32
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке
при вводе эксплуатацию, отражают записью: Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Одновременно с бухгалтерским учетом формировалась первоначальная
стоимость в налоговом учете (с применены регистры бухгалтерского учета)
20
.
В каждом случае, руководителем создавалась комиссия в составе из трех
человек, которая осматривала основное средство, знакомилась с технической и
составляла Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф. № ОС-1), заключение комиссии «Можно эксплуатировать».
Оформленный акт утверждается директором и передается в бухгалтерию.
Поступление основных средств в бухгалтерском учете на ООО «Уярская
строительная компания» отражено в соответствии требований нормативно-
законодательных документов (таблица 4).
Таблица 4
Хозяйственные операции при поступлении основных средств в ООО
«Уярская строительная компания»
№
Название операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа
1
Покупная стоимость основного средства на сумму без НДС
08/4
60
2
Сумма «входного» НДС согласно счету поставщика
19/1
60
При приобретении оборудования, требующего монтажа
1
Оприходование оборудования требующего монтажа
08
2
Оплата поставщику за оборудование
60
51
3
Передача оборудования в монтаж
08/3
07
4
Стоимость работ по монтажу оборудования
08/3
60
5
Оплата специализированной организации за выполнение
работы по монтажу оборудования
60
51
6
Принятие к учету смонтированного оборудования в составе
основных средств
01
08/3
На предприятии при эксплуатации транспортных средств, оборудования
имеются особенности того, многое может работать на разных строительных
участках. Это затрудняет контроль за внутренним перемещением объектов.
20
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред.Н.П. Кондракова, - 7-е изд., перераб. и доп.. –
М. : Инфра-М, 2014. – 841 с., 616 с.
33
Зачастую, при поломке оборудования, чтобы не останавливать
строительный процесс по устному указанию главного инженера производится
замена его временно простаивающим аналогичным оборудованием. Такие
операции в момент совершения накладными на внутренне перемещение не
оформляются, лишь на участках ведутся журналы на все движение основных
средств, проверить полноту записей трудно, т.к. работы ведутся на разных
объектах, далеко расположенных друг от друга.
Основные средства в ООО «Уярская строительная компания» были
списаны из-за износа в 2016 г. на 6880 тыс. руб., в 2017 г. только на 10 тыс.руб.
На каждый факт выбытия составлялся «Акт о списании основных средств
(кроме автотранспортных средств» (ф. № ОС-4).
Суммы, отраженные в процессе выбытия классифицировались как
прочие доходы и расходы, и отражались на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». По дебету счета показана остаточная стоимость активов, по которым
начисляется амортизация, а так же расходы, связанные со списанием, а по
кредиту 91 учитывались доходы. По каждому факту выбытия определяется
финансовый результат, с отнесением на счете 99 «Прибыли и убытки».
На предприятии следующими хозяйственными операциями отражалось
выбытие основных средств, в соответствии с требованиями нормативных
документов, формируемыми в бухгалтерской программе (таблица 5).
Таблица 5
Хозяйственные операции по выбытию основных средств в
ООО «Уярская строительная компания»
№
Название операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Списание первоначальной стоимости ликвидируемых
основных средств
01.02
01.01
2
Списание амортизации, накопленной к моменту ликвидации
02
01.02
3
Списание остаточной стоимости ликвидируемых основных
средств
91.02
01.02
4
Дополнительные расходы, связанные с ликвидацией
основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т.д.)
91.02
10, 23,
60, 70, 69
5
Сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре сторонней
организации, привлеченной для ликвидации
19
60
6
Предъявление суммы «входного» НДС к вычету
68
19
7
Финансовый результат от ликвидации (убыток)
99
91.09
34
Аналитический учет обеспечивает информацией об имеющихся
основных средствах в разрезе закрепленных лиц, участков, бригад и по видам.
Аналитическая информация по счету расшифровывается в машинограммах
«Анализ счета 01.01», «Карточка счета 01.01» и «Оборотная ведомость счета
01.01». Эти регистры применяются для ведения налогового учета.
Оценка движения и наличия основных средств на ООО «Уярская
строительная компания» за исследуемый период отражает их изменения с
учетом остаточной стоимости и начисленной амортизации. Используя данные
аналитического учета, выполним баланс движения основных средств за
исследуемый период по строительному предприятию (таблица 6).
Таблица 6
Баланс движения и наличия основных средств
21
в ООО
«Уярская строительная компания» за 2015-2017 гг.
