82
и управленческого анализа. После оценки общей ситуации с основными
средствами по необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных
тенденций в динамике основных средств, недостаточном раскрытии
соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.)
следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий,
вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
Исследование учета и анализа эффективности использования основных
средств было произведено на примере ООО «Ковдорский торговый дом».
Бухгалтерский учет в ООО «Ковдорский торговый дом» ведется в
автоматизированной форме с использованием компьютерной техники и
бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8.3».
Согласно Положения № 1 Об учетной политике для целей бухгалтерского
учета на 2018 год по организации ООО «Ковдорский торговый дом» ", учет
наличия и движения основных средств организации ведется в разрезе их видов
согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
Учет основных средств по объектам ведется с использованием
инвентарных карточек учета основных средств (по форме N ОС-6 "Инвентарная
карточка учета объекта основных средств"). Инвентарную карточку
открывается на каждый инвентарный объект.
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме
автотранспортных, в ООО «Ковдорский торговый дом» оформляют актом о
списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), на основании данных
которого в бухгалтерии ООО «Ковдорский торговый дом» делается
соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (ф. №
ОС-6).
Анализ движения основных средств показал, что первоначальная
стоимость основных средств ООО «Ковдорский торговый дом» по состоянию
на конец 2018 года составила 19956 тыс. руб., а остаточная – 10417 тыс. руб.
Таким образом, коэффициент износа составил 47,8%, что на 2,6 п.п. больше,
чем в 2017 году. При этом наибольший уровень износа имели сооружения
83
(64,1%), а по наименьший – по зданиям (26%), а по земельным участкам износ
не определялся.
Общая сумма остаточной стоимости основных производственных фондов
ООО «Ковдорский торговый дом» за 2018 год увеличилась на 499 тыс. руб. При
этом наибольшее снижение отмечалось по сооружениям – на 283 тыс. руб., а
наибольшее увеличение – по транспортным средствам – на 787 тыс. руб.
Активная часть основных производственных фондов сократилась на 397 тыс.
руб., а пассивная – увеличилась на 499 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в общей структуре основных
производственных фондов ООО «Ковдорский торговый дом» занимали здания,
на которые приходилось около половины основных производственных фондов
компании. Удельный вес активной части основных производственных фондов
постепенно снижался и в 2018 году составил 16,9%, что на 4 п.п. меньше, чем в
2017 году.
Коэффициент поступления ОФ снизился на 0,071 и в 2018 году составил
0,108. Это означает, что на каждый рубль ОФ приходилось в 2018 году 10,8
коп. поступивших ОФ.
Коэффициент выбытия ОФ сократился на 0,015 и в 2018 году составил
0,054. Это означает, что на каждый рубль ОФ приходилось в 2018 году 5,4 коп.
выбывших за год ОФ.
Коэффициент прироста ОФ сократился на 0,01 и в 2018 году составил
0,051. Это означает, что основные средства за 2014 год увеличились на 5,1%.
Коэффициент годности ОФ постепенно снижается, а коэффициент износа
увеличивается, что является свидетельством старения оборудования
предприятия.
Фондовооруженность труда показывает стоимость ОПФ, приходящихся
на одного работника. На ООО «Ковдорский торговый дом»
фондовооруженность снизилась на 24,6 тыс. руб. и в 2014 году составила 357,4
тыс. руб.
84
Фондоотдача – показатель выпуска продукции, приходящейся на один
рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов. В ООО
«Ковдорский торговый дом» увеличилась на 0,64 руб. и в 2014 г. составила 2,35
руб. Это означает, что на один рубль среднегодовой стоимости основных
производственных фондов в 2018 году приходилось 2,35 руб. объема
реализации продукции. Увеличение данного показателя свидетельствует о
повышении эффективности использования основных фондов.
Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю
стоимости основных производственных фондов, приходящуюся на каждый
рубль выпускаемой продукции. В ООО «Ковдорский торговый дом»
фондоемкость снизилась на 0,16 руб. и в 2014 г. составила 0,43руб. Это
означает, что на каждый рубль объема реализации продукции в 2014 году
приходилось 0,43 руб. основных производственных фондов. Снижение данного
показателя свидетельствует о повышении эффективности использования
основных фондов.
Рентабельность основных фондов предприятия увеличилась на 44,43 п.п.
и в 2014 году составила 69,36%. Это означает, что каждый рубль основных
фондов приносил предприятию 69 коп. чистой прибыли.
