-соглашение.
К направляемому письму-соглашению, прикладывается договор на
оказание аудиторских услуг, после подписания которого, работает аудитор.
Важной составляющей обоснования количества и видов аудиторских
процедур является оценка системы внутреннего контроля. В ходе проверки
аудитор исследует применяемую систему бухгалтерского учета, изучает и
оценивает используемые на предприятии средства контроля.
Для оценки используются специально разработанные тесты «Тесты по
оценке системы внутреннего контроля» (приложение 4), содержащие ключевые
вопросы, ответы на которые позволяют аудитору сформировать мнение о
системе внутреннего контроля на предприятии. Оценивая эффективность и
надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и
отдельных средств контроля, аудитор как правило использует не менее трех
градаций: высокая; средняя; низкая. Эта работа документируются аудитором,
согласно требований МСА 230 «Аудиторская документация»
16
.
Аудитором аудиторский риск и единый уровень существенности
определялся исходя из показателей отчетности, и требований МСА № 320
«Существенность при планировании и проведении аудита» от 24.10.2016 г. (в
ред. от 01.01.2017). Аудит операций по учёту основных средств связан с риском
двух видов: предпринимательским и аудиторским.
16
Казакова Н.А. Аудит: актуальные вопросы аудиторской проверки : учебник / Н.А. Казакова, Л.В. Донцова,
Е.А. Федченко, В.Б. Патрушина и др. – М.: Инфра-М, 2017. – 387 с.
23
При аудите операций по учету основных средств для целей МСА под
уровнем существенности для выполнения аудиторских процедур понимается
предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности. Начиная с которой с
большей степенью вероятности перестает делать на её основе правильные
выводы и принимать правильное экономическое решение.
Затем, в соответствии МСА 300 «Планирование аудита финансовой
отчетности от 24.10.2016 (в ред. 20. 01.01.2017) аудитор разрабатывает общую
стратегию аудита, в которую входит составление плана и программы
аудиторской проверки учета основных средств
17
.
План аудита включает описание характера, сроков и объема планируемых
процедур, оценки рисков, в соответствии с МСА 315 «Выявление и оценка
рисков существенного искажения посредством изучения организации и её
окружения» от 24.10.2016г. (в ред. от 01.01.2017).
Общий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация: ООО «Уярская строительная компания»
Период проверки: с 01.01. по 31.12. 2017 г.
Число человекочасов: 350
Руководитель аудиторской группы: Фомин В.Е.
Состав аудиторской группы: Фомин В.Е., Сконова Н.И.
Планируемый аудиторский риск: 4 %
Планируемый уровень существенности: 1 %
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
2
3
4
1.Проверка документального оформления
движения основных средств, имущества
В течение года
Аудитор
Фомин В.Е.
Согласно
общему плану
2.Проверка документального оформления
земельных участков
В течение года
Аудитор
Сконова НИ.
Согласно
общему плану
3.Проверка наличия и сохранности
объектов основных средств
В течение года
Аудитор
Фомин В.Е.
Согласно
общему плану
4.Проверка правильности формирования
первоначальной стоимости объекта
В течение года
Аудитор
Фомин В.Е.
Согласно
общему плану
5.Проверка поступления основных
средств и правильности отражения в учете
В течение года
Аудитор
Фомин В.Е.
Согласно
общему плану
6.Проверка выбытия основных средств, с
отражением в учете результата
В течение года
Аудитор
Фомин В.Е.
Согласно
общему плану
7.Проверка правильности начисления
амортизации
В течение года
Аудитор
Сконова Н.И.
Согласно
общему плану
8.Оформление результатов проверки
Аудитор Фомин В.Е.
17
Касьянова, С.А. Аудит : учебное пособие /С.А. Касьянова. – М. : Вузовский учебник, 2018. – 195 с., 111 с.
24
Программа аудиторской проверки учета основных средств предприятия
характеризует развитие плана проверки и включает в себя детальный перечень
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
проверки. Программа является набором инструкций для аудитора,
выполняющего проверку, выполняет функции средства контроля за качеством
выполняемых работ. В программу аудитор включает процедуры аудита,
учитывая полученные им оценки неотъемлемого риска и риск средств
контроля, а так же уровень уверенности, который обеспечивается при
процедурах проверки по существу и помощи аудируемого лица.
