52
В соответствии со ст. 11 Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «оценка имущества, полученного безвозмездно,
осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования».
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные
о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от орга
низаций — изготовителей, сведения об уровне цен, имеющихся у органов госу
дарственной статистики торговых инспекций и организаций, сведения об
уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных
средств.
С 2000 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы ор
ганизации» (ПБУ 9/99). Согласно п. 10 данного ПБУ «Активы, полученные без
возмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Ры
ночная стоимость полученных безвозмездно активов, определяется организаци
ей на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на
данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах действующих на дату
принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально
или путем проведения экспертизы».
Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по догово
ру дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как за
траты капитального характера и относятся организациями-получателями на
увеличение первоначальной стоимости объекта Указанные расходы отражают
ся на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета
расчетов.
В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формиро
вания показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных при
казом Минфина России от 28 июня 2000 г № 60н
«В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по
договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные сред
53
ства и пр), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично поряд
ку отражения средств целевого финансирования
Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого
финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются
по группе статей «Доходы будущих периодов» Уменьшение этих остатков
осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных до
ходов.
Согласно новому Плану счетов на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступ
ления» счета 98 «Доходы будущих периодов» учитываются стоимость активов,
полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы буду
щих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных без
возмездно. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списы
ваются по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления
амортизации в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа
ции» (ПБУ 9/99), к внереализационным доходам, в частности, относятся акти
вы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
54
3.4. Учет износа и выбытия основных средств
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амор
тизационных отчислений, которые включаются в затраты по соответствующим
объектам учета, где использовались основные средства. Но не по всем объектам
основных средств следует начислять амортизацию. Так, Положением по бух
галтерскому учету «Учет основных средств» предусмотрено, что по безвоз
мездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;
по жилищному фонду; объектам внешнего благоустройства и другим аналогич
ным объектам лесного или дорожного хозяйства; специализированным соору
жениям судоходной обстановки; продуктивному скоту, буйволам, волам, оле
ням; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
приобретенной книжной продукции — амортизация не начисляется. Кроме то
го, ее не начисляют по земельным участкам, объектам природопользования и
другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с тече
нием времени не изменяются.
Амортизация может начисляться следующими способами:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь
зования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Предприятия имеют право выбрать один из способов начисления аморти
зационных отчислений по группе однородных объектов основных средств и ис
пользовать его в учете в течение всего срока полезного использования основ
ных средств.
В ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района амортизацию начисля
ют линейным способом, а по автомобильному транспорту грузоподъемностью
55
свыше 2 тонн стоимость списывают пропорционально объема выполненной ра
боты, т.е. пробега грузового транспорта.
Порядок расчета годовой суммы амортизационных отчислений в зависи
мости от выбранного способа определяется следующим образом:
• при линейном способе — исходя из первоначальной
стоимости основных средств и нормы амортизации, исчислен
ной на основе срока полезного использования объектов;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости
основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, опреде
ленной согласно сроку полезного использования объектов;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования — исходя из первоначальной стоимости основных средств и го
дового отношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта к
сумме чисел лет срока службы основных средств;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ,
услуг) в отчетном периоде и отношения первоначальной стоимости объекта к
предполагаемому объему продукции (работ, услуг) за весь срок полезного ис
пользования основных средств.
Исчисленная годовая сумма амортизации подлежит равномерному еже
месячному списанию в размере 1/12 годовой суммы (в сезонных производствах
годовая сумма амортизационных отчислений должна начисляться равномерно в
течение периода работы организации в отчетном году).
Срок полезного использования основных средств, как правило, отражен в
технической документации, которая поступает на предприятие вместе с основ
ными средствами. Если в документах срок полезного использования не указан,
то его определяют следующим образом:
• исходя из ожидаемой производительности или мощ
ности используемого объекта;
56
• исходя из ожидаемого физического износа, который зависит от коли
чества смен эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной сре
ды, системы планово-предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений испытания объектов
(например, срок аренды).
Некоторую особенность имеет начисление амортизации по основным
средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований. Так,
если на предприятии было такое приобретение, то следует из первоначальной
стоимости основных средств вычесть сумму полученных бюджетных ассигно
ваний, направленных на их покупку (строительство, изготовление), а затем уже
производить соответствующие бухгалтерские расчеты по начислению амор
тизации.
Амортизацию начинают начислять по вновь поступающим объектам с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основных средств на
баланс, а прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за меся
цем выбытия.
Следует иметь в виду то, что в течение всего срока полезного использо
вания основных средств, начисление амортизационных отчислений не прекра
щается, за исключением случаев нахождения их на реконструкции, модерниза
ции по решению руководителя предприятия. Кроме того, амортизацию не на
числяют по объектам переведенным, согласно решению руководителя предпри
ятия, на консервацию сроком более трех месяцев.
Для расчета амортизационных отчислений в промышленных предприяти
ях используют разработочные таблицы формы РТ-6, в строительстве и в науке
— разработочные таблицы формы РТ-7. Синтетический учет амортизационных
отчислений организуется на пассивном, контрарном счете 02 «Износ основных
средств», по кредиту которого отражаются суммы начисленной амортизации и
износа по поступающим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации, а
по дебету — списание износа по выбывшим основным средствам.
