2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств ....................... 6
1.1 Понятие основных средств и их классификация ............................................ 6
1.2. Аналитический учет движения основных средств и их оценка ................ 12
1.3. Особенности аудита основных средств ........................................................ 18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Ковдорский торговый дом».................................................................................... 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 24
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств ......................................... 34
2.3. Учет амортизации и ремонта основных средств ......................................... 41
2.4. Анализ эффективности использования основных средств ......................... 52
Глава 3. Аудит основных средств на примере
ООО «Ковдорский торговый дом» .......................................................................... 59
3.1. Проверка правильности отражения поступления и выбытия основных
средств ..................................................................................................................... 59
3.2. Проверка правильности начисления амортизации ..................................... 70
3.3. Рекомендации по результатам проверки ...................................................... 72
Заключение ................................................................................................................ 81
Список использованной литературы ....................................................................... 86
Приложения
3
ВВЕДЕНИЕ
Осуществление эффективных мер по управлению финансово-
хозяйственной деятельности предприятия требуют принципиально новых
подходов к управлению основными средствами.
Своей актуальности проблема учета и аудита основных средств
приобрела в связи с необходимостью получения владельцами, кредиторами и
инвесторами, как отечественными так и зарубежными, оперативной и
достоверной информации относительно состояния, движения, обновления и
эффективности использования основных средств. От того, насколько
эффективно используются имеющиеся средства труда, от их совершенства
зависят и общие результаты работы предприятия.
Это свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования,
требует правильного построения учета и контроля движения основных средств,
их амортизации и ремонта.
Изучение теоретических положений, опубликованных трудов
отечественных и зарубежных ученых, практики деятельности предприятий
свидетельствует, что учет основных средств в последнее время несколько
усложнился, а ряд проблем, негативно влияющих на процесс управления
производством, снижая эффективность использования основных средств.
К числу таких проблем можно отнести различные подходы к
терминологии и определение сущности основных средств в бухгалтерском
учете и системе налогообложения, принципы оценки основных средств,
проблемы совершенствования системы амортизации, повышение
информативности первичных документов по учету основных средств, а также
анализа эффективности использования основных средств и возможности ее
прогнозирования.
Весомый вклад в разработку теоретических основ и методологических
подходов к проблеме учета и аудита основных средств сделали ведущие
ученые-экономисты.
4
Дискуссионность многих теоретических положений, практическая
значимость учета и аудита основных средств, недостаточный уровень их
исследования с точки зрения современных потребностей управления
обусловили выбор темы и определили направленность исследования.
Цель исследования заключается в теоретическом обосновании и
разработке научных и практических рекомендаций по организации учета и
аудита основных средств и выявления путей их дальнейшего
совершенствования с целью обеспечения эффективного функционирования
предприятий в современных условиях хозяйствования.
Такая целевая направленность обусловила постановку и решение
следующих задач:
– охарактеризовать понятие основных средств и их классификацию;
– рассмотреть особенности учета движения основных средств и их
оценка
– определить особенности аудита основных средств;
– рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО
«Ковдорский торговый дом»;
– дать характеристику учета поступления и выбытия основных средств;
– определить особенности учета амортизации и ремонта основных
средств
– провести анализ эффективности использования основных средств;
– рассмотреть особенности проверки правильности отражения
поступления и выбытия основных средств;
– рассмотреть особенности проверки правильности начисления
амортизации;
– разработать рекомендации по результатам проверки учета основных
средств.
Объектом исследования является ООО «Ковдорский торговый дом».
5
Предметом исследования являются теоретические основы, а также
действующая практика учета и аудита основных средств и ее
совершенствование в условиях рыночных отношений.
Методологической основой исследования является системный подход к
раскрытию экономической сущности основных средств и процесса их
воспроизводства. Теоретической и методической основой исследования
являются научные разработки отечественных и зарубежных экономистов по
учету и аудиту основных средств, законодательные и нормативные акты,
инструктивные материалы, материалы Госстата, а также данные бухгалтерского
учета ООО «Ковдорский торговый дом».
Решение поставленных задач достигнуто на основе применения
общенаучных методов научной абстракции, индукции и дедукции, анализа и
синтеза, сравнения, выборочного обследования и группировки, а также
экономико-статистических приемов исследования.
Структура дипломной работы включает введение, основную часть,
состоящую из трех глав, заключение, список используемой литературы и
приложения.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие основных средств и их классификация
Планирование, учет и научные исследования основных фондов
предприятий могут быть организованы только на основе правильно
сформированной структуры и научно обоснованной классификации в
соответствии с видами, назначением, использованием и географическим
положением. Именно структура основных фондов, используемых в
производственном процессе, влияет на техническое оснащение производства и
техническое оснащение труда, а также в определенной степени и на
эффективность капитальных вложений.