Программа помогает аудитору последовательно проверить различные
участки учета операций с основными средствами (приложение 5), где не будет
повторов и пропусков. Аудитор сможет качественно провести сбор
необходимых доказательств и оформить их документирование, в соответствии с
МСА 500 «Аудиторские доказательства»
18
.
Общий план аудита и программа аудита в ходе проверки, по мере
необходимости уточняются и пересматриваются, т.е. планирование работы
аудитором осуществляется непрерывно, на протяжении всего времени
выполнения аудиторского задания, в связи с меняющимися обстоятельствами.
Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита,
аудитором документально фиксируются, согласовывается с руководителем
аудируемой организации. Причины внесения значительных изменений в
общий план и программу аудита документально фиксируются с объяснением
причин меняющихся обстоятельств.
В заключение, основные средства в деятельности предприятия важны.
Они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии
законодательных документов. Учетная информация по основным средствам
необходима для формирования данных в отчетности, достоверность
показателей в которой подтверждается проведением аудита.
18
Приказ Минфина России № 207н от 09.11.2016 г. № 207н «О введении в действие международных
стандартов аудита на территории РФ» (в ред. от 01.01.2017 г) // Система Главбух [Электронный ресурс] –
режим доступа http://www.1gl.ru/.
25
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета
основных средств в ООО «Уярская строительная
компания»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
организации
Общество с ограниченной ответственность «Уярская строительная
компания», является самостоятельной коммерческой организацией с правами
юридического лица, и от своего имени приобретает имущественные и не
имущественные личные права, несет обязанность, выступает истцом и
ответчиком в суде. Предприятие 19 августа 2008 года зарегистрировано в
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по
Красноярскому краю, № 2468 и расположено по адресу: 663922, Красноярский
край, Уярский район, г. Уяр, улица Калинина, дом 107.
В своей деятельности руководствуется действующим законодательством
РФ, Положением о системе управления строительной безопасностью и охраной
окружающей среды и Уставом.
Целью деятельности ООО «Уярская строительная компания»
профессиональное строительство жилых и нежилых зданий юридическим и
физическим лицам и получение прибыли.
Уставный капитал ООО «Уярская строительная компания» определяет
минимальный размер имущества, гарантирует интересы кредиторов,
составляет 50 тыс.руб., который в полном объеме принадлежит одному
учредителю Рагулину Григорию Валентиновичу.
Деятельностью предприятия, численностью 950 человек, руководит
единоличный исполнительный орган - директор Рагулин Григорий
Валентинович, который выполняет:
текущее руководство деятельностью предприятия;
организует выполнение решений по строительству объектов;
утверждает структуру и штаты предприятия;
распоряжается имуществом предприятия;
выполняет другие функции, вытекающие из устава предприятия.
26
Структура управления оперативной деятельностью предприятия и его
структура представлены на рисунке 4.
Рисунок 3. Организационно-структурная схема ООО «УСК»
Директор руководит производственно-хозяйственной и финансово-
экономической деятельностью предприятия, неся полноту ответственности за
последствия принимаемых решений и эффективное использование имущества.
Организует работу по взаимодействию структурных подразделений, направляет
их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом
социальных и рыночных приоритетов. Обеспечивает выполнение предприятием
всех обязательств, а также хозяйственных и трудовых договоров.
Главный инженер подчиняется директору предприятия. Определяет
техническую политику и направления технического развития предприятия в
современных условиях экономики, пути реконструкции и технического
перевооружения строительного производства, уровень специализации и
диверсификации производства на перспективу. Руководит техническими
службами, а так же тремя строительными участками и их персоналом.
Организует работу по эффективному использованию техники, её ремонту.
Организует учет несчастных случаев на производстве.
Главный инженер
Директор Строительной компании
Главный бухгалтер
Заместитель директора
Технический отдел
Диспетчерская служба
Техника безопасности
Заместитель по налогам
Кассир
Бухгалтерия
Управление персоналом
Начальник ПТО, база
Транспортная служба
Начальники участков
27
Заместитель директора курирует договорные отношения по заготовке
строительных материалов и строительной оснастки для строящихся объектов. В
его непосредственном подчинении работа ПТО, сметно-договорной службы,
отдела оправления персоналом и материальной базы. Руководит работой трех
строительных участков в разрезе каждого объекта строительства, при
непосредственном контроле работы начальников участков, прорабов и
мастеров. Отвечает за соблюдением сроков сдачи объектов по плану, как в
целом, так и по этапам выполнения работ.