№
п/
п
Показатели
Наличие на
начало
года
Поступило
Выбыло
Наличие
на конец
года
1
2
3
4
5
6
1
2015 год
1.1
Первоначальная стоимость
основных средств
43378
4520
3211
44687
1.2
Начисленная амортизация
1062
1210
265
2007
1.3
Остаточная стоимость
42316
-
-
42680
2
2016 год
2.1
Первоначальная стоимость
основных средств
44687
6880
6830
44737
2.2
Начисленная амортизация
2007
5689
190
7506
2.3
Остаточная стоимость
42680
-
6640
37231
3
2017 год
3.1
Первоначальная стоимость
основных средств
44737
22747
10
67474
3.2
Начисленная амортизация
7506
7238
1
14743
3.3
Остаточная стоимость
37231
-
-
52731
4
Итого основных средств
х
34147
10051
х
Материалы таблицы 6 показывают, что за три года увеличены основные
средства на 55,5% и составили 67474 тыс. руб. Это изменение произошло за
счет того, поступило основных средств на 34147 тыс. руб., а списано на 10051
тыс. руб., т.е. в 3,4 раза больше, что говорит о положительной динамике.
21
Киселева, О.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие /О.В. Киселева. – М. : Дело и Сервис,
2015. – 448 с., 286 с.
35
В «Уярская строительная компания» начисление амортизации по
объектам производственных основных средств производится следующим
образом. Амортизационные отчисления в разрезе каждого объекта основных
средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта или при списании с учета.
В бухгалтерском и налоговом учете по зданиям применяется линейный
способ начисления амортизации, и ежемесячные амортизационные отчисления
производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного
использования объекта, в соответствии с определенной амортизационной
нормой. Преимущества этого способа в простоте применения, при этом
стоимость основного средства погашается в течение всего срока полезного
использования, и нет разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
22
.
В бухгалтерском учете по основным транспортным средствам, на долю
которых приходится 91% основных производственных фондов, применяется не
линейные способы начисления амортизации.
По бульдозерам, экскаваторам и кранам применяется способ
уменьшаемого остатка, который рассчитывается исходя из остаточной
стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
По автомобилям (транспортным средствам) и прочим объектам
применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования, рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и
годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока
службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
22
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете: [Электронный
ресурс]: //БСС Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/
36
Кроме того, по транспортным средствам, используемым в условиях
агрессивной среды, применяется повышающий коэффициент 2.0.
В ООО «Уярская строительная компания» в налоговом учете применяет
нелинейный метод начисления амортизации к основным (транспортным)
средствам, входящим в первую – седьмую амортизационные группы.
Порядок начисления амортизации нелинейным методом следующий.
I. Определяется принадлежность транспортного средства к
амортизационной группе, исходя из срока полезного использования, в
соответствии с Классификатором (пост. Правительства РФ от01.01.2002 №1).
II. Определяется суммарный баланс, как суммарная стоимость
транспортных средств (входящих в одну амортизационную группу) на 1-е
число каждого месяца начисления амортизации. Суммарный баланс
амортизационной группы увеличивается при вводе в эксплуатацию новых
объектов, входящих в данную амортизационную группу и уменьшается при их
выбытии. Кроме того, он ежемесячно уменьшается на сумму начисленной
амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.
III. Применяются для каждой амортизационной группы, установленные
фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного
использования транспортного средства (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
IV. Определяется за месяц сумма амортизации при помощи расчета, как
произведение суммарного баланса амортизационной группы на 1 число месяца
на норму амортизации по этой группе и делением на 100 процентов.
В налоговом учете амортизация по амортизационной группе
начисляется, пока суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В следующем
месяце эта амортизационная группа ликвидируется, и остаточный суммарный
баланс относится на внереализационные расходы (п.12 ст.259.2 НК РФ).
Кроме того, в налоговом учете применяется процент единовременного
списания от стоимости приобретенных основных средств через
амортизационную премию, не более 10% для основных средств, входящих в
третью-седьмую амортизационные группы.
37
Между бухгалтерским м налоговым учетом начисления амортизации
возникают постоянные или временные разницы, и в бухгалтерском учете
отражены постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства)
23
.
На ООО «Уярская строительная компания» бухгалтерский учет
амортизационных отчислений ведется на регулирующем контрарном счете 02
«Амортизация основных средств», сальдо по которому показывает сумму
начисленной амортизации в разрезе инвентарных объектов. Хозяйственные
операции отражаются проводками:
- по транспортным средствам, занятым строительными работами Дебет 20
«Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
- по транспортным средствам, занятых обслуживанием участков Дебет 23
«Вспомогательное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
- по основным средствам, цехового назначения Дебет 25 «Общецеховые
расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
- по основным средствам по административному зданию и объектов
общего пользования (охрана, база и т.п.) Дебет 26 «Общехозяйственные
расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет амортизации основных средств отражает сумму
начисленной амортизации в разрезе каждого инвентарного объекта
предприятия, видов основных средств, в машинограмме «Ведомость
амортизации основных средств за период». Эта информация необходима для
составления, как бухгалтерской, так и статистической отчетности.