В процессе аудиторской проверки операций с объектами основных
средств в ООО «Ковдорский торговый дом» выявлены некоторые ошибки,
касающиеся оформления первичных учетных документов либо отсутствия
части документов, а также своевременности проведения инвентаризации.
Положительным является тот факт, что обнаруженные ошибки носят
существенный, но не всеобъемлющий характер, оказывая незначительное
влияние на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Однако
проведенный аудит учета основных средств выявил недочеты:
Замечание 1: отсутствуют счета-фактуры, а в накладных сумма НДС не
выделена.
Рекомендации к замечанию 1: Если у организации по основным
средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения,
85
при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по этим основным
средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в
которой отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой)
стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве
вклада в уставный капитал.
Замечание 2: несмотря на то, что в учетной политике ООО «Ковдорский
торговый дом» закреплено ежегодное проведение инвентаризации имущества, в
2018 г. инвентаризация документально не оформлена.
Рекомендации к замечанию 2: разработать Положение об инвентаризации
(четко прописанными сроками и документальном оформлении).
Замечание 3: бухгалтер организации не верно относит объекты основных
средств.
Рекомендации к замечанию 3: на основании Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в организации ООО «Ковдорский
торговый дом» рекомендуется составить Регламент по классификации
основных средств.
Замечание 4: бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-
нибудь расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, а учел
их, например, как общехозяйственные расходы, то он изначально неправильно
принял объект основного средства к учету.
Рекомендации к замечанию 4: на основании Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в организации ООО «Ковдорский
торговый дом» рекомендуется составить Регламент по классификации
основных средств.
86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят
Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сост. на 02 ноября 2015 г.]2. - ©
КонсультантПлюс, 1992-2014
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят
Гос. Думой 16 июл. 1998 г.: по сост. на 01 января 2016 г.]; (часть вторая):
[принят Гос. Думой 19 июл. 2000 г.: по сост. на 01 апреля 2016 г.]. - ©
КонсультантПлюс, 1992-2014
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации
от 06.12.2011 N 402-ФЗ - © КонсультантПлюс, 1992-2016
4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету".
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом
Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н и в ред. приказа
Министерства финансов РФ от 18.05.2002 - М.: Финансы и статистика, 2011.
6. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом
Министерством финансов РФ от 6 мая 1999 г. - М.: Финансы и статистика,
2011.
7. Агошкова Н. Н. Комплексное исследование эффективности
использования основных средств с применением статистико-экономических
методов анализа // Экономический анализ: теория и практика. - 2016. -№ 2. -С.
32 – 40.
8. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/ И. В.
Анциферова. – 2017;
9. Бабаева, З. Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах; учебное
пособие для вузов / З.Ш. Бабаева. - 2015;
10. Баранов, Д. А. Сроки амортизации и обновления основны
производственных фондов / Д.А. Баранов. – 2017;
87
11. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В. Бахолдина,
Н. И. Голышева. – 2013;
12. Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 432
с.
13. Васильева Е.А. Сравнительный анализ международных и
российских стандартов формирования финансовой отчетности [Текст] : / Е. А.
Васильева // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 7 (36). - С. 545-549.
14. Васильчук О.И. Основы управления предприятиями сферы услуг
[Текст] / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков // Сибирская финансовая школа. –
2015. - № 3. – С. 76-81.
15. Вахрушина, М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты
финансовой отчетности. Учебник для студентов, обучающихся по спец.
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение", "Финансы
и кредит". - 2017
16. Гарифуллина А. А. Различные подходы к определению понятий
«основные средства», их «оценка» и «амортизация» [Текст] / А. А.
Гарифуллина // Молодой ученый. — 2015. — №7. — С. 324-327.
17. Гоголев, А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств / А.К.
Гоголев. – 2017
18. Дружиловская Э. С. Методика оценки основных средств в
бухгалтерском учете / /Вестник Нижегородского университета им. Н.И.
Лобачевского. – 2016. - № 2 (1). - С. 262–269.
19. Ерофеева, В.Д. Бухгалтерский учет: конспект лекций / В.Д.