Эффективность хозяйствования строительного предприятия, его
экономического развития характеризуют экономические показатели в динамике
за 2015-2017 годы (таблица 3).
Таблица 3
Основные экономические показатели
19
ООО «Уярская строительная
компания» за 2015-2017 годы
№
п/п
Наименование показателя
2015
год
2016
год
2017
год
2017 г. к
2015г. %
1
2
3
4
5
6
1
Объем выполненных работ, тыс. руб.
72365
77144
94597
130,72
2
Себестоимость работ, тыс. руб.
64041
65496
80386
125,52
3
Валовая прибыль от работ, тыс. руб.
8324
11648
14211
170,72
4
Управленческие расходы, тыс.руб.
7935
11302
4684
59,03
5
Прибыль от продаж, тыс.руб.
389
346
9527
24,5 раз
6
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
4861
7826
9188
189,01
7
Чистая прибыль, тыс.руб.
4352
6583
8879
204,02
8
Среднегодовая стоимость основных средств,
тыс. руб.
41615
39956
44981
108,09
9
Среднегодовая численность персонала, чел.
810
870
950
117,28
10
Производительность труда, тыс. руб.
89,34
88,67
99,59
111,47
11
Рентабельность основных средств, %
10,46
16,48
19,74
188,72
12
Рентабельность продаж, %
0,538
0,449
10,07
18 раз
13
Бухгалтерская рентабельность, %
6,014
8,533
9,386
156,07
Данные таблицы 3 показывают, за исследуемый период увеличились
объем выполненных строительных работ на 30% (22232 тыс. руб.), чистая
прибыль в 2 раза, производительность труда на 111%. Основные фонды
возросли на 8%, а их рентабельность на 88%. Положительная динамика
показателей, говорит об эффективной работе менеджмента компании.
19
Патрушина, Н.В. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций: учебное пособие /Н.В.
Патрушина. – М. : Форум, 2017. – 432 с., 359 с.
28
На ООО «Уярская строительная компания» для целей ведения
бухгалтерского, налогового учета и формирования бухгалтерской отчетности
(приложения 6, 7) создано подразделение в составе 6 бухгалтеров,
возглавляемое главным бухгалтером, который подчиняется директору и
учредителю Рагулин Г.В., ответственному за ведение бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер организует работу по ведению бухгалтерского учета
организации, обеспечивая получение заинтересованными внутренними и
внешними пользователями полной и достоверной информации о финансовом
положении и финансово-хозяйственной деятельности.
Главный бухгалтер формирует к подготовке и утверждению рабочий
плана счетов бухгалтерского учета, в разрезе синтетических и аналитических
счетов, форм первичных учетных документов для отражения хозяйственных
операций, форм внутренней отчетности и др.
На ООО «Уярская строительная компания» бухгалтерский учет ведется
с применением журнально-ордерной формы учета, единого плана счетов с
использованием бухгалтерской программы 1:С Бухгалтерия. Правила и порядок
организации документооборота, технология обработки первичных учетных
документов регламентируется документом «Положение о системе
документооборота». В Обществе применяются унифицированные формы учета
первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России.
Базовым нормативным документом, регламентирующим ведение
бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах является
учетная политика предприятия, утвержденная приказом директора.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета, определено:
1) рабочий план счетов, состоит из 35 счетов, с детализацией по субсчетам;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности;
3) порядок формирования себестоимости строительных работ;
4) виды принятия к учету основных средств и порядок начисления амортизации
по ним, с применением повышающих коэффициентов;
29
5) формирование информации о расходах счетах 20-26;
6) классификация затрат на производство - прямые и косвенные;
7) распределение косвенных расходов по видам деятельности –
пропорционально сумме прямых затрат;
8) списание управленческих расходов – распределением между себестоимостью
выполненных работ, пропорционально израсходованным материалам.
9) график проведения инвентаризации;
10) формирование финансового результата и др.
Одновременно с бухгалтерским учетом ведется налоговый учет, с
применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждается
учетная политика для целей налогообложения, где определено:
1) в целях признания доходов и расходов применяется метод начисления, и при
исчислении налога на прибыль используется ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ;
2) в целях определения материальных расходов при списании сырья и
материалов применяется метод средней себестоимости;
3) порядок формирования первоначальной стоимости имущества;
4) ведение налогового учета обеспечивается в регистрах налогового учета;
5) применение коэффициентов ускоренной амортизации;
6) по имуществу амортизация начисляется не линейным способом и др.