Предприятие за исследуемый период не сдавало в аренду основные
средства, но на протяжении ряда лет пользуется двумя арендованными
кранами, общей стоимостью 9874 тыс. руб., которые учитываются на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». У строительного
предприятия на консервации основные средства не находились весть
исследуемый период.
23
Приказ Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту
«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» пункт 3 (в ред. от 17.05.2015 г.) // [Электронный ресурс]:
//БСС Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/.
38
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
На ООО «Уярская строительная компания» восстановление основных
средств происходит только посредствам текущего ремонта. Текущий ремонт
зданий и построек, прилегающих к ним, проводится собственными силами, для
этого привлекаются специалисты с участков и ответственным назначается
старший прораб участка. Текущий ремонт, в целом здания проводится один раз
в три года, или по мере необходимости. Все затраты, связанные с проведением
ремонта, относятся на текущие расходы месяца и для этого вводится
дополнительное субконто «Текущий ремонт здания…» к счету 20 «Основное
производство», с отражением бухгалтерскими записями:
- на сумму израсходованных материалов
Дебет 20.07 «Текущий ремонт здания» Кредит 10.01 «Материалы»;
- начисление заработной платы персоналу, занятым ремонтом
Дебет 20.07 «Текущий ремонт здания»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- сумма взноса во внебюджетные фонды, от суммы оплаты труда
Дебет 20.07 «Текущий ремонт здания»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- ежемесячно дебетовый оборот по счету 20.07. закрывается проводкой
Дебет 90-2.07 «Себестоимость работ» Кредит 20.07 «Текущий ремонт здания».
По окончанию ремонта, сумма дебетового оборота по счету 20.07
«Текущий ремонт здания» для внутреннего контроля сверяется планом и
сметой ремонтных работ. Рассматриваются причины отклонений (прораб дает
письменное объяснение) и составляется акт приемки выполненных работ (ф.
ОС-3) в двух экземплярах, который утверждается директором.
В ООО «Уярская строительная компания» для ведения строительной
деятельности имеется много специализированных транспортных средств, для
текущего ремонта которых в транспортной службе имеется создано
специальное подразделение – ремонтная мастерская, с отражением затрат
ремонта на счете 23.01 «Вспомогательные производства».
39
Для проведения текущего ремонта специализированных транспортных
средств, имеются специально подготовленные специалисты (слесаря,
наладчики электронного оборудования и электроприборов). Все затраты по
проведению ремонта, на основании заявлений начальников участков,
утвержденных директором, отражаются бухгалтерскими записями:
- на сумму израсходованных материалов (запасных частей, покрышек)
Дебет 23.01 «Вспомогательные производства» Кредит 10.05 «Запчасти»;
- начисление оплаты труда платы персоналу ремонтного цеха
Дебет 23.01 «Вспомогательные производства»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- сумма взноса во внебюджетные фонды, от суммы оплаты труда
Дебет 23.01 «Вспомогательные производства»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- на сумму коммунальных услуг (электроэнергия, тепло, водоснабжение)
Дебет 23.01 «Вспомогательные производства»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- на сумму амортизационных отчислений по основным средствам цеха
Дебет 23.01 «Вспомогательные производства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» и другие расходы.
По окончанию месяца счет 23.01 закрывается, и расходы по ремонту
транспортных средств распределяются между строительными участками и
объектами, пропорционально израсходованным материалам, проводкой:
Дебет 20.01 (20.02, 20.03) «Основное производство»
Кредит 23.01 «Вспомогательные производства».
В строительной компании за исследуемый период резервный фонд по
ремонту основных средств не создавала, соответственно все расходы по
текущему ремонту основных средств были отнесены на расходы от обычных
видов деятельности того отчетного периода, в котором они были совершены. В
пользу этого говорят хорошие показатели оценки технического состояния и
эффективности использования основных средств предприятия (таблица 7).
40
Таблица 7
Оценка технического состояния и эффективности использования
основных фондов
24
ООО «Уярская строительная компания» за 2015
-2017 гг.
№
п/п
Наименование показателя
2015
год
2016
год
2017
год
2017 г. к
2015г. %
1
2
3
4
5
6
1
Объем выполненных работ, тыс. руб.
