62
ГЛАВА IV. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1. Анализ эффективности использования основных средств на предприя
тии
Для анализа эффективности использования производственных фондов
применяются две группы показателей:
а) натуральные технико-экономические показатели - для анализа исполь
зования отдельных видов основных и оборотных фондов;
б) стоимостные обобщающие показатели - для анализа использования
производственных фондов в целом, а также отдельно основных и оборотных.
Система обобщающих показателей, характеризующих использование про
изводственных фондов в сельскохозяйственном производстве, разработаны не
достаточно. Некоторые авторы пытаются создать единый универсальный пока
затель, дающий характеристику использования производственных фондов. Од
нако такое направление в разработке обобщающих показателей вряд ли являет
ся удачным. Дело в том, что производственные фонды оказывают всесторонне
влияние на результаты производства, которые трудно уловить в каком одном
показателе. Поэтому более правомерным является использование системы по
казателей.
Какие же показатели должны использоваться в этой системе?
Как известно, производительность живого труда измеряется выработкой в
единицу времени (час, день, год). В производственном процессе участвуют
средства труда (основные фонды) и предметы труда (оборотные фонды), кото
рые представляют прошлый, овеществленный труд.
Поэтому закономерно использование производственных фондов (прошло
го, овеществленного труда) характеризовать таким же показателем, как исполь
зование живого труда, т.е. производством продукции за определенный отрезок
63
времени (обычно за год) на единицу стоимости отдельно основных и оборот
ных фондов, а также производственных фондов в целом (показатель фондоот
дачи).
С другой стороны, конечные результаты производства характеризуются
прибылью. Значительная часть прибыли служит источником расширенного
воспроизводства, поэтому важно знать, сколько же прибыли приходится на
единицу стоимости действующих производственных фондов (показатель рен
табельности фондов).
Показатель рентабельности фондов определяется путем деления размера
годовой суммы прибыли на среднегодовую стоимость производственных фон
дов.
При определении рентабельности всех основных производственных (сель
скохозяйственных и несельскохозяйственных), а также оборотных фондов бе
рется размер годовой прибыли по всем видам производственной деятельности
(сельское хозяйство, подсобные промышленные предприятия, строительство и
др.). В тех случаях, когда нужно определить рентабельность производственных
сельскохозяйственных фондов, берется размер годовой прибыли от продажи
сельскохозяйственной продукции.
Эффективность использования производственных фондов характеризуется
показателями валовой продукции и прибыли в расчете на 1 руб. основных фон
дов и на 1 руб. основных и оборотных фондов. Эти два показателя различаются
по методу определения числителя и по сущности выражаемых ими категорий.
В отличие от валовой продукции, исчисляемой по-разному, прибыль определя
ется на базе показателей товарной продукции, выраженной в текущих ценах ре
ализации. Этот показатель характеризует не только эффективность использова
ния фондов, но также изменение себестоимости и цены. Поэтому в течении
определенного периода Фондоотдача и рентабельность могут изменяться по-
разному, например, в расчете на рубль производственных фондов валовая про
64
дукция уменьшается, а прибыль - увеличивается. При анализе один показатель
дополняет другой.
Путем деления прироста основных производственных фондов на прирост
прибыли можно рассчитать срок окупаемости капитальных вложений.
Валовая продукция и прибыль на 1 рубль основных и оборотных фондов
зависят от скорости обращения последних. Поэтому важно определить эффек
тивность использования и оборотных средств. Для этого исчисляют коэффици
ент их оборачиваемости путем деления годовой выручки от реализации про
дукции на среднегодовой остаток оборотных средств. Ускорение срока обора
чиваемости оборотных фондов способствует повышению темпов расширенного
воспроизводства.
Эффективность использования производственных фондов зависит от со
вокупности различных факторов. Задача анализа заключается в том, чтобы
вскрыть степень влияния основных факторов на фондоотдчу и выяснить воз
можность ее повышения. К ним относятся: высокопродуктивное использование
главного средства производства - земли, путем интенсификации сельскохозяй
ственного производства, получение высоких устойчивых урожаев, рациональ
ное использование тракторов и машин, повышение продуктивности животно
водства, снижение стоимости строительства и т.д. Экономически обоснованная
специализация сельскохозяйственного производства имеет исключительно
важное значение для более эффективного использования всех производствен
ных фондов.
