17
учете Классификация больше не нужна, при начислении налога на имущество
она по-прежнему актуальна.
Минфин указывает, что те основные средства, которые приняты к
налоговому учету с 2017 года, не являются объектом налога на имущество, если
находятся в 1 или 2 группе новой Классификации. А объекты, начали
эксплуатировать до 2017 года, не являются объектом налога, если находятся в 1
или 2 группе старой Классификации.
Также Минфин указал, что в целях налога на имущество не нужно
изменять срок полезного использования и пересчитывать остаточную
стоимость основных средств, которые были ранее введены в эксплуатацию,
срок полезного использования которых в бухгалтерском учете был определен
по старой Классификации.
Это верно и в отношении тех основных средств, которые на начало 2017
года предприятие еще не начали использовать, но уже учли на счете 01. Ведь
срок полезного использования определяется именно при принятии объекта к
учету как основного средства на счете 01. А это дата готовности к
эксплуатации, т.е. завершения всех капвложений в объект, необходимых для
его использования по тому назначению, для которого его приобрели либо
создали.
Также с 2017 года по основным средствам налоговые органы не смогут
оспорить установленный организацией бухгалтерский срок полезного
использования из-за того, что он меньше указанного в Классификации.
А вот налоговый срок полезного использования основных средств,
используемый с 2017 г. и позже, нужно определять по обновленной
Классификации.
Новая Классификация основных средств, применяемая с начала 2017
года, основана на обновленном ОКОФ. А в нем основные средства
сгруппированы иначе, чем в старом, и имеют другие коды.
Для поиска какого-либо имущества в новой Классификации,
необходимо сначала найти код этого вида имущества в новом ОКОФ. Затем
18
уже ввести этот код в Классификации и посмотреть, к какой группе он
относится. Однако графа "Примечание" может содержать исключения для
отдельных видов имущества, дополнения или какие-то пояснения. Эта
информация может пригодиться, если один код ОКОФ включен в несколько
амортизационных групп.
Если к определенному основного подходят два кода нового ОКОФ, то
необходимо исходить из его назначения, отрасли его применения, и указаний в
графе «Примечание» новой Классификации.
Для поиска по новому ОКОФ лучше пользоваться прямым и обратным
переходными ключами (сопоставительными таблицами) между старым и новым
классификаторами.
При вводе в 2017 году в эксплуатацию основных средств, которых в
новой Классификации нет, срок полезного использования определяется по
техническим условиям или рекомендациям производителя. Если в технических
документах на основное средство срок службы не указан, можно сделать
официальный запрос производителю.
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
Для осуществления производственной деятельности любой организации
необходимы различные ресурсы. В бухгалтерском учете ресурсы организации
называют средствами организации или ее активами. В активах заключаются
будущие экономические выгоды, то есть ожидается, что они обеспечат
увеличение благосостояния организации
14
.
Учитывая роль и значение основных средств в производственном
процессе, определены задачи бухгалтерского учёта основных средств, а
именно:
— правильное документальное оформление объектов на всех этапах
14
Перевозчикова Е Учет основных средств / Е Перевозчикова // Российский бухгалтер, 2014. - № 5. С. 58 - 64.
19
их движения (от поступления до выбытия);
— контроль за сохранностью и их эффективным использованием;
— контроль за соблюдением смет по капитальному и текущему
ремонту;
— контроль за начислением амортизации (износа);
— точным исчислением результатов от их ликвидации
15
.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации,
обеспечивающей правильную и рациональную организацию учёта.
В течение долгого периода применения основные средства находятся в
организации и передаются в эксплуатацию; терпят износ в процессе
применения, ремонтируются, благодаря чему восстанавливают свои
характерные качества; перемещаются по внутренней среде компании;
выбывают с организации из-за ветхости или нецелесообразности последующего
использования. Результативным значением потребления основных фондов
считается повышение: времени их работоспособности; коэффициента
сменности; производительности; фондоотдачи.
Предприятия могут владеть, использовать и распоряжаться основными
средствами: на безвозмездной основе передавать или продавать иным
организациями, менять, сдавать в аренду, относящиеся к нему здания,
сооружения, оборудование, транспорт, инвентарь и многое другое.
Также можно выделить основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским
учетом основных средств:
- контроль за сохранением и присутствием основных средств по местам
их применения; грамотное заполнение документов и отражение в учете их
поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за правильным расходом средств на модернизацию основных
средств;
- исчисление доли стоимости основных средств за благодаря их
15
Русина А.И. Аудит учета основных средств / А.И. Русина // В сборнике: Молодежная наука 2016: технологии,
инновации Материалы конференции. Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени
академика Д. Н. Прянишникова. 2016. С. 273-275.
20
применению для включения в затраты организации;
- контроль за результативностью применения рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспорта и иных средств;
- определение результатов от списания, выбытия основных средств
16
.
