42
инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6).
Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за ис
ключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии
с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформ
ления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного
подразделения организации в другое, для оформления передачи основных
средств со склада (из запасов) в эксплуатацию, а также для исключения из со
става основных средств при передаче, продаже другой организации.
При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется
в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемной комиссии,
назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составле
ние общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных
средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного ин
вентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют
одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. А кт (наклад
ная) после его оформления с приложенной технической документацией, отно
сящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписы
вается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или
лицом, на это уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт
(накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного под
разделения организации-сдатчика. Первый экземпляр, оформленный подпися
ми получателя и сдатчика, передается в бухгалтерию, второй — структурному
подразделению организации-сдатчика.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним
организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в
бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной кар
точке учета основных средств.
43
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни
зированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приема-сдачи
основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Акт, подписанный работником структурного подразделения организации,
уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организа
ции, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгал
терию организации. Акт подписывает главный бухгалтер (бухгалтер) и утвер
ждает руководитель организации или лицо, на это уполномоченное. В техниче
ский паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть вне
сены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капиталь
ным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя орга
низация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ор
ганизации, второй — передается организации, проводившей ремонт, рекон
струкцию, модернизацию.
Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформле
ния полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорт
ных средств). Акт составляют в двух экземплярах, подписывают члены комис
сии, утверждает руководитель организации или лицо, на это уполномоченное.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у лица,
ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для
сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, ма
териалов, металлолома и т. п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных цен
ностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования
отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных
средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт списания автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) применяется для
оформления списания автотранспортных средств. Акт составляют в двух эк
44
земплярах и подписывают члены комиссии, назначенной руководителем орга
низации, утверждает руководитель организации или лицо, на это уполномочен
ное. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в
ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного
за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на
склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в ре
зультате списания.
Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, посту
пивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о
затратах, связанных со списанием автотранспортных средств, и о поступлении
материальных ценностей от их списания».
3.2. Синтетический и аналитический учет основных средств
Основные средства предприятия, находящиеся в эксплуатации, запасе,
консервации, учитываются на активном балансовом счете 01«0сновные сред
ства», а приобретенные для сдачи в аренду, согласно приказу Минфина РФ от
17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по до
говору лизинга», отражаются на активном балансовом счете 03 «Доходные
вложения в материальные ценности».
В ООО СМП «Юждаг» Магарамкентского района синтетический учет по
счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные цен
ности» организуется в журнале-ордере № 13 и в Главной книге. Журнал-ордер
заполняется на основании первичных документов.
Поступление основных средств может осуществляться посредством их
покупки, изготовления, строительства, безвозмездного получения, в виде вкла
дов в уставный капитал, по договору аренды. Стоимость приобретенных основ
ных средств первоначально фиксируется на счете 08 «Капитальные вложения»
на основании оплаченных или принятых к оплате счетов и иных документов,
45
подтверждающих их поступление. Кроме того, на этом же счете учитываются и
расходы, связанные с приобретением основных средств.
Так, стоимость купленных основных средств отражается следующей за
писью:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» Кредит счетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди
торами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно, на сумму НДС,
уплаченную продавцу основных средств, которые будут использоваться в даль
нейшем в производственной сфере:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расче
ты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными ли
цами». Расходы по транспортировке, заготовительно-складские расходы запи
сываются:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» Кредит счетов: 23 «Вспомога
тельные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы».
Проценты по кредитам, уплаченные банку до ввода основных средств в
эксплуатацию, фиксируют:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» Кредит счетов: 90 «Краткосроч
ные кредиты банков» (сч.66), 92 «Долгосрочные кредиты банков» (сч.67), 51
«Расчетный счет», а уплаченные после ввода в эксплуатацию:
Дебет субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного го
да» (сч.84-1)
Кредит счетов: 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты, банков», 51 «Расчетный счет».
• Налог на приобретение автотранспортных средств, используемых для
предприятия:
46
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» Кредит счета 67 «Расчеты по
внебюджетным платежам» (сч.68) (при покупке транспортных средств с целью
их дальнейшей перепродажи налог на приобретение автотранспортных средств
не начисляется).
Постановка на баланс поступивших средств и орудий труда записывается:
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Капитальные вло
жения».
Изготовленные объекты основных средств непосредственно на предприя
тии учитываются по фактическим затратам их возведения, сооружения, изго
товления. Процесс возведения основных средств происходит, как правило, в ре
зультате строительства объектов. Различают два вида строительных работ:
подрядный и хозяйственный.