При группировке хозяйств по фондоотдаче следует учитывать существен
ный недостаток этого показателя, а именно земля не оценивается и не включа
ется в стоимость основных средств. Поэтому важно группировать хозяйства с
одинаковыми природными условиями, не отличающимися существенно по ка
честву земли.
Интенсификация производства существенно влияет на фондоотдачу. Если
обозначим отношение совокупных фондов к площади земли как Ф:З и отноше
65
ние продукции к площади земли П:З, то, сопоставив эти две величины (Ф:З)\
(П:З), получим Ф\П, обратный этому показатель П\Ф - есть фондоотдача.
Здесь видна связь между продуктивностью земли и фондоотдачей. Рациональ
ное использование земли, рост урожайности есть основное условие повышения
эффективности добавочных затрат. Поэтому важно анализировать связь между
уровнем продуктивности земли и эффективностью использования производ
ственных фондов.
Необходимо также изучить влияние другого фактора увеличения фондоот
дачи - роста производительности труда на основе комплексной механизации.
Валовой выпуск продукции в расчете на рубль производственных фондов есть
функция двух переменных величин: вооруженности работников средствами
производства и производительности труда. Обозначим первую величину как
отношение суммарной стоимости основных производственных фондов (Ф) к
числу среднегодовых работников (Р), вторую - как отношение валовой продук
ции (П) к числу работников. Сопоставив эти две величины, получим показа
тель фондоемкости производства:
Ф П Ф
П Р П
Обратный показатель (П\Ф) обозначает фондоотдачу. Следовательно, если
производительность труда растет быстрее, чем вооруженность работников
средствами производства, то валовая продукция на рубль производственных
фондов увеличивается. Чем выше производительность труда, чем больше фон
доотдача, и наоборот.
Показатель фондоотдачи односторонне характеризует эффективность
производства. Экономический результат использования производственных
фондов выражается в получении большой продукции не только на 1 руб. фон
дов, но и на 1 га, и на 1 работника. Часто валовая продукция на 1руб фондов
уменьшается, а на 1 га и на 1 работника увеличивается. Поэтому необходимо
анализировать изменение фондоотдачи и одновременно изменение продуктив
66
ности земли и производительности труда. Следует исчислить произведение
двух показателей: валовой продукции на 1 руб. основных фондов и на 1 га
сельскохозяйственных угодий, а затем сравнить изменения этого произведения
по годам (базисный год = 100). Точно также следует умножить показатель фон
доотдачи и на показатель производительности труда и сравнить индекс изме
нения этого произведения по годам. Такие синтетические показатели позволя
ют установить тенденцию в изменении совокупной эффективности использова
ния производственных фондов.
Таблица 8
Эффективность использования, движение и состояние
основных фондов ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района
№№
п\п
Показатели 2014г. 2015г. 2016г.
1
Эффективность использования основных фондов
Оказано услуг в расчете на 1000 руб. основных
средств, руб. (фондоотдача)
41,1 50,0 46,9
2
Получено чистой прибыли в расчете на 1000 руб.
основных средств (рентабельность основных фон
дов), руб.
3,74 2,50
2,0
3
Движ ение основных фондов
Наличие на начало года, тыс.руб.
31496 32620 36026
4
Поступление, тыс.руб.
1177 3469 2879
5
Выбытие, тыс.руб.
53 63 72
6
Наличие на конец года, тыс.руб
32620 36026 38833
7 Годовой прирост, тыс руб. (стр.6- стр.3)
+1124 +3406 +2807
8 Процент прироста (стр.7\стр.3)* 100, %
3,6
10,4
7,8
9 Коэффициент выбытия (стр.5\ стр.3)
0,002 0,002 0,002
10 Коэффициент обновления (стр.4\стр 6)
0,037 0,096 0,074
11
Состояние основных фондов
Сумма износа на начало года, тыс.руб.
