47
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем
состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность
работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных
средств.
Документальное оформление ремонта осуществляется следующим
образом. Составляется дефектный акт, в котором фиксируется необходимость
ремонта основного средства. Директор предприятия принимает решение о
необходимости ремонта и издается распоряжение о принятом решении
относительно данного основного средства. В распоряжении отражается
собственными силами или сторонней организацией будет проводиться ремонт.
Так же отражается вид ремонта – текущий или капитальный.
Факт передачи основного средства в ремонт подтверждается
соответствующим актом.
Со сторонней организацией заключается договор подряда на проведение
ремонтных работ, составляется смета. После того как ремонтные работы будут
выполнены подрядчик предоставляет акт выполненных работ, счет-фактуру и
счет на оплату ремонтных работ.
При приемке основных средств из ремонта, реконструкции,
модернизации предприятие применяет форму № ОС-3 «Акт приемки –
передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов». Изменения в характеристике объекта, связанные с его ремонтом,
реконструкцией или модернизацией, вносятся в соответствующий раздел акта и
в технический паспорт объекта.
Акт по форме N ОС-3 является основанием для отнесения затрат по
модернизации на увеличение стоимости объекта ОС и (или) признания затрат
на ремонт в составе текущих расходов.
Рассмотрим бухгалтерские проводки при текущем ремонте основных
средств в учреждении.
48
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» 01 декабря 2018 г. решило провести текущий
ремонт газоанализатора. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей)
составила 20521,50 руб. (без НДС). Ремонт проводился сторонней
организацией.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (таблица 7):
Таблица 7
Бухгалтерский учет текущего ремонта газоанализатора
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Учтены затраты на текущий ремонт
газоанализатора
20
60
20521,50
Учтена сумма НДС
19
60
3693,87
В соответствии с ПБУ 10/99 затраты на ремонт основных средств
включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Расходы на
ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Восстановление объектов основных средств в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
осуществляется посредством реконструкции, модернизации и ремонта. Разница
между ремонтом и другими видами восстановления заключается в том, что все
виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация
– к капитальным. Это определяет особенности отражения осуществляемых
затрат в бухгалтерском учете предприятия.
Для проведения модернизации, реконструкции и ремонта объекта
основных средств руководитель ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» издает приказ. В
приказе указываются причины и сроки проведения модернизации,
реконструкции и ремонта, а также ответственные лица. Также создается
комиссия, которая производит осмотр основного средства, составляет график
проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.
В случае, если в результате выполнения указанных работ существенно
изменяются характеристика и назначение объекта, то на него оформляется
новая инвентарная карточка, а предыдущая изымается и хранится для справки.
49
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ», произвело затраты, связанные с установкой на
измеритель напряженности ЭМП и плотности потока энергии дополнительного
оборудования, для увеличения ее производительности.
Работы по установке указанного оборудования произведены
собственными силами (ремонтным отделом) в марте 2018 г., в том же месяце
измеритель введен в эксплуатацию.
Затраты ремонтного отдела, связанные с установкой нового
оборудования, составили 5 000 руб. (заработная плата –3 840 руб., страховые
взносы – 1 160руб.). Общая стоимость дополнительного оборудования
составляет 59 000руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Расчет с поставщиком за
приобретенное оборудование произведен также в марте 2017 года.
По данным бухгалтерского и налогового учета организации остаточная
стоимость системы на момент проведения работ по дооборудованию составляет
500 000руб., оставшийся срок полезного использования - 43 месяца. В
результате проведенных работ повысились технико-эксплуатационные качества
системы, что привело к увеличению срока ее полезного использования на 12
месяцев.
В бухгалтерском учете работы по дооборудованию системы отражены
следующими записями (таблица 8).
Таблица 8
Отражение в бухгалтерском учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» работ по
дооборудованию измерителя напряженности ЭМП и плотности
потока энергии хозяйственным способом
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
В марте 2017 года
Принято к учету оборудование,
подлежащее установке на
измеритель напряженности ЭМП и
плотности потока энергии
07
60
50 000
Отгрузочные
документы
продавца,
Приходный ордер
Отражена сумма НДС,
предъявленная на стоимость
приобретенного дополнительного
оборудования
19-1
60
9000
Счет-фактура
50
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
Принят к вычету НДС, предъявленный
продавцом в стоимости оборудования
68-2
19-1
9000
Счет-фактура
Новое оборудование передано для
установки
23
07
50 000
Требование-
накладная
Отражены затраты по заработной
плате сотрудникам, выполнявшим
дооборудование системы
23
70
3840
Расчетно-
платежная
ведомость
Отражены затраты по страховым
взносам связанные с сотрудникам,
выполнявшими дооборудование
системы
23
69
1160
Расчетно-
платежная
ведомость
Отражены в составе капитальных
вложений затраты на дооборудование
измерителя напряженности ЭМП и
плотности потока энергии
08-4
23
55 000
Акт о приеме-
сдаче объектов
основных средств
Увеличена первоначальная стоимость
измерителя напряженности ЭМП и
плотности потока энергии на величину
расходов на дооборудование
01
08-4
55 000
Акт о приеме-
сдаче объектов
основных средств
Произведен расчет с продавцом за
оборудование
60
51
59 000
Выписка банка
по расчетному
счету
Таким образом, модернизация измерителя напряженности ЭМП и
плотности потока энергии привела к увеличению его первоначальной
стоимости на 55 000 руб., а также к увеличению срока полезного использования
на 12 месяцев.
