7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
Глава 1.Теоретические положения бухгалтерского учета и аудита основных
средств ................................................................................................................ 10
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств ................................................................................................................ 10
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств .. 18
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии ....................................................................................................... 24
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств ЧОУ
ДПО «ДВРЦОТ» ............................................................................................... 29
2.1 Организационно-правовая характеристика ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» .......... 29
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ................................................................................................................ 34
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств 47
3 Повышение экономической эффективности организации на основе аудита
основных средств .............................................................................................. 53
3.1 Аудит основных средств организации .......................................................... 53
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств .............................................................................................. 59
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ........................................ 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 76
8
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства представляют собой наиболее значимую статью
активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную
способность предприятий организовывать стабильный приток денежных
средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды
компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их
полезного использования.
Актуальность изучения формирования и использования основных средств
связана и с тем, что в результате производственного процесса, в котором
основные средства используются большое количество раз, они снашиваются и
переносят свою первоначальную стоимость на расходы производства на
протяжении нормативного срока их службы при помощи начисления
амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
Целью выпускной квалификационной работы является повышение
экономической эффективности организации на основе аудита основных
средств.
В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:
- исследовать и систематизировать литературу по теме учета и аудита
основных средств;
- изучить экономическую сущность и нормативное регулирование учета
основных средств;
- рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки основных
средств на предприятии
- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета движения, ремонта и
инвентаризации основных средств в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»;
- провести аудит основных средств в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»;
- разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего
контроля за наличием и движением основных средств;
- разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
9
эффективности использования основных средств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Частное образовательное учреждение дополнительного профессионального
образования «Дальневосточный региональный центр охраны труда».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются
существующие подходы бухгалтерского учета и аудита основных средств в
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ».
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод
оценки финансовых показателей и метод отклонений, изучение нормативной
базы.
При выполнении выпускной квалификационной работы использованы
нормативно - правовые акты РФ: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс
РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ;
Также рассмотрены: положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н), положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008
№ 106н).
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и
зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и анализа:
В.В. Гуккаева, А.З. Шеремет, Г.В. Савицкая, Ю.А. Бабаев и других.
Предложения и рекомендации могут быть применены в практической
деятельности ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ».
10
Глава 1.Теоретические положения бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и
качества общественного производства и значительное увеличение отдачи
капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой
производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.
Основные средства участвуют в процессе производства длительное
время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно
изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость
на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта
особенность основных средств делает необходимым их максимально
эффективное использование
1
.
В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное
совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные
виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок
использования (срок службы) основных средств в производственном процессе
приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса,
так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования
тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых
основных средств. Качественно обеспечить эффективное управление можно
только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности,
отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.
Работа организаций реализовывается не только благодаря применению
ресурсов в материальном, финансовом и трудовом плане, но и из-за основных
средств – средств труда и материальных условий трудового процесса.
Средства труда представляют собой станки, рабочие машины,
1
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2015. 318 c.
11
передаточные устройства, инструменты, а материальные процессы труда – это
производственные здания, транспортные средства и многое другое.
Главным отличием основных средств можно выделить их постоянное
применение во время производственного процесса, сохранность
первоначальной внешней формы в течение долгого момента времени. Под
влиянием процесса воспроизводства товаров и окружающей среды организации
они портятся постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на
затраты воспроизводства, в период нормативного срока службы благодаря
начислению амортизационных отчислений.
При ограниченных ресурсах в финансовом плане на сегодняшний день
развитие экономической сферы, высокой степени износа основных средств
важнейшее значение заслуживает подбор учетной политики на организации по
привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства считаются неотъемлемыми составляющими
трудового процесса, так как они могут образовать производственную и
техническую базу и назначают производственную мощность компании.
На территории России бухгалтерский учет регламентируется системой
документов в шести уровнях
В законодательных актах отражены обязательные общие правила и
общие принципы ведения учета всеми субъектами хозяйствования. Базой
системы документов первого уровня являются законодательные акты, кодексы,
указы Президента, помимо этого постановления Правительства. Система
документов первого уровня выступает правовой основой бухгалтерского учета.
При этом общее методологическое управление бухгалтерским учетом на
территории России реализуется Правительством РФ.
Для осуществления учета основных средств особо важным выступает
Налоговый кодекс Российской Федерации
2
. В данном документе дано понятие
амортизируемого имущества в целях налогообложения, определен порядок
2
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 04.05.2017). - http://www.consultant.ru/
12
стоимости амортизируемого имущества, раскрыты характерные особенности
включения имущества, подлежащего амортизации, в амортизационные группы,
перечислены способы и правила расчета размера амортизации.
Значительное место имеет, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011г № 402, который регулирует общий порядок проведения учёта
активов, к примеру, проведении инвентаризации активов
3
. Статья 6 указанного
Закона устанавливает обязанность ведения бухгалтерского учета всеми
экономическими субъектами. Особого внимания заслуживают статьи 9 и 10
Закона, поскольку они устанавливают правила оформления первичных учетных
документов и бухгалтерских регистров, которые касаются, в том числе, и
основных средств. Статья 11 Закона устанавливает обязательную
инвентаризацию активов, к которым относятся основные средства. Согласно
ст.12 учет основных средств и прочих объектов бухгалтерского учета
производится в денежном измерении в валюте РФ.
Положения по осуществлению бухгалтерского учета устанавливают
минимальные требования страны к осуществлению бухгалтерского учета и
правилам сдачи бухгалтерской отчетности, принимая во внимание нужды
рыночной экономики.
Положением по проведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в России, которое утверждено принятым Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), закреплено ряд важных принципов и
правил осуществления бухгалтерского учета основных средств и учета расчетов
амортизации основных средств, изложены основы его ведения
4
.