193 229 280
12
Сумма износа на конец года, тыс.руб.
229 280 340
13 Коэффициент износа на начало года (стр.11\ стр.4)
0,006 0,007 0,008
14 Коэффициент износа на конец года(стр.12\ стр.6)
0,007 0,008 0,009
15 Коэффициент годности на начало года(1- стр.13)
0,994 0,993 0,992
16 Коэффициент годности на конец года(1- стр.14)
0,993 0,992 0,991
67
По данным таблицы видно, что стоимость основных фондов в течении ис
следуемого периода увеличивается. Что касается движения основных фондов
по годам, то в течение всего периода наблюдается прирост, прирост в 2014 го
ду составил - 1124 тыс. руб., а в 2015-2016 гг. - 3406 тыс. руб. и 2807 тыс.руб.
соответственно.
Наибольший процент обновления - 9,6 % наблюдается в 2015 году.
По состоянию основных фондов ситуация в течение периода ухудшается,
т.е. коэффициент годности основных фондов с 0,994 в начале 2014 года сни
зился до 0,991 в конце 2016 года, со снижением данного показателя происхо
дит рост коэффициента износа.
При анализе износа основных фондов целесообразно устанавливать недо-
амортизированную стоимость производственных фондов, т.е. не возмещенную
суммой амортизации часть полной первоначальной стоимости основных фон
дов, выбывших от ветхости и износа. Этот показатель говорит о том, что часть
основных фондов списывается, не прослужив установленного нормативного
срока службы. Он устанавливается следующим образом: к остаточной стоимо
сти выбывших от ветхости и износа основных фондов прибавляются расходы,
связанные с их ликвидацией, и вычитывается сумма материальных ценностей,
полученная от их ликвидации.
Г лавным источником расширения основных фондов являются капитальные
вложения.
Капитальные вложения в сельском хозяйстве представляют затраты на со
здание новых и реконструкцию существующих основных фондов (производ
ственного и непроизводственного назначения).
68
4.2. Экономическое обоснование предложений
Проблемы совершенствования учета основных средств довольно актив
но обсуждаются в экономической литературе. В частности, обсуждаются во
просы классификации, оценки основных средств, понятия инвентарного объек
та, совершенствования документации и организации аналитического учета ос
новных средств, учета амортизации (износа) основных средств, ремонта основ
ных средств и т.д.
Ведутся различные обсуждения по совершенствованию классификации
основных средств. Связывают данное предложение с необходимостью более
полно учитывать специфику сельского хозяйства. В частности, ведутся дискус
сии по группе «Сооружения». Рекомендуется выделить в самостоятельную
группу мелиоративные сооружения.
Имеются предложения по уточнению понятия инвентарного объекта ос
новных средств и особенно таких видов их, как здания, сооружения, машины,
оборудование, скот, многолетние насаждения и др. Четкое определение поня
тия инвентарного объекта по главнейшим видам основных средств позволяет
упорядочить многие вопросы, связанные с оценкой, аналитическим учетом,
финансированием капитальных вложений и капитального ремонта.
Нуждается в совершенствовании действующий порядок оценки основ
ных средств. В настоящее время объекты капитальных вложений, выполненные
подрядным способом, зачисляются в основные средств по сметной стоимости;
выстроенные же хозяйственным способом в сумме фактических затрат на стро
ительство. В связи с этим предлагается в основу оценки всех объектов строи
тельства, независимо от способа работ положить сметную стоимость, а суммы
отклонений от сметной стоимости списывать на уменьшение (либо увеличение)
соответствующих источников финансирования капитальных вложений (или же
относить эти суммы на финансовые результаты деятельности).
69
По нашему мнению в анализируемом хозяйстве в усовершенствовании
нуждается отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению основ
ных средств. Согласно существующим рекомендациям приобретенные новые
машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств
зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в
комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые
приходуют по дебету счета 10/5 "Запасные части" или счета 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы.