В связи с тем, что стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации, её расчет производится исходя из
остаточной стоимости объекта (с учетом затрат на модернизацию) и
оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного
срока полезного использования модернизированного объекта основного
средства. Следовательно, в данном случае сумма ежемесячных
амортизационных отчислений по измерителю напряженности ЭМП и
плотности потока энергии после его дооборудования составит:
51
(500 000 руб. + 55 000 руб.) / (43 мес. + 12 мес.) = 10 090,91 руб.
В учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» начисление амортизации по
модернизованному объекту основных средств отражается проводками:
Дт 20.01 Кт 02 – 10 090, 91 – отражена сумма начисленной амортизации
на основании бухгалтерской справки-расчета.
В ходе плановой инвентаризации, проводимой в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
выяснилось, что на балансе числится измеритель статики от 0,3 до 200 кВ/м.,
который долгое время не эксплуатируется по причине полного физического
износа и невозможности восстановления.
Стоимость измерителя статики от 0,3 до 200 кВ/м., по которой он
числится в учете по счету 01 «Основные средства» - 50 000 рублей, сумма
начисленной амортизации - 36 000 рублей.
Руководством ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» принято решение о ликвидации
данного измерителя статики от 0,3 до 200 кВ/м. Стоимость запасных частей,
полученных от ликвидации - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000
рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное
страхование) работников, занимавшихся разборкой измерителя статики от 0,3
до 200 кВ/м - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки
(таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных средств
в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
01-2
01
50 000
Отражено списание первоначальной
стоимости ликвидируемого измерителя
статики от 0,3 до 200 кВ/м
02
01-2
36 000
Отражена сумма начисленной амортизации
по выбывшему измерителю статики от 0,3
до 200 кВ/м
52
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
91-2
01-2
14 000
Отражена ликвидационная
стоимость измерителя статики от 0,3 до 200
кВ/м на сумму остаточной стоимости
91-2
70, 69, 25
1 000
Отражены затраты, связанные с
ликвидацией измерителя статики от 0,3 до
200 кВ/м
10
91-1
5000
Приняты к учету запасные частей и
металлолом, полученные в результате
разборки измерителя статики от 0,3 до 200
кВ/м
99
91-9
18 000
Отражены убытки от ликвидации
измерителя статики от 0,3 до 200 кВ/м
Итак, инвентаризация основных средств – процедура, необходимая не
только для поддержания сохранности имущества предприятия, но также для
своевременного избавления от простаивающих, не задействованных в
производственном процессе мощностей, влияющих на размер налога на
имущество и уровень прибыли в компании.
Вывод по главе 2:
В целом регистры аналитического и синтетического учета основных
средств, бухгалтерская отчетность ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» подготовлены таким
образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение
информации о наличии и движении основных средств в соответствии с
нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и
налогообложение в Российской Федерации.
Однако использование линейного метода амортизации не очень
эффективно для ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ», так как этот метод подразумевает
равномерной износ объекта основных средств в течение всего срока работы и
не учитывает интенсивность использования, сезонность и прочие факторы, что
является негативным фактором.
53
3 Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских
работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ
и исполнителей.
Таблица 10
Общий план аудита учета основных средств
Проверяемая организация
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
Период аудита
01.01.2018 г. – 31.12.2018 г.
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1.Аудит учетной политики
10.02.2018
Карпова А.П.
2. Аудит наличия основных средств
11.02.2018 -
12.02.2018
Карпова А.П.
3. Аудит правильности начисления
амортизации
15.02.2018 -
16.02.2018
Карпова А.П.
4. Аудит движения основных средств
17.02.2018 -
18.02.2018
Карпова А.П.
5. Аудит затрат на ремонт основных
средств
19.02.2018
Карпова А.П.
6.Составление отчета аудитора
22.02.2018
Карпова А.П.
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные
тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием
общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Проведем аудиторскую проверку в соответствии с разработанной
программой.