Ерофеева, О.В. Тимофеева. – 2015
20. Истомина Л.А. Анализ эффективности использования основных
средств (на примере СПК "Звезда" Селтинского района Удмуртской
Республики) / Л. А. Истомина // Наука и мир. - 2015. - Т. 2, № 4 (8). - С.22-25
21. Истомина Л.А. Анализ эффективности использования основных
средств (на примере СПК "Звезда" Селтинского района Удмуртской
Республики) / Л. А. Истомина // Наука и мир. - 2016. - Т. 2, № 4 (8). - С.22-25
88
22. Камысовская, С. В. Банковский финансовый учет и аудит/С. В.
Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – 2017
23. Каурова, О. В. Бухгалтерский финансовый учет/О. В. Каурова. –
2017
24. Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/
С.Н. Коменденко // Аудитор.-2016.- №1.- С.37- 47
25. Коновалова Н. В., Трифонова Е. Н. Вопросы экономико-правового
обеспечения учета основных средств в Российской Федерации // Актуальные
проблемы науки, экономики и образования XXI века: материалы II
Международной научно-практической конференции, 5 марта — 26 сентября
2012 года: в 2-х ч. Ч.2 / отв. ред. Е. Н. Шереметьева. — Самара: Самарский
институт (фил.) РГТЭУ, 2016.–392с.
26. Кутер М. И. Алгоритм линейной амортизации в средневековье / М.
И. Кутер, М. М. Гурская, А. Э. Делиболтоян, Е. С. Зинченко // Международный
бухгалтерский учет. — 2017. — № 47 (245). — С. 57–63
27. Кутер М. И. Влияние амортизационных процессов на
формирование структуры и величины собственного капитала / М. И. Кутер
//Государство и регионы. — 2016. — № 1(2).– С. 35–40
28. Кутер, М.И. Бухгалтерский учет: основы теории / М.И. Куттер. –
2009;
29. Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: учеб.
пособие. М.: Инфра-М., 2015. 432 с.
30. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учебник / М.Л. Макальская,
И.А.Фельдман. -2015
31. Макаров, В.Г. Теория бухгалтерского учета / В.Г. Макаров. – 2012;
32. Медведева Е.В. Проблемы применения международных стандартов
финансовой отчетности в условиях финансового кризиса [Текст] / Е.В.
Медведева // В мире научных открытий. – 2016. - № 4-9. – С. 46-48.
33. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.:
ИНФРА-М, 2019. - 368 с.
89
34. Модеров С. МСФО: переход от ПБУ к МСФО / С. Модеров //
МСФО на практике. - 2015. - № 58.
35. Овсийчук М.Ф., Якимов Д.В. Особенности учета основных средств
по российским и международным стандартам / М.Ф. Овсийчук, Д.В.Якимов //
Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора
экономики. Иаучно-теоретический журнал № 2.- 2015.- С. 77-85
36. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: В 2 т.
Т. 1, ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет / М. 3. Пизенгольц, А. П. Варава, Ф.
И. Васькин. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 480 с.
37. Предеус, Н. В. Бухгалтерский учет в строительстве/Н. В. Предеус,
П. В. Церпенто. – 2017
38. Проняева Л.И. Воспроизводство основного капитала в
организациях АПК: факторы, тенденции и перспективы // Региональная
экономика и управление: электронный журнал. - 2016. - № 1 (29).
39. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / 5-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА – М., 2015. – 536 с.
40. Сайгидмагомедов, А. М. Бухгалтерский финансовый учет в
сельском хозяйстве/А. М. Сайгидмагомедов. – 2017
41. Сигидов, Ю. И. Организация предпринимательской деятельности в
АПК : в 2 т. / Ю. И. Сигидов, Т. Е. Малофеев. - Краснодар: КубГАУ. - 2017.
42. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в
аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор.-2016.- №3.- С.17- 20
43. Соколова, Е. С. Бухгалтерский (финансовый) учет/Е. С. Соколова ,
О. В. Соколов. – 2015
44. Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности/Е. С. Соколова. – 2016
45. Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности: учебник. – М. : Издательство Юрайт, 2017. – 672
с.
90
46. Харьков В. Н. Бухгалтерский финансовый учет / В. Н. Харьков. –
2018
47. Чхиквадзе, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности/Н. А. Чхиквадзе. – 2016
48. Шамова А. Ю. Основополагающие аспекты учета основных средств
по МСФО [Текст] / А. Ю. Шамова // Молодой ученый. — 2017. — №4.2. — С.
73-75.
49. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК/В. Г.
Широбоков. – 2015.
50. Шугуров И. В. Повышать эффективность технического
перевооружения // Экономика сельского хозяйства России. - 2009. - № 9. - С. 73
- 78.