СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................8
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств........................................................................................................................11
1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование учета
основных средств.....................................................................................................11
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
....
20
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.. 28
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств в ПАО
«Уфимское моторостроительное производственное объединение»
....................
34
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
....................
34
2.2. Документальное оформление движения основных средств
.........................
37
2.3. Синтетический учет поступления,движения и выбытия основных средств43
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации учета
основных средств на основе аудита в ПАО «Уфимское моторостроительное
производственное объединение».............................................................................50
3.1. Аудит основных средств организации.............................................................50
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств......................................................................................................63
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
................................................
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.................................................
81
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................................85
7
ВВЕДЕНИЕ
В бухгалтерской отчетности большинства российских предприятий
значительная доля в структуре активов принадлежит основным средствам,
являющимися ядром материально-технической основы предприятия.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы объясняется
тем, что от рационального использования основных средств в
непосредственной зависимости находятся основные экономико-финансовые
показатели предприятия, такие как: рост производительности труда работников,
фондоотдачи, объемов выпуска и реализации продукции, понижение
себестоимости продукции и, как следствие, повышение результатов
деятельности. Использование и современное состояние основных средств
определяется качеством учета и контроля предприятия: правильностью
документального оформления, достоверностью расчета первоначальной и
остаточной стоимости, целесообразностью применения способа начисления
амортизации.
Основные средства формируют основную составляющую материально
технической базы предприятий и играют важную роль в осуществлении
ведущих направлений их деятельности. С основными средствами как объектом
учета связаны многие проблемы российской экономики: недостаточная
конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и
моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей,
необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и
инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов,
завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается
влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов
хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. В этой
связи в программы аудиторских проверок включают задания по контролю
операций с основными средствами. В программу аудита основных средств
следует включить и проверить их сохранность и техническое их состояние;
соответствие документального оформления операций по поступлению,
8
перемещение и выбытие нормативным актам; расчеты начисления амортизации
и правильность включения на затраты производства; своевременность и
правильность учета операций по поступлению, перемещению и выбытию
основных средств; организацию и ремонт основных средств, своевременность и
качество текущего и капитального ремонта.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
порядка бухгалтерского учета и проведение аудита основных средств на
примере ПАО «Уфимское моторостроительное производственное
объединение» и разработка рекомендации по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе были поставлены и решены следующие основные задачи:
- изучить экономическую сущность, классификацию и нормативно
правовое регулирование учета основных средств.;
- рассмотреть современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
- исследовать планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии;
- представить организационно-экономическую характеристику ПАО
«Уфимское моторостроительное производственное объединение»;
- исследовать современное состояние бухгалтерского учета основных
средств и выявить его недостатки в ПАО «Уфимское моторостроительное
производственное объединение»;
- провести аудит основных средств в ПАО «Уфимское
моторостроительное производственное объединение»;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и контроля основных средств в ПАО «Уфимское моторостроительное
производственное объединение».
Объектом исследования является ПАО «Уфимское моторостроительное
производственное объединение».
Предметом исследования являются основные средства предприятия.
9
При проведении исследования использовались общенаучные методы
бухгалтерского учета, монографический метод, метод инспектирования, метод
сравнения, табличный и графический методы представления данных.
Теоретической основой исследования послужили научные труды
специалистов по вопросам учета и аудита основных средств (таких как, Зайцева
О. П., Аманжолова Б. А., Грачев А. Ю., Шеремет А. Д.), учебная, методическая
и справочная литература, публикации в научных изданиях и периодической
печати, законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в РФ.
Информационной базой исследовании являются первичные документы по
учету основных средств и бухгалтерская отчетность ПАО «Уфимское
моторостроительное производственное объединение».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрываются
теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств:
понятие основных средств, их классификация, основные нормативные
документы, регламентирующие учет и аудит основных средств, оценка и
организация учета основных средств и методика планирования аудита
основных средств.
Во второй главе выпускной квалификационной работы раскрывается
организационно-экономическая характеристика предприятия и проводится
оценка сложившейся практики бухгалтерского учета основных средств в ПАО
«Уфимское моторостроительное производственное объединение».
В третьей главе выпускной квалификационной работы проводится аудит
учета основных средств и на его основе приводятся рекомендации по
совершенствованию учета, контроля и повышению эффективности их
использования в ПАО «Уфимское моторостроительное производственное
объединение».