Основные средства организации различаются по составу и назначению. Для их
ведения нужно классифицировать по видам, назначению и характеру участия в
процессе воспроизводства, по отраслевому признаку, степени применения и по
принадлежности.
Основные средства представляют собой часть имущества, которая
используется как средства труда при производстве товаров, выполнении работ
и оказании услуг или для управления предприятием.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств следует один раз исполнить такие условия:
- использовать в производстве товаров, выполнении работ, оказании
услуг, для нужд в управлении;
- использовать в течение долгого периода времени, то есть срока
полезного использования, длительностью больше года или обычного
операционного цикла, если он больше года;
- не предлагать предприятию последующую перепродажу таких активов;
- возможность приносить предприятию экономический доход в будущем
периоде.
ПБУ 6/01 не используется в отношении:
- Машин, оборудования и других предметов, которые числятся как
готовые изделия на складе.
- Предметов, которые были сданы в монтаж или подлежащие монтажу,
находящиеся в пути.
- Капитальные финансовые вложения
17
.
Активы, которые предназначаются для предоставления за оплату во
16
Воронченко Т. В. Бухгалтерский учет /Т.В. Воронченко/ М.: Высшая школа, 2015. 712 с.
17
Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле «три в одном»: бухучет +
налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова./ М.: АБАК, 2016. 728 c.
21
временное владение и использование. Принимаются к учету по счету 03.
Активы, которые предназначаются для применения в производственной
деятельности. Учитываются на счете 01.
Основные средства принимаются к бухучету в период их: покупки;
сооружения и воспроизводства; внесения владельцами в счет вкладов в
складочный капитал; получения по договору дарения и иных ситуациях
получения на безвозмездной основе; иных поступлений.
Первоначальной стоимостью основных средств, которые были внесены
в счет вклада в складочный капитал организации, признается их денежная
оценка, которая также согласуется участниками предприятия, если другое не
предусматривается законодательством России.
Первоначальной стоимостью основных средств, которые были получены
организацией по договору дарения и в других случаях безвозмездного
получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
При выявлении рыночной стоимости основных средств могут быть
применены:
- Данные о стоимости на похожую продукцию, которые получаются в
письменной форме от предприятия-изготовителя.
- Сведения об уровне цен, которые имеются у Росстата, торговых
инспекций и организаций.
- Сведения об уровне цен, которые публикуются в СМИ и
специализированной литературе;
- Экспертные заключения о стоимости некоторых объектов основных
средств
18
.
Первоначальной стоимостью основных средств, которые были
приобретены по договорам, предусматривающим исполнение оплату
ненадежными средствами, признается цена ценностей, которые были переданы
18
Чернышева З.Д., ПопковаО.И., Хаупшиева О.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб, пособие/ автор
и соcтавитель и др. – Белгород: Кооперативное образование, 2017 г. 240с.
22
и подлежат передаче организацией. Стоимость такой ценности, переданной или
подлежащей передаче, устанавливается исходя из цены, по которой
организация зачастую определяет цену похожих товаров.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменениям, кроме случаев: достройки, дооборудования,
реконструкции, частичной ликвидации и переоценки (ПБУ 6/01).
При применении основных средств их цена постепенно переносится на
стоимость готовой продукции, работ и услуг, путем начисления амортизации.
В бухгалтерском учете за счет этого основные средства учитывают по
остаточной стоимости воспроизводства основных средств по действующим на
конкретную дату рыночным ценам.
Основные средства могут поступать в организацию разными методами,
в результате:
- Приобретения за оплату у иных организаций.
- Строительства хозяйственным или подрядным методом.
-Получения от иных организаций и лиц в безвозмездное использование.
- Внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.
- Получения в личное ведение или управление.
- Аренды с дальнейшим выкупом.
- Поступления по акту дарения.
- Передачи в совместную деятельность и управление на доверии.
- Передачи в обмен на иное имущество.
- Иными способами, которые не противоречат действующему закону
19
.
На сегодняшний день предприятия получают огромную возможность
проявить инициативу в сфере постановки и ведения бухгалтерского учета, что
требует от бухгалтера определенных способностей и знаний в теоретическом
плане для того, чтобы оптимизировать учет на предприятии.
Множество факторов могут затруднить деятельность бухгалтеров, к примеру,
19
Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. СПб.:
Питер, 2016. 368 с.
23
трудность перехода к нынешней системе и работы в условиях изменяющихся
рыночных отношений, недостаток опыта работы в данных условиях, отсутствие
положительного примера, несовершенство и противоречивость подзаконных
актов
20
.
Для того чтобы улучшить способы ведения бухгалтерского учета, а
также сделать его более совершенным, нужно активно применять
автоматизированные системы обработки информации, а также вести и
использовать специальные бухгалтерские программы. Сотрудникам отдела
бухгалтерии нужно постоянно повышать свою квалификацию и подстраиваться
к переменам в рыночной сфере.