Экономическая природа и роль основных средств в производственной и
непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди
ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета.
Интерпретации данной категории посвящено множество научных работ, однако
до сих пор нет единого мнения среди бухгалтеров и экономистов по вопросу
определения экономической сущности основных средств.
Наряду с понятием основные средства экономисты используют понятия
основного капитала и основных фондов
1
.
Изучение истории экономических учений показало, что
основоположником этих понятий является категория "основной капитал".
Понятие "основной капитал" было введено в экономическую теорию
основателем классической школы политической экономии, шотландским
экономистом Адамом Смитом.
Существующие подходы к определению и понятию "основной капитал"
представлены в таблице. 1.
1
Овсийчук М.Ф., Якимов Д.В. Особенности учета основных средств по российским и международным
стандартам / М.Ф. Овсийчук, Д.В.Якимов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного
сектора экономики. Иаучно-теоретический журнал № 2.- 2011.- С. 77-85
7
Таблица 1
Подходы различных экономистов к определению понятий
«основные средства» и «основной капитал»
№
п/п
Автор
Определение
1
А. Смит
(классическая
школа)
Основной капитал-капитал, направленный на
улучшение земли, приобретение полезных машин
или инструментов или других подобных предметов,
приносящих доход или прибыль без дальнейшего
обращения или без перехода от одного владельца к
другому
2
К. Маркс (марксизм)
Основной капитал-часть производственного
капитала, которая полностью участвует в
производственном процессе и переносит свою
стоимость по мере износа на долю продукции
3
П. Самуэльсон
(неоклассический
синтез)
Основной капитал – блага длительного
пользования, которые используются в качестве
ресурсов в дальнейшем производстве, как ресурс и
продукт, является предметом собственности
4
В. К. Скляренко и В.
М. Прудникова
Основные средства-совокупность материальных,
производственных ценностей, функционирующих в
процессе производства в течение длительного
периода времени, сохраняющих в течение всего
периода природно-материальную форму и
переносящих свою стоимость на производство с
износом в виде амортизации по частям
5
В. Ф. Гарбузов
Основные средства - средства, инвестированные в
существующие основные средства
6
С. Н. Щадилова, Л.
Кураков
Основные средства-средства труда (здания,
сооружения, оборудование, машины, транспортные
средства) промышленного и непромышленного
назначения
7
Б. А. Ройзберг, Л. Ш.
Лозовский, Б.
Стародубцев
Основные средства – совокупность материальных
ценностей, используемых в качестве средств труда
и действующих в натуральной форме в течение
длительного периода времени (более одного года) в
сфере материального производства и
непроизводственной
Многообразие трактовок понятия "основной капитал" вытекает из
многообразия сущностных аспектов этой экономической категории. В западной
экономической мысли существует несколько подходов к определению
основного капитала как экономической категории, но все они сводятся к мысли,
что основной капитал выступает как сумма инвестиций в основной капитал,
который участвует в нескольких циклах производства, т. е. основной капитал
полностью отождествлять с основных средств.
8
В российской практике бухгалтерского учета основные средства входят
в состав основного капитала наряду с нематериальными активами,
приносящими доход инвестициями в материальные активы и долгосрочными
финансовыми вложениями. Следовательно, эквивалентность этих понятий и их
взаимозаменяемость невозможна
2
.
Основные средства, используемые в производстве, подразделяются на
определенные группы в зависимости от роли, которую они играют в
производственном процессе. Часть основных фондов используется для
непосредственного воздействия человека на производственный процесс, то есть
они являются средствами труда, которые непосредственно влияют на
оборотные средства, превращая их в готовую продукцию. Такие основные
средства называются "активной частью". К ним относятся рабочие машины,
оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие
приборы, компьютерная техника и лабораторное оборудование. Существуют и
другие виды основных средств, которые активно не используются в
производстве, но являются необходимым условием для его реализации. То есть
их отсутствие делает невозможным осуществление производственного
процесса. К ним относятся, например, здания, сооружения. Именно эти
основные средства составляют так называемую "пассивную часть". Следует
отметить, что в связи с тем, что рабочие машины, оборудование, транспортные
средства и другое оборудование и устройства активно используются в
производстве, изнашиваются со временем и требуют постоянного обновления,
именно "активная часть основных фондов играет ведущую роль в развитии
производства".
В свою очередь, как отмечает ученый-экономист Иванов Е. А.
3
, любая
разработанная совокупность машин состоит из трех различных частей: машина-
двигатель, приводящий в движение весь механизм, передаточный механизм,
2
Кутер М. И. Влияние амортизационных процессов на формирование структуры и величины собственного
капитала / М. И. Кутер //Государство и регионы. — 2012. — № 1(2).– С. 35–40
3
Иванов А.Е. Ловушка переоценки: о необходимости внесения изменений в отечественные правила
бухгалтерского учета переоценки основных средств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. - 2015. - №13 (373).
