57
в таблице 14.
Таблица 14
Результаты проведения проверки правильности отнесения объек-
тов к амортизационным группам, а также установления сроков
полезного использования
Наименован
ие объекта
ОС
Инвентарн
ый номер
Дата
принятия к
бухгалтерско
му учету
Амортизационн
ая группа
Срок
полезного
использован
ия
(месяцев)
Часы
электрически
е
1322
30.10.2009
4
61
Компьютер
1321
30.10.2009
3
60
Компьютер
1320
30.10.2009
3
60
Вывод: из таблицы 14 видно, что сроки полезного использования
установлен верно.
Далее необходимо проверить правильность отражения операций по
приобретению основных средств и сумм амортизационных отчислений на
счетах бухгалтерского учета.
Произведем проверку следующих объектов основных средств:
1. Автомобиль (инвентарный № 00000231)
31.03.18 г.
Д-т 01 К-т 08 – 491 525,42 руб. – объект основного средства введен в
эксплуатацию по первоначальной стоимости и т.д.
Автомобиль (инвентарный № 00000231) принадлежит основным
средствам, непосредственно используемым при оказании услуг.
31.04.18 г.
Д-т 20 К-т 02 – 6 301,61 руб. – отражена сумма начисленной
