СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................................................................3
ГЛАВА 1. УЧЕТ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
......................................................................................................................................................6
1.1. Методологические вопросы учета основных средств на предприятии
.....................
6
1.2. Анализ технического уровня развития предприятия....................................................11
1.3. Анализ эффективности использования основных фондов
.........................................
15
1.4. Анализ использования оборудования и производственной мощности
ПРЕДПРИЯТИЯ.........................................................................................................................24
ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИОННО- ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ХОЗЯЙСТВА ООО « Ю ЖДАГ»................................................................................... 29
ГЛАВА III. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
.............................................................
34
3.1. Классификация и первичная документация учета и аудита основных средств . 34
3.2. Синтетический и аналитический учет основных средств
.........................................
44
3.3. Учет поступления и ремонта основных средств..........................................................49
3.4. Учет износа и выбытия основных средств.................................................................... 54
ГЛАВА IV. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ................................................................................................................................62
4.1. Анализ эффективности использования основных средств на предприятии
..........
62
4.2. Экономическое обоснование предложений
..................................................................
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................................................70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.......................................................................
73
3
ВВЕДЕНИЕ
В производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности
предприятия принимают участие основные средства. В Методических указани
ях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Мин
фина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н, дано следующее определение основных
средств.
Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо
для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев
или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, стоимостью
свыше 100-кратной минимальной месячной оплаты труда, установленной зако
ном.
Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе
оборотных средств предметы, используемые в течение периода менее 12 меся
цев независимо от стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не
более стократного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.
Основные средства представляют ту часть средств производства, которая
участвует в нескольких производственных циклах, не теряя при этом свою
натуральную форму, и, как правило, переносит свою стоимость на новый про
дукт по частям в виде амортизационных отчислений.
Основные фонды играют важнейшую роль в процессе производственной
деятельности каждого предприятия. Они обслуживают не только процесс про
изводства, но и снабжения и сбыта продукции. Поэтому каждый технологиче
ский процесс в производстве зависит от оснащенности основными фондами.
Эта оснащенность в различных отраслях и на различных стадиях производства
бывает неодинакова.
Для осуществления бесперебойного процесса производства необходимо
4
систематически увеличивать фондообеспеченность всех отраслей хозяйства.
Увеличение фондообеспеченности происходит, как известно, за счет осуществ
ления капитальных вложений. Поэтому вопросы их концентрации и эффек
тивность использования являются одной из важнейших проблем развития про
изводства.
Важное значение имеет разработка теоретически обоснованных норм
износа для правильного учета издержек производства и своевременного об
новления основных фондов. Вопрос о нормах износа важен и потому, что в
связи с ростом основных фондов, техническим прогрессом и повышением про
изводительности труда удельный вес износа в себестоимости продукции,
неуклонно возрастет, так как повышение производительности труда - это
уменьшение доли живого и увеличение доли овеществленного труда, при со
кращении общего количества труда в единице продукции.
Поэтому изучение вопросов износа и других видов совершенствования
учета основных средств имеет немаловажное значение.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении бух
галтерского учёта и аудита основных средств.
При выборе темы выпускной квалификационной работы ставились
следующие задачи:
- изучить существующий порядок и инструктивный материал по учету
основных средств;
- ознакомиться с порядком ведения учета основных средств в ООО
СМП «Юждаг» Магарамкентского района;
- разработать предложения по совершенствования учета основных
средств;
- проанализировать состояние эффективности использования основных
фондов в хозяйстве;
- выделить экономически обоснованные предложения по улучшению
5
учета и аудита использования основных средств в организации.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района.
В ходе работы над выпускной квалификационной работой нами были ис
пользованы фактические данные хозяйства за последние три года. Кроме того,
применялись нормативные акты по бухгалтерскому учёту основных средств.