Согласно международным стандартам аудита организации
разрабатывают внутрифирменные методики проведения проверки основных
средств, поэтому цель аудита основных средств - составить обоснованное
мнение относительно достоверности и полноты информации об основных
средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой
организации и пояснениях к ней»
21
.
Первостепенные задачи аудита основных средств включают в себя:
1. Проверить правильность корреспонденции операций по учету
операций движения основных средств.
2. Оценить верность расчета суммы амортизации и правильности
отражения в учете начисления и списания указанных сумм.
3. Определить величину ремонтных работ по основным средствам и
проворности отражения возникших расходов в учете.
4. Подтвердить результаты выполненной переоценки основных средств.
5. Выполнить проверку расчета налога имущество и налога на прибыль в
части операций по учету основных средств
22
.
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондракова./ М.: Инфра-М, 2016. 832 с.
21
Горбанева А.А. Аудит основных средств в организации / А.А. Горбанева // В сборнике: в мире науки и
инноваций сборник статей международной научно-практической конференции: в 8 частях. 2016. С. 153-155.
22
Хайлова И.В. Бухгалтерский учет и аудит основных средств / И.В. Хайлова // В сборнике: Cовременное
состояние и приоритетные направления развития экономики Материалы Международной заочной научно-
практической конференции. Новосибирский государственный аграрный университет. 2014. С. 244-248.
24
Для того чтобы аудиторская проверка была проведена своевременно,
необходимо наличие документов учета и отчетности аудируемого лица. На
этапах проведения аудиторской проверки основных средств аудиторам следует
провести исследование: расходов на ремонт основных средств, доходов от
сдачи основных средств в аренду и расходов на аренду основных средств,
расчета доходов и расходов, возникающих при выбытии основных средств,
незавершенного строительства, обязательств по налогу на имущество и т.п.
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
Актуальной проблемой при планировании аудиторской проверки в
настоящее время является проблема определения уровня существенности
Особую актуальность она приобрела в связи с необходимостью применения в
аудиторской практике федеральных правил (стандартов).
Под существенностью следует понимать величину неточностей,
пропусков или неправильного изложения, трактования фактов бухгалтерской
информации, в том случае если суждение, сделанное на основе этой
информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или
неправильный факт.
Существенными в аудите признаются обстоятельства, которые
значительно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности
хозяйствующего субъекта.
Итак, информация об отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала
считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
отчетности.
25
Для определения существенности показателя необходимо произвести
расчет единого уровня существенности, выше которого показатель будет
считаться существенным.
При проведении процедур по существу аудитор должен сравнить
обнаруженные ошибки и искажения в оборотах и в остатках по счетам с данной
суммой. Если окажется что фактическое искажение не превышает
установленного уровня существенности, то можно делать вывод, о том, что
отчетность организации достоверна. В зависимости же от рассматриваемого
фрагмента финансовой (бухгалтерской) отчетности применяются различные
уровни существенности. Аудитору необходимо ориентироваться на
допустимый порог существенности, которые устанавливается нормативными
актами для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Этот порог составляет 5%.
Опираясь на полученные данные можно рассчитать аудиторский риск.
Аудиторский риск (максимально возможный риск) – 5%. Внутренний
риск (клиент успешно работает в данной области) – 80%. Риск контроля
(четкая система внутреннего контроля и отсутствие замечаний со стороны
аудиторов по результатам предыдущих проверок) – 30%.
Модель аудиторского риска имеет вид:
AP= BP* PK* PH, (1)
где AP – это аудиторский риск;
BP – это внутренний риск;
PK – это риск контроля;
PH– это риск не обнаружения.
Отсюда,
PH= AP : ( В P * P К), ( 2 )
При планировании проверки особую роль играют рабочие документы
аудитора. Рабочий документ аудитора – бумага, в которой присутствуют
26
записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при
подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также
содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов
инспектируемого предприятия. Количество и состав рабочих документов
аудитора определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение
при этом будет иметь цель их оформления.
На практике используются такие рабочие документы аудитора:
1. По основным средствам. В них присутствуют сведения об имуществе
инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете,
получении и прочих операциях с ценностями.
2. Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы
аудита.
3. Подтверждающие проведение процедур.
4. Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения,
обобщающие результаты.
Рабочие документы составляются также для:
текущего контроля соответствия проверке программе и плану;
обеспечения обоснованности и законности инспектирования;
контроля качества проверки;
формирования аудиторского заключения;
контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда;
документального оформления определенного аудитором риска с
приведением его величины
23
.
Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются
общие требования. В первую очередь любой рабочий документ аудитора
должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо
для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных
мероприятий.
23
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева./ М.:
Юрайт, 2015. 306 c.