При аудите учетной политики ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» было установлено
следующее:
1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость
и других возмещаемых налогов. В первоначальную стоимость объектов
54
основных средств, включаются также фактические затраты на доставку
объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
2. Начисление амортизации основных средств производится линейным
методом.
3. Арендуемые основные средства учитываются отдельно от
собственных, в оценке, согласованной с арендатором.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с составом и
структурой основных средств по данным регистров аналитического учета.
Результаты проверки отразим в рабочем документе аудитора, представленного
в виде таблицы 11.
Таблица 11
Сличительная таблица основных средств
По данным организации
(учетным)
Наименование
показателя
Здания
Транспо
ртные
средства
Оборудо-
вание
Земель
ные
участки
Остаток на начало
отчетного периода,
тыс. руб.
2240
1171
7942
2392
Поступило (введено),
тыс. руб.
5575
-
1613
-
Выбыло, тыс. руб.
-
-
541
-
Остаток на конец
отчетного года тыс. руб.
7815
1171
9014
2392
По данн
ым аудитора
Остаток на начало
отчетного периода тыс.
руб.
7815
1171
9014
2392
Поступило, (введено)
тыс. руб.
1308
1079
9861
-
Выбыло, тыс. руб.
-
-
2231
-
Остаток на конец
отчетного года, тыс.
руб.
9123
2250
7630
2392
По данным таблицы можно сделать вывод, о том, что все учитываемые
объекты правильно отнесены к основным средствам.
Далее проведем проверку тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров бухгалтерского учета. Данные операции оформим в
рабочем документе аудитора (таблица 12).
55
Таблица 12
Сличительная таблица показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета
Показатели
Код
Строки баланса
№ счета
Остатки по счетам
На начало периода
На конец периода
По
балан
су
Отчета
по
основн
ым
средст
вам
Расхо
ждени
е
По
баланс
у
Отчета
по
основны
м
средства
м
Расхо
ждени
е
Основные
средства,
тыс. руб.
01
02
Х
Х
31821
11429
Х
Х
Х
Х
34785
13390
Х
Х
Остаточна
я
стоимость
, тыс.
руб.
1150
01
20392
20392
0
21395
21395
0
При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета. Сопоставим строку 1150 Бухгалтерского
баланса с данными бухгалтерского учета за отчетный 2018 год.
И так, мы видим из таблицы 12, что показатели Бухгалтерского Баланса
и отчета по основным средствам тождественны.
При проверке учета основных средств особое внимание уделим качеству
проведения, соблюдению сроков и оформление результатов инвентаризации
основных средств, оценим качество подготовки инвентаризационных описей.
Для этого изучим решения, принятые по результатам инвентаризации на
предприятии, и проверим правильность отражения их в учете. При этом
необходимо убедиться в соблюдении норм положений по бухгалтерскому
учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризации.
Далее была произведена выборочная проверка учета операций по
приобретению объектов основных средств.
В выборку попал приказ № 291- пр. от 18.11.2018 г., в связи с
производственной необходимостью ввести в эксплуатацию основные средства:
56
два компьютера и часы электрические. Результаты проверки были оформлены
рабочим документом аудитора (таблица 13).
Таблица 13
Выборка проверки учета операций по приобретению объектов
основных средств
Акт о
приеме-
передаче
объекта
основног
о
средства
№, дата
Наименовани
е,
инвентарный
номер
Сумма,
руб.
Дата
отраже
ния
в
учете
Корреспонденц
ия счетов
(на основании
Журнала-
ордера и
Ведомости по
счету 01)
Товарная
накладна
я,
№ и дата
Д-т
К-т
30.10.2009
№ 1322,
часы
электрические
47840,13
30.10.20
09г.
01
08
-
30.10.2009
№ 1321,
компьютер
26112, 00
30.10.20
09
01
08
№729, от
26.10.200
9
30.10.2009
№1320,
компьютер
24920,00
30.10.20
09
01
08
№ 720, от
16.10.200
9г
Как видно из выборочной проверки все основные средства,
приобретенные и введенные в эксплуатацию в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» приняты
к учету верно и отражены своевременно.
Для начисления амортизации организация должна определить срок полез-
ного использования объекта основных средств, который устанавливается в
бухгалтерском учете - при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В учетной политике ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» установлено, что срок
полезного использования устанавливается комиссией на основании
классификации основных средств.
Так как срок полезного использования установлен в соответствии с Клас-
сификацией основных средств, проверим правильность отнесения объектов к
амортизационным группам, а также правильность установления сроков
полезного использования и закрепления указанных сроков в актах о приеме-
передаче объекта основных средств.
Результаты проведения проверки отразим в рабочем документе аудитора