Подрядный способ предполагает отражение в учете стоимости приходуе
мых объектов строительства по договорной цене, согласно счетов подрядных
организаций, а хозяйственный способ — по фактическим затратам выполнен
ных работ силами предприятия. Бухгалтерские записи по подрядному строи
тельству производят следующим образом:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» Кредит счетов:60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре
диторами», а по хозяйственному:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счетов: 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с по
ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито
рами», 10 «Материалы».
В учете следует различать не только затраты, связанные непосредственно
с возведением или приобретением объектов, но и затраты, не увеличивающие
стоимости основных средств, которые учитываются на субсчете 08-5 «Затраты,
не увеличивающие стоимости основных средств».
47
Поступление основных средств в виде субсидий правительственных ор
ганов или безвозмездное их получение отражается в учете:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 87-3 «Безвозмездно полученные ценности»,
а на сумму износа:
Дебет субсчета 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» (83-3)
Кредит счета 02 «Износ основных средств».
Оприходование объектов жилищного фонда при безвозмездном по
ступлении записывается:
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит субсчета 88-4 «Фонды со
циальной сферы»
Объекты основных средств могут поступать в виде вкладов в уставный
капитал от учредителей предприятия. При этом:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка
питал».
На предприятиях в ходе проводимых инвентаризаций имеют место слу
чаи выявления неучтенных ранее объектов основных средств, которые по ре
зультатам проверок следует приходовать по рыночным ценам. Износ по таким
объектам определяют экспертным путем исходя из их технического состояния.
Записи в учете по выявленным основным средствам при инвентаризации
отражают следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (сч.91)
и одновременно:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения».
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года утвержден новый
План счетов бухгалтерского учета. По этому плану отменяется счет 47 «Реа
48
лизация и прочее выбытие основных средств». Для отражения процесса выбы
тия основных средств может быть использован отдельный субсчет «Выбытие
основных средств» счета 01 «Основные средства», в дебет которого относится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации
с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с
указанного субсчета на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим
рассмотрим некоторые типовые проводки.
Таблица 7
Корреспонденция счетов для типовых операций с основными сред
ствами
№ С О Д Е Р Ж А Н И Е О П Е Р А Ц И Й
Корреспондир
ующие счета
дебет кредит
1.
Отражение сумм, уплачиваемых поставщикам основных средств
08 60
2.
Отражение сумм НДС, выделенная в счетах - фактурах
19 60
3.
Принятие объектов к бухгалтерскому учету
01 08
4.
Списание НДС
68 19
5.
Отражение вклада учредителей
75 85
6.
Безвозмездное получение основных средств
08 98
7.
Принятие к бух. учету обнаруженные при инвентаризации излишки
01 91
8.
Дооценка объектов
01 83
9.
Продажа основных средств
62 91
10.
Отражение стоимости не достающихся объектов ОС
94 01
11.
Отнесение стоимости на виновных лиц
73 94
12.
Отражение разницы между стоимостей остаточной и взыскиваемой
94 98
13.
Списание стоимости недостающих ОС, если не установлен винов
ник
91 94
49
14.
Уценка ОС
83 01
15.
Увеличение (уменьшение) стоимости ОС при переоценке (уценке)
83(02) 02 (83)
3.3. Учет поступления и ремонта основных средств
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости,
величина которой зависит от способа их поступления. Нормативные акты по
бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления объектов
основных средств:
— приобретение,
— сооружение и изготовление,
— внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) ка
питал;
— получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного полу
чения;
— другие.
Основной правовой формой приобретения основных средств является до
говор купли-продажи, и как его разновидность — договор поставки. Отноше
ния, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время
главой 30 части второй Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).
Одним из видов договора купли-продажи согласно действующему зако
нодательству является договор поставки, по которому: «поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары поку
пателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных
целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным ис
пользованием» (ст. 506 ГК РФ).
50
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21
ноября 1996 г. № 129-ФЗ: «оценка имущества, приобретенного за плату, осу
ществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его
покупку...». Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, со
оружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных за
конодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продав
цу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон
сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств,
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогич
ные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через кото
рую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружени
ем и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
51
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации),
отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции
со счетами учета расчетов.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету факти
ческие затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на
дебет счета учета основных средств.
Согласно новому Плану счетов и Инструкции по его применению основ
ные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные
средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находя
щийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой
организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение
первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции
отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со сче
том 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдель
ным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналити
ческого учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и
движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской от
четности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются
на счете «Капитальные вложения» отдельно от затрат на строительство объек
тов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном по
рядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в
учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных
расчетах стоимости строительства.