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование учета
основных средств
Основные средства можно охарактеризовать как производственные
средства, многократно участвующие в производственном или управленческом
процессе и сохраняющие на протяжении долговременного периода (свыше
одного года) свою натуральную форму.
В соответствии Положением о бухгалтерском учете «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) обязательным требованием для отнесения активов к
основным средствам является одновременное выполнение единовременно ряда
условий. Данными условиями являются: применение в процессе производства
продукции, выполнения работ или оказания услуг или для целей управления
организацией; применение объекта на протяжении длительного периода (более
12 месяцев); в отношении данного объекта последующая перепродажа не
предусмотрена; способность в будущем принести экономическую выгоду в
форме получения дохода1.
Основные средства принимают участие в производственном или
управленческом процессе как средства труда, при этом данный процесс
характеризуется большим количеством циклов производства, и в течение всех
циклов сохраняют свою натуральную форму2.
К основным средствам помимо всего прочего относятся капитальные
вложения в целях коренного улучшения земельного фонда (проведение
осушительных, оросительных и прочих мелиоративных работ) и в целях аренды
основных средств, а также непосредственно сами земельные участки и объекты
природопользования (вода, недра и прочие природные ресурсы).
1 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Доступ из справочно-правовой системы
"Консультант-Плюс"
2 Рогуленко Т. М. Развитие внутреннего контроля организации. // Актуальные проблемы учета, экономического
анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций. Материалы II Международной
заочной научно-практической конференции. - 2015. - С. 190.
11
Для удобства проведения исследования структуры основных средств
принято группировать их в соответствии с различными критериями: формами
собственности, отраслями деятельности, вещественно-натуральным составом,
принадлежностью, назначением и использованием (рисунок 1).
Основные
средства
■ I
Рисунок 1. Основные критерии классификации основных средств
Главное значение проведения ранжирования основных средств по
различным основаниям состоит в обеспечении прозрачного и достоверного
распределения основных фондов организации в зависимости от их роли в
производственном процессе и отображение их технического состояния.
В зависимости от функционального назначения выделяют
производственные и непроизводственные основные средства.
Основные средства производственного назначения представлены
объектами, применяющимися для регулярного получения прибыли как главной
цели производственно-хозяйственной деятельности организации. Они
применяются в промышленных производствах, в строительной сфере, в сфере
торговли и общественного питания, в сельскохозяйственных организациях и
организациях, связанных с заготовкой и переработкой сельскохозяйственной
продукции и на предприятиях подобных отраслей3.
Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих
3 Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2015. - С. 312.
12
производств и хозяйств (например, транспортного хозяйства; структур, занятых
материально-техническим снабжением, ведением складского хозяйства,
сбытом, охраной продукции и др.) и здания, в которых размещаются службы
управления организацией также относят к производственным основным
средствам.
Главной особенностью непроизводственных основных средств является
тот факт, что они не принимают участия в производственном процессе и, как
следствие, не переносят свою стоимость на произведенную продукцию. Данные
средства призваны удовлетворять бытовые и культурные потребности
населения и представлены жилыми домами, детскими и спортивными
учреждениями и прочими подобными объектами культурно-бытового
назначения4.
В соответствии с ролью и значением основных средств в процессе
производства и осуществляемыми ими технологическими функциями основные
средства представлены следующими основными группами:
- зданиями (за исключением, жилых зданий) - строениями, которые
необходимы для осуществления основного, вспомогательного и подсобного
производства (например, административными зданиями, бытовыми
хозяйственными, мастерскими и складскими помещениями и прочее);
- сооружениями - инженерно-строительными объектами (например,
подземными и открытыми горными выработками, скважинами, дымовыми
трубами, водонапорными башнями, дамбами и прочее);
- передаточными устройствами - линиями электропередач, телефонными
сетями, нефте- и газо- проводами, радиосвязью, канализационными
сооружениями и прочее;
- машинами и оборудованием - основными средствами, оказывающими
прямое влияние на предметы труда (например, станками, прессами,
вычислительной техникой и прочее);
4 Бочаров В. В. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2016. - С. 375.