Однако следует отметить, что в инвентарную стоимость машин, обору
дования и транспортных средств, входят стоимость указанных запчастей и ин
струментов,. Как показывают исследования поступившие в комплекте запчасти
и инструменты отдельно не приходуют, кроме того и в других отраслях
народного хозяйства нет такой практики, чтобы указанные запчасти и инстру
менты отдельно приходовали на 10 и 12 счета. Исходя из выше изложенного, и
в целях однообразия во всех отраслях народного хозяйства считаем, не целе
сообразным уменьшать стоимость приобретенных машин, оборудования и
транспортных средств на стоимость поступивших в комплекте с ними инстру
ментов и запчастей и оприходовать их отдельно на 10 и 12 счета.
В целях увеличения контроля за использованием основных средств вносят
ся предложения по выделению в системе аналитического учета бездействую
щих основных средств. Для этой цели рекомендуют вести карточки по учету
бездействующих основных фондов и журнал по их учету.
Хотелось бы отметить предложения по совершенствованию бухгалтерско
го учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютериза
ции учета. А также предложения по внедрению Международных стандартов
учета основных средств и составления отчетности по их движению.
Предлагаем использовать программные продукты по автоматизации буху
чёта, так как эта программа поможет избавиться от многих существующих не
достатков учета основных средств.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проделанной выпускной квалификационной работы
по изучению вопросов бухгалтерского учета и аудита использования основ
ных средств в ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района нами были сде
ланы следующие выводы и даны ряд предложений.
Выводы:
Изучение действующей системы бухгалтерского учёта, контроля и ауди
та основных средств в ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района позво
лили сделать следующие выводы и предложения:
Выводы
1. ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района является структур
ный подразделением Государственного Управления автомобильных до
рог Республики Дагестан "Дагестанавтодор" (в дальнейшем Учрежде
ние) и входит в его состав как орган управления автомобильными доро
гами на территории Магарамкентского района. ООО СМП «Юждаг»
Магарамкентского района не является юридическим лицом. Все права и
обязанности ООО СМП «Юждаг» и его должностных лиц определяются
законодательством Российской Федерации, РД, приказами и распоряже
ниями Учреждения, его Уставом и настоящим Положением.
2. Основными задачами ООО СМП «Юждаг» являются: управление за
крепленными за ним автомобильными дорогами и другим дорожным
имуществом; обеспечение бесперебойного и безопасного движения по
автомобильным дорогам и дорожным сооружениям автотранспортных
средств с установленными габаритными нагрузками и расчетными ско
ростями, а также обеспечение устойчивости этих дорог и дорожных со
оружений, развития сервиса.
71
3. Среднегодовая стоимость основных средств в 2016 году увеличилась на
12 % чем в 2014 и на 4 % чем в 2015 годах, соответственно, и достигла
до размера 35787 тыс. руб. по первоначальной стоимости. Среднегодовое
количество персонала особых изменений не претерпело.
4. Учёт основных средств ведётся в соответствии с Положением по бухгал
терскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, одобренным методо
логическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финан
сов РФ. Поступающие в хозяйство основные средства приходуются на
основании документов. Так, при поступлении машин и оборудования со
здаётся комиссия приказом руководителя предприятия, которая тщатель
но проверяет поступившие средства по счетам - фактурам поставщиков с
транспортными документами и оформляет приёмку составлением акта
приёмки - передачи основных средств. В бухгалтерии предприятия ана
литический учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках ти
повой формы. Инвентарные карточки открываются на каждый инвентар
ный объект. В карточках даётся краткая характеристика объектов и отра
жаются индивидуальные особенности объекта. Движение основных
средств отражают в журнале - ордере № 13.
5. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского
учета основных средств является ориентация на Международные стан
дарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международ
ный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится
стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”. Внедрение Между
народных стандартов учета позволит повысить качество учета основных
средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более
гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенно
стей его деятельности.
6. Предлагаем ввести анализ эффективности использования основных
средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контро