57
В ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района синтетический учет
кредитовых оборотов по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в
журналах-ордерах № 10, 10/1, а дебетовых в журнале-ордере № 13 и иных жур
налах-ордерах, а также в Г лавной книге
• При начислении амортизации по объектам произ
водственного назначения в бухгалтерском учете составляют
следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ
водства» и др.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
• Списание износа по выбывающим объектам записывается корреспон
денцией счетов:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 47 «Реали
зация и прочее выбытие основных средств» (сч. 91). Выбытие основных
средств происходит в результате продажи, безвозмездной передачи, вследствие
списания морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихий
ных бедствиях, в виде вкладов в уставный капитал других предприятий.
Стоимость выбывших основных средств, а также расходы, связанные с их
выбытием и ликвидацией, записывают в дебет счета 47«Реализация и прочее
выбытие основных средств» (дебет счета 91). По кредиту этого счета отражают
выручку от реализации основных средств, сумму списываемого износа, стои
мость оприходованных от ликвидации материальных ценностей по ценам воз
можной реализации. Разница, исчисленная по итоговым данным оборотов по
кредиту и дебету счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
представляет собой финансовый результат от реализации и прочего выбытия
основных средств.
При определении прибыли от реализации основных средств предприятия
для целей налогообложения учитывают положительную разницу между про
58
дажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, с учетом
их переоценки и увеличении на индекс-дефлятор.
По основным средствам, стоимость которых погашается путем начисле
ния износа, принимается в учет остаточная стоимость этих объектов. Отрица
тельный результат от их реализации в целях налогообложения не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
• Первоначальная стоимость объектов основных средств,
внесенных в виде вкладов в уставный капитал других предприя
тий, записывается:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счета 01 «Основные средства»,
на сумму износа:
Дебет счета 02 «Износ основных средств»
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
(сч.91).
• Остаточная стоимость выбывающих объектов отражается:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
(сч.91).
• При превышении оценочной стоимости основных средств над остаточ
ной:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки», а в случае превышения остаточной
стоимости производят обратную запись:
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» Кредит счета 47 «Реализация и про
чее выбытие основных средств».
При этом оценка данных объектов основные средств осуществляется по
договоренности сторон за исключением моментов, когда номинальная стои
мость акций, приобретаемых взамен имущества превышает 200 установленных
59
законодательством минимальных размеров оплат труда. В этом случае де
нежная оценка имущества, вносимого взамен акций согласно Федеральному за
кону от 26 декабря 1995 г №208-ФЗ «Об акционерных обществах», должна быт
осуществлена независимым оценщиком.
• Безвозмездная передача основных средств записывается:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счета 01 «Основные средства» на балансовую стоимость. Одно
временно на сумму износа:
Дебет счета 02 «Износ основных средств» Кредит счета 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств».
• На сумму начисленного НДС:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Финансовый результат от передачи основных средств отражают:
Дебет субсчета 87-3 «Безвозмездно полученные ценности»
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
или, если недостаточно средств добавочного капитала, то:
Дебет субсчета 88-3 «Фонды накопления» Кредит счета 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств»,
а по основным средствам непроизводственного назначения:
Дебет субсчета 88-4 «Фонды социальной сферы»
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Порядок выбытия основных средств, вследствие морального и физиче
ского износа закреплен Типовой инструкцией Минфина СССР от 1 июля 1985 г.
№100 «О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, ма
шин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося
к основным средствам» (с дальнейшими изменениями и дополнениями).
Списание основных средств осуществляется в случаях, когда восстано
вить их невозможно или экономически нецелесообразно, а также при невоз
60
можности реализации или передачи основных средств другим предприятиям и
организациям.
Для списания основных средств на предприятиях создаются приказом ру
ководителя постоянно действующие комиссии, которые производят осмотр
объектов и устанавливают непригодность его к восстановлению или дальней
шему использованию. Комиссия выявляет причины выбытия, определяет воз
можность использования отдельных узлов, деталей, материалов, списываемого
объекта и производит их оценка. Ликвидация объектов отражается в соответ
ствующих актах, составляемых постоянно действующими комиссиями.
В бухгалтерском учете по выбывшим основным средствам в результате
морального или физического износа на балансовую стоимость составляют кор
респонденцию бухгалтерских счетов:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счета 01 «Основные средства», а на сумму начального износа по
ним:
Дебет счета 02 «Износ основных средств» Кредит счета 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств» (сч.91).
Расходы по ликвидации объектов относят:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счетов: 23 «Вспомогательные производства» 70 «Расчеты с пер
соналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе
чению» и др.
Оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации,
отражают:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 47 «Реализация и прочее вы
бытие основных средств» (сч.91).
Финансовый результат относят:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (сч.91)
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или
61
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 47 «Реализация и прочее, выбытие основных средств».
При установлении виновного лица производят записи:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
а в случае их отсутствия или отказа судом во взыскании составляют бух
галтерскую запись:
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Выбытие основных средств может происходить в результате выявленных
недостач и порчи имущества при проведении инвентаризации. Обнаруженные
недостача или порча относятся на виновных лиц, а в случае не установления
виновников или при отказе судом во взыскании с них сумм возмещении произ
водят списание стоимости основных средств на убытки предприятия.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость недостающих или ис
порченных основных средств списывается:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», а начисленный износ по ним :
Дебет счета 02 «Износ основных средств» Кредит счета 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств».
Остаточную стоимость объектов относят:
Дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (сч.94)
Кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».