6
ГЛАВА 1. УЧЕТ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
1.1. Методологические вопросы учета основных средств на предприятии
Для осуществления своей деятельности каждое предприятие имеет на ба
лансе основные средства. На сегодняшний день нормативная база, регулирую
щая вопросы учета основных средств, достаточно обширна. Тем не менее, от
дельные моменты, связанные с отражением основных средств, до сих пор вы
зывают затруднения у бухгалтеров.
Безруких В.С. (14, с.14-16) пишет, что согласно пункту 4 статьи 2 Закона
Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в
редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 года №227-Ф3) при опреде
лении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприя
тия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой
и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, уве
личенной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Пра
вительством Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации в постановлении от 21 марта 1996
года №315 «об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применя
емого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества пред
приятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли»
поручило Государственному комитету Российской Федерации по статистике
ежеквартально рассчитывать и публиковать индекс-дефлятор в качестве индек
са инфляции.
Во исполнение этого постановления, ежеквартально, начиная с первого
квартала 1996 года, в «Российской газете» в 20-х числах следующего за отчёт
ным кварталом месяца публикуется индекс-дефлятор (ИРИП) рассчитанный на
7
основе методологии расчётов производства и использования валового внутрен
него продукта.
Зуйков И.Г.(16, с. 34-35) рассматривает приобретение организацией, не
имеющей льгот по налоговым платежам, основных средств для производствен
ных нужд (кроме приобретаемых за счёт бюджетных ассигнований и вводимых
в эксплуатацию законченным капитальным строительством), в следующем по
рядке: приведём конкретную хозяйственную операцию, её бухгалтерское со
провождение, комментарий и в заключение отразим суммы налоговых обяза
тельств в налоговых регистрах и отчётах.
Хозяйственная ситуация: В последний месяц квартала организацией
оплачен и принят на учёт новый станок стоимостью 120000 рублей, в том числе
налог на добавленную стоимость 20000 рублей. Счёт-фактура поставщика заре
гистрирован в книге покупок по мере оплаты принятия на учёт основного сред
ства.
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 6 декабря
1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими
изменениями и дополнениями) и пункту 48 Инструкции Госналогслужбы Рос
сии от 11 октября 1995 года №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями)
суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении основных средств в
полном объёме вычисляются из суммы налога, подлежащих взносу в бюджет, в
момент принятия на учёт основных средств.
Налог на имущество по станку отдельно не рассчитывается и в бухгал
терском сопровождении приведён с целью показать, что в соответствии с Зако
ном Российской Федерации от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) и
Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года №33 «О порядке ис
числения и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последую
щими изменениями и дополнениями) основные средства, находящиеся на ба
8
лансе плательщика, подлежат обложению налогом на имущество предприятий
(статья 2 Закона, пункт 2 Инструкции) и сумма этого налога относится на фи
нансовые результаты его деятельности (статья 8 Закона, пункт 8 Инструкции).
Логвин В. (20, с.3-5 ) отмечает, что порядок учета основных средств и
начисления амортизации регулируется различными нормативными актами,
применение которых в практической деятельности в настоящее время вызывает
затруднения из-за отсутствия официальных разъяснений.
Стоимость объектов основных средств постепенно переносится на стои
мость произведённой продукции (работ, услуг) посредством начисления амор
тизации. До 1 января 1998 года все организации использовали нормы амортиза
ционных отчислений, утверждённые постановлением совета Министров СССР
от 22.10.86 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
С 1 января 1998 года введено в действие Положение по бухгалтерскому
учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97, утверждённое приказом Минфина
России от 03.09.97 № 65 н (с 2001 года данное положение, в связи с принятием
ПБУ 6\01, утвержденным приказом Минфина Росси от 30.03.01 г. за № 26 н,
утратило свою силу), которым определяется, что начисление амортизации объ
ектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис
пользования;
способом списания стоимости пропорционально объёму продукции ра
бот, услуг)
Вот что пишет по актуальным вопросам учёта основных средств С. В.