ПБУ 6/01 «Основные средства» посвящено всем самым важным
вопросам учёта основных средств. Оно даёт понятие и классификацию
основных средств, проводит регламентацию их оценки, период использования с
пользой, существующие способы начисления амортизации, отчётность. Данное
3
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». -
http://www.consultant.ru/
4
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
13
положение является основополагающим российским стандартом ведения
бухгалтерского учета основных средств.
Данным положением установлены:
- правила отнесения актива к основным средствам;
- правила оценки основных средств на всех этапах движения в
организации;
- особенности учета основных средств при ремонте или модернизации;
- порядок отражения в учете выбытия основных средств;
- особенности раскрытия информации по основным средствам
организации в бухгалтерской отчетности.
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств,
стоимость которых выражается в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н определяются
правила оценки и учёта основных средств, стоимость которых выражается в
иностранной валюте
5
.
Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99
утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н устанавливаются
правила признания доходов от поступления объектов основных средств
компании
6
.
Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации ПБУ 10/99
утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н устанавливаются
правила признания расходов от выбытия объектов основных средств
организации
7
.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008) утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008
№ 107н 27.04.2012 устанавливает порядок включения затрат по кредитам и
5
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н
6
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
28.04.2001 N 2689). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010)
7
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ
от 06 мая 1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015г.)
14
займам в себестоимость актива инвестиций
8
.
Отраслевые стандарты бухгалтерского учета основных средств
разрабатываются в качестве методических указаний по учету основных средств
для определенных отраслей народного хозяйства и относятся к третьему
организационному уровню.
Методические указания и инструкции обеспечивают единые
методологические основы по ведению бухгалтерского учета имущества
предприятий относятся к четвертому организационному уровню.
К ним относится, например, Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н
(ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
21.11.2003 N 5252) детализирует ПБУ 6/01 в отношении классификации,
оценки, документации и учёта основных средств
9
. Данный документ введен в
действие во исполнение программы по реформированию отечественного учета
в соответствии с международными стандартами отчетности. В целом он
повторяет все вопросы, охваченные ПБУ 6/01 «Учет основных средств», при
этом наиболее детализируя их и подробнее раскрывая информацию для
пользователей данных видов правовой информации.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» определяет порядок проведения инвентаризации
основных средств
10
.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его использованию
утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н устанавливает
правила отражения основных средств по счетам бухгалтерского учёта. Для
осуществления учета основных средств в плане счетов предусмотрен
8
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено
Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н 27.04.2012.
9
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
21.11.2003 N 5252). Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010).
10
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Утверждено Приказом
Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010).
15
синтетический счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных
средств»
11
.
Законодательным документом, который выполняет регламентацию
переоценки основных средств, выступает Постановление Правительства РФ от
14.08.1992 N 595 «О переоценке основных средств (средств) в Российской
Федерации»
12
.
Так же на каждом предприятии разрабатываются и утверждаются
рабочие документы, которые относятся к пятому организационному уровню и
устанавливают порядок организации учета основных средств предприятий.
Например, к таким относится учетная политика, в которой отражается
метод начисления амортизации основных средств на конкретном предприятии.
Локальные нормативные акты организаций разрабатываются
экономическим субъектом самостоятельно в рамках действующего
законодательства и регламентируют особенности учета основных средств на
конкретном предприятии.
Наряду с документами учетной политики организации, существует и
несколько иных регулирующих документов. Среди них можно назвать
внутренние инструкции компании, которые требуются для успешной
организации и ведения бухгалтерского учета имущества в системе управления
организацией и решения задач ее существования
13
. Они относятся к шестому
организационному уровню.
С 1 января 2017 года вступил в действие Общероссийский
классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) и утратил
силу ОКОФ ОК 013-94. В связи с этим изменилась и Классификация основных
средств, которые включаются в амортизационные группы.
Стоит отметить, что из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002
11
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 г. № 144н)
12
Постановление Правительства РФ от 14.08.1992 N 595 «О переоценке основных средств (средств) в
Российской Федерации».
13
Безруких П.С. Бухгалтерский (финансовый) учет Теория и практика: учеб. пособие для вузов / П.С.
Безруких- М.: Книжный мир, 2015.-647с.
16
№1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы" исключено упоминание о том, что данную классификацию можно
использовать для целей бухучета. Нововведение вовсе не означает, что теперь
фирмы не вправе устанавливать в бухгалтерском учете такой же срок полезного
использования, как и в налоговом учете. Однако по новым основным
средствам, вводимым в эксплуатацию с этого года, нельзя ссылаться на
Классификацию в обоснование определенного срока полезного использования
для бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете срок полезного использования следует
определять в соответствии с ожидаемым сроком его использования,
предполагаемым физическим износом и условий эксплуатации. Обоснованием
могут быть инвестпроект или бизнес-план, под реализацию которого
приобретаются основные средства, заключение об условиях, в которых
основные средства будет эксплуатироваться, проектная документация,
эксплуатационные документы и сертификаты и т.п.
Соответственно, если вытекающий из таких документов срок
эксплуатации не совпадает с возможным по Классификации, то сблизить
налоговый и бухгалтерский учет при помощи одинакового срока полезного
использования не получится.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете интересует
налоговую инспекцию, т.к. от него зависит величина остаточной стоимости
основного средства в бухгалтерском учете, исходя из которой:
1. Рассчитывается налоговая база в отношении тех основных средств,
которые подпадают под базовый (не кадастровый) налог на имущество.
2. Определяется, не утратила ли организация право применения УСН.
При условии, что на предприятии в учетной политике закреплено, что в
бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств
определяется по Классификации, то это положение из политики на 2017 год
необходимо убрать.
Хотя для определения срока полезного использования в бухгалтерском