72365
77144
94597
130,72
2
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
41615
39956
44981
108,09
3
Среднегодовая численность персон., чел.
810
870
950
117,28
4
Коэффициент износа
0,0449
0,1678
0,2185
473,27
5
Коэффициент годности
0,9551
0,8322
0,7815
81,82
6
Коэффициент обновления
0,1011
0,1538
0,3371
333,43
7
Скорость обновления
9,5969
6,4952
1,9667
20,49
8
Коэффициент выбытия
0,0740
0,1528
0,0002
0,27
9
Коэффициент прироста
0,0301
0,0011
0,5082
17 раз
10
Фондовооруженность, тыс. руб.
51,376
45,926
47,348
92,16
11
Фондоотдача, руб.
1,7454
1,9307
2,1030
120,49
12
Фондоемкость, руб.
0,5751
0,5179
0,4755
82,68
Материалы таблицы 7 показывает, что в 2017 г. техническое состояние
основных средств значительно улучшилось, скорость обновления сократилась в
5 раз. При оценке коэффициентов обновления и выбытия основных фондов их
следует рассматривать взаимосвязано. Коэффициент обновления (0,337) выше
коэффициента выбытия (0,0002), что свидетельствует об обновлении основных
фондов за счёт приобретения новых видов основных средств. Об эффективном
использовании основных средств, говорят высокие значения показателей:
фондоотдачи (2,1), фондоемкости (0,48) и фондовооруженности (47,3).
Способом уточнения показателей учета в ООО «Уярская строительная
компания» и контроля за сохранностью объектов основных средств –
проводится только плановая инвентаризация, раз в два года по состоянию на 31
декабря. Согласно приказа директора создается комиссия для проведения
инвентаризации, которая проводит осмотр объектов (строительных участков и
строящихся объектов), и заносит в инвентаризационную опись (ф. ИНВ-1)
полное наименование, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели (составляется в 2-х экземплярах).
24
Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева. – М. :
Кнорус, 2016. – 474 с., 261
41
По результатам инвентаризации составляется «Сличительная ведомость»
(форма № ИНВ-18), по результатам которой за исследуемый период
отклонений не установлено. Однако, очень много потрачено времени
комиссией на установление соответствия между транспортными средствами и
оборудованием по строительным участкам и объектам. С учетом данных
бухгалтерского учета и материалов инвентаризации проведена оценка состава и
структуры основных фондов компании (таблица 8).
Таблица 8
Оценка состава и структуры основных фондов
25
ООО «Уярская
строительная компания» за 2016-2017 гг.
Виды основных средств
2016 год
2017 год
Отклонение
сумма,
т.р.
уд.
вес, %
сумма,
т.р.
уд.
вес, %
сумма,
т.р.
уд.
вес, %
1
2
3
4
5
6
7
Здания
-
-
3000
4,45
+3000
+4,45
Машины и оборудование
30
0,07
30
0,04
-
-0,03
Земельные участки
-
2400
3,56
+2400
+3,56
Транспортные средства, в т.ч.
44707
99,93
62044
91,95
+17337
-7,98
- экскаваторы
11275
25,20
13676
20,27
+2401
-4,93
- бульдозеры
8763
19,59
13235
19,61
+4472
+0,02
- краны
12621
28,21
18834
27,91
+6213
-0,30
- грузовые автомобили
9279
20,74
13524
20,04
+4245
-0,70
ИТОГО
44737
100,0
67474
100,0
+22737
-
Капитальные вложения
6880
-
22747
-
+15867
-
Сумма амортизации (износ %)
7506
16,78
14743
21,85
+7247
+5,07
Арендованные средства
9874
-
9874
-
-
-
Из таблицы 8 следует, что первоначальная стоимость основных средств
в 2017 г, по сравнению с предыдущим годом возросла на 22737 тыс. руб., и
износ возрос на 5,07%. В составе основных средств, для ведения строительной
деятельности, занимают транспортные средства, на которые приходится свыше
90%, в текущем году возросли на 17337 тыс.руб. и составили 62044 тыс.руб. В
это группе разных видов: экскаваторы (20%), бульдозеры (19%), краны (28%) и
другие. Основные средства новые, а амортизация начислена в 1/5 части
стоимости. Капитальные вложения в текущем, 2017 году возросли в 3.3 раза.
25
Горбачева, В.Н. Анализ финансовой отчетности: учебник /В.Н. Горбачева, О.Г. Антонова, М.Т. Друцкая. – М.
: Инфра-М, 2018. – 432 с., 283 с.