Приложением к учетной политике является график документооборота,
перечень форм первичных документов, рабочий пан счетов, внутренняя
отчетность организации, план проведения инвентаризаций активов и
обязательств, должностная инструкция главного бухгалтера и распределение
обязанностей для каждого сотрудника бухгалтерии.
Внутренний контроль на предприятии по финансовым вопросам и
учетно-экономической работе, предоставления отчетности, сохранности
имущества осуществляют главный бухгалтер и его заместитель.
Внешний контроль, подтверждающий достоверность бухгалтерской
отчетности за 2017 год проводился независимой аудиторской организацией
ООО «Север-Аудит Плюс», находящейся в г. Красноярск.
30
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
Согласно ПБУ 6/01 и учетной политике в ООО «Уярской строительной
компании» к основным средствам относятся активы, отвечающие требованиям:
- объекты, предназначенные для использования при выполнении работ,
услуг и для управленческих нужд автотранспортного предприятия;
- использование продолжительное время, свыше 12 месяцев;
- стоимостью свыше 40000 рублей;
- последующая перепродажа этих активов не предполагается;
- возможность приносить экономические выгоды в будущем.
К основным средствам относятся: здания, транспортные средства,
производственный инвентарь, земельные участки и прочие объекты.
Срок полезного использования определяется предприятием при
принятии к бухгалтерскому учету основных средств. Сроком полезного
использования считается период, в течение которого использование объекта
основных средств приносит доход транспортному предприятию.
Согласно, рабочего плана счетов на предприятии основные средства
учитываются на активном инвентарном синтетическом счете 01 «Основные
средства» в разрезе видов, с применением двух субсчетов:
- 01.01 «Основные средства в организации»
- 01.02 «Выбытие основных средств».
По дебету счета записывают первоначальную стоимость поступивших
основных средств и их дооценку, а по кредиту — выбытие основных средств,
(списание, продажу) и их уценку. Дебетовое сальдо отражает сумму
первоначальной стоимости основных средств на определенную дату,
Единица бухгалтерского учета объекта основных средств - это
инвентарный объект, признаваемый при выполнении следующих условий:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- объект, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;
- обособленный комплекс предметов, предназначен для выполнения
работы только в составе комплекса и представляют собой единое целое.
31
На предприятии регистром для учета основных средств являются
инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), формируются как
в электронном варианте, так и на бумажных носителях, и хранятся на
протяжении эксплуатации основного средства в сейфе у главного бухгалтера.
Кроме того, на предприятии ведутся инвентарные списки основных
средств, где отражают инвентарный номер объекта, первоначальную стоимость,
название и данные о выбытии (перемещении). Так же, главным бухгалтером
ведется «Журнал движения инвентарных карточек», в котором на
дополнительных графах расписываются, с отражением даты, лица, о получении
на руки инвентарной карточки и о ее возврате. Это обеспечивает
дополнительно их сохранность.
Поступление основных средств отражается как капитальные вложения
во внеоборотные активы, и первоначальная стоимость формируется на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», к которому открыты субсчета:
- 08.03 «Строительство объектов основных средств»,
- 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Дебетовое сальдо на 31.12.2017 года было «0», показывает величину
вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по
приобретению основных средств и других внеоборотных активов. По дебету
счета 08 за 2017 год отражена суммы фактических затрат в размере 22747
тыс.руб.на приобретение основных средств, их строительство (создание),
включаемые в первоначальную стоимость. А по кредиту отражено 22747 тыс.
руб. - первоначальная стоимость объекта при вводе в эксплуатацию.
В ООО «Уярская строительная компания» поступления основных
средств составили за 2016 год на 6880 тыс. руб., а в 2017 г. на 22747 тыс. руб.
за счет приобретения за плату (Тягач седельный Volvo FV-TRUCK за 6627 тыс.
руб., Toyota Land Cruiser 150 (Prado) cтоимостью 3737 тыс. руб., и монтажа
оборудования подрядным способом. Первоначальная стоимость основных
средств, приобретенных за плату формировалась за счет сумм фактических
затрат организации на приобретение объектов за вычетом НДС.