9
регулирующий движение и изменяющий свою форму, и машина-средство или
рабочая машина, которая непосредственно воздействует на объекты труда и
целенаправленно изменяет их. Следует также отметить, что деление основных
фондов на "активную" и "пассивную" части, а также совокупность машин на
машины-двигатель, дополнительный механизм и рабочую машину стало
теоретической основой для построения конкретной Классификации основных
фондов.
Классификационные характеристики основных средств приведены на
рис. 1.
Рисунок 1. Классификационные характеристики основных
средств
•здания и сооружения
•передаточные устройства
•машины и оборудование
•транспортные средства
•производственный и хозяйственный инвентарь
•прочие основные средства
С учетом специфики их
производственного
назначения
•производственные
•непроизводственные
по функциональному
назначению
•действующие
•недействующие
•запасные
по использованию
•основные средства сельскохозяйсвенного назначения
•промышленности
•строительства
•торговли
•деятельности отелей и ресторанов
•финансовой деятельности
•деятельности транспорта и связи
•деятельности в сфере услуг
по видам экономической
деятельности
•собственные
•приобретенные
•арендованные
•полученные в лизинг
по источникам получения
•основные средства, непосредственно
принимающие участие в производстве продукции
•основные средства, которые помагают в
производстве продукции
•основные средства, содействующие процессу
производства
По функцциям в
производственном процессе
10
Согласно стандартной классификации, основные средства могут быть
сгруппированы по совокупности общетехнических характеристик, по
функциональному назначению и условиям использования внеоборотных
материальных активов, формам собственности и видам экономической
деятельности и др. По функциональному назначению основные средства
подразделяются на производственные и непроизводственные. В состав
производственных основных фондов относятся фонды, которые
непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют
его осуществлению в сфере материального производства. В отличие от
производства непроизводственные основные фонды не принимают
непосредственное участие в процессе материального производства и
предназначены в основном для обслуживания жилищно-коммунального
хозяйства, обеспечения культурно-бытовых нужд населения в
непроизводственной сфере и т. д..
4
По использованию основные средства делятся на действующие,
бездействующие и запасные. К текущим относятся все основные средства,
используемые в хозяйственной деятельности предприятия. К неактивным
относятся основные средства, которые временно не используются в связи с
консервацией отдельных объектов или помещений (цехов) предприятия. К
запасным основным средствам относится различное оборудование,
находящееся в резерве и предназначенное для замены выбывших или
отремонтированных основных средств. Основные средства также могут быть
сгруппированы по их источнику и функциям, которые они выполняют в
производственном процессе. По источникам поступления основные средства
можно разделить на собственные (которые, в свою очередь, могут быть
приобретены или произведены), арендованные или сданные в аренду.
По функциям, которые Основные средства выполняют в
производственном процессе, их можно классифицировать следующим образом:
4
Овсийчук М.Ф., Якимов Д.В. Особенности учета основных средств по российским и международным
стандартам / М.Ф. Овсийчук, Д.В.Якимов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного
сектора экономики. Иаучно-теоретический журнал № 2.- 2011.- С. 77-85
11
- основные средства, которые непосредственно участвуют в
производстве продукции (или те, которые производят продукцию), к ним
относятся рабочие машины и оборудование, производственная и бытовая
техника, так как они непосредственно участвуют в производстве продукции;
- основные средства, которые помогают в изготовлении продукции, это
измерительные и регулирующие приборы; компьютерная техника и
лабораторное оборудование, так как они не производят продукцию, но
помогают в выполнении всех необходимых требований для изготовления
качественного продукта;
- основные средства, которые способствуют производственному
процессу, то есть те, которые не принимают непосредственного участия и не
помогают производству, а только создают для него необходимые условия,
среди них здания, сооружения, транспортные средства.
Целесообразно также классифицировать основные средства
производственного назначения по технико-экономическим показателям. На
основе этого разделения можно сгруппировать активную часть основных
средств по их технико-экономическим показателям. В частности, среди них:
- основные средства, технико-экономические показатели которых
соответствуют передовым научно-техническим разработкам, то есть
разрабатываются на основе новых конструктивных и технологических схем;
- основные средства, технико-экономические показатели которых
незначительно улучшены по сравнению с существующим оборудованием, то
есть разработаны на базе существующего оборудования и технологий;
- основные средства, технико-экономические показатели которых
соответствуют всем необходимым технологическим нормам, то есть
разрабатываются на основе модернизации уже существующих средств
производства;
- основные средства, технико-экономические показатели которых не
удовлетворяют необходимым условиям, к этой группе следует отнести
существующие основные средства, нуждающиеся в модернизации;