Балдина (12, с. 15-17), согласно пункту 2, статьи 7, Закона Российской Федера
ции от 6 декабря 1991года №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость “ (в
редакции последующих изменений и дополнений), суммы налога на добавлен
9
ную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, в полном
объёме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент
принятия основных средств на учёт. Однако из данного правила имеются ис
ключения. Например, по приобретаемым служебным легковым автомобилям и
микроавтобусам налог на добавленную стоимость из бюджета не возмещается.
Поскольку ни Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную
стоимость”, ни Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995года
№39 “ О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” не
содержат указаний на источник списания уплаченного налога на добавленную
стоимость, на практике некоторые бухгалтеры относили суммы этого налога на
счета учёта собственных средств.
По вопросу бухгалтерского учёта и налогообложения операций по про
даже основных средств, Калинова С.(17, с. 13-14) пишет, что в условиях кризи
са неплатежей и недостатка оборотных средств, многие предприятия чтобы
иметь возможность продолжать работу, вынуждены идти на такой шаг, как
продажа части основных средств, производственных фондов: машин, оборудо
вания и т. п.
Предприятия могут также продавать основные средства, которые уже не
используются на предприятии, но которые могут быть реализованы, например
устаревшие модели компьютеров или другой вычислительной техники.
Такие операции характерны как для крупных, так и для небольших (в том
числе малых) предприятий. Решение о продаже основных средств, принимает
руководитель (директор) предприятия. Для руководителя, как для предприни
мателя главное - заключить сделку и получить “живые” деньги.
Для небольших предприятий часто характерна ситуация, когда руководи
тель заключает договор о продаже основных средств, не согласовывая его с
главным бухгалтером, а бухгалтерия лишь ставится перед фактом о необходи
мости отражения операций по реализации в бухгалтерском учёте.
10
Кроме того, бухгалтеру необходимо правильно рассчитать налоги от
данной реализации, и прежде всего налог на добавленную стоимость и налог на
прибыль, что часто вызывает многочисленные вопросы.
Первым существенным вопросом для целей налогообложения является
определение момента реализации основного средства.
При реализации основных средств организация должна определять мо
мент реализации для целей налогообложения в том же порядке, как это преду
смотрено в учетной политике при реализации продукции (работ, услуг) т.е. «по
оплате» или «по отгрузке». Датой отгрузки считается день подписания покупа
телем акта (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1).
В бухгалтерском учете все организации должны отражать реализацию основ
ных средств по моменту отгрузки. Такой порядок определен в пункте 3.1 ин
струкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности»,
утвержденной приказом Минфина РФ от 21/11/97г. №81Н
Исключение предусмотрено лишь для случаев, когда договором преду
смотрен отличный от общего порядок перехода права владения, пользования и
распоряжения отгруженной продукции и риска её случайной гибели от продав
ца к покупателю. Организации, в учетной политике которых определен момент
реализации «по оплате», осуществляют корректировку прибыли в целях нало
гообложения при условии, если до конца отчетного периода, в котором произ
веден отпуск основных средств, покупателем не произведена их оплата.
11
1.2. Анализ технического уровня развития предприятия
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства
на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходи
мом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структур
ных подразделений основными фондами и уровень их использования по обоб
щающим и частным показателям, а также установить причины их изменения;
рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства
продукции и другие показатели; изучить степень использования производ
ственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения
эффективности использования основных средств.
Источники данных для анализа: план экономического и социального раз
вития предприятия, план технического развития, ф.11 "Отчет о наличии и дви
жении основных средств", ф. БМ "Баланс производственной мощности", ф. №
7-ф "Отчет о запасах неустановленного оборудования", ф. № 1 - переоценка, ф.
№ 2-кс "Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фон
дов и использовании капитальных вложений", инвентарные карточки учета ос
новных средств и др.
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их дина
мики и структуры. Фонды предприятия делятся на промышленно
производственные и непромышленные, а так же фонды непроизводственного
назначения. Производственную мощность предприятия определяют промыш
ленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть
(рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдель
ные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания
производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудо
вание, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.).