13
- транспортными средствами - средствами передвижения, находящимися
на балансе организации (железнодорожным и водным транспортом,
автомобилями, тягачами и прочее);
- инструментами - механизированными и немеханизированными
орудиями ручного труда или приспособлениями, прикрепляемыми к машинам и
оборудованию (электросваркой, отбойными молотками, тисками и прочее);
- производственным и хозяйственным инвентарем - предметами
производственного назначения, направленными на упрощение
производственного процесса или содействующими осуществлению охраны
труда (например, столами, верстаками);
- рабочим, продуктивным и племенным скотом и многолетними
насаждениями;
- прочими основными средствами, включающим технические
библиотеки и противопожарный инвентарь5.
Каждая из вышерассмотренных групп основных средств имеет различное
значение в производственном процессе и увеличению его результативности.
Активные основные средства оказывают прямое воздействие на степень
фондовооруженности промышленного предприятия и представлены рабочими
машинами, оборудованием, транспортными средствами и инструментами, то
есть орудиями производства. В зависимости от качества и уровня
использования таких основных средств находятся объемы производства
организации и их эффективность6. Остальные составляющие основных средств
участвуют в производственном процессе косвенным образом (например,
передаточные устройства) и формируют обстоятельства, являющиеся
обязательными условиями для функционирования машин и оборудования, за
счет которых, в свою очередь, выполняется непосредственно сам процесс
производства (то есть здания и сооружения). Таким образом, качественный и
количественный состав активной составляющей основных средств
5 Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. - М.: Омега-Л, 2016. - С. 104.
6 Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организации. - М: Финансы и статистика, 2013. - С. 106.
14
обусловливает уровень развития материально-технической базы организации.
Классификация основных средств в зависимости от уровня их
применения в организации предполагает их деление на основные средства:
- в эксплуатации - все находящиеся на балансе основные средства,
включая и временно не употребляемые, и переданные в аренду;
- в запасе (или резерве) - приобретенные непосредственно для данных
целей на основании проектно-сметных документов оборудование и
транспортные средства;
- на этапе проведения достройки, дооборудования, реконструкции или в
процессе частичной ликвидации;
- на консервации - могут переводится те основные средства, которые
составляют между собой определенный комплекс и имеют завершенный
производственный цикл7.
В зависимости от категории прав организации основные средства
представлены группами объектов, которые:
- на правах собственника принадлежат организации (включая и
отданные в аренду основные средства);
- на права оперативного управления или хозяйственного ведения
находятся у организации;
- на права арендатора получены от других организаций.
В соответствии с характером участия в процессе производства основные
средства представлены следующими группами:
- активными, которые непосредственно влияют на предметы труда
(машинами, станками, доменными печами и прочее),
- пассивными, которые обеспечивают нужные условия для
осуществления производственного процесса (зданиями, сооружениями,
дорогами, транспортными средствами и прочее).
Такая классификация основных средств по большей части условная, так
7 Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега - Л, 2014. - С. 192.
15
как она применяется для отслеживания доли пассивных основных средств в
общем объеме с целью недопущения ее избыточного увеличения, так как
материально-техническая база организации зависит прежде всего от количества
и качества активных основных средств8.
Структура основных средств классифицируется на три вида:
производственная (или видовая), технологическая и возрастная.
Производственная (видовая) структура характеризуется соотношением
разнообразных групп основных производственных фондов в их общем объеме в
зависимости от их вещественно-натурального состава.
Предприятия различных отраслей промышленности имеют свою
отличную от других видовую структуру основных средств. Так, к примеру, для
пищевой промышленность характерна преобладающая доля зданий в итоговой
стоимости основных средств (44 %), для топливной промышленности
наибольшая доля приходится на сооружения (17 %), для предприятий
электроэнергетики - на передаточные устройства (32 %), для предприятий
машиностроения - на машины и оборудование (более 45 %)9.
Под технологической структурой основных средств понимается их
процентное соотношение между структурными подразделениями организации.
Под возрастной структурой основных средств понимается их
соотношение в организации в зависимости от возрастных групп (например,
менее 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; более 20 лет). Такое
распределение основных средств осуществляется как по предприятию в целом,
так и в разрезе отдельных групп машин и оборудования10.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что структура
основных средств организации находится в непосредственной зависимости от
отраслевых, технологических, производственных особенностей организации и
их технического оснащения.
8 Ковалев В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник - М.: Велби, 2016. - С.
113.
9 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: МЦФЭР, 2014. - С. 245.
10 Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент. Конспект лекций. - М.: Юрайт-Издат, 2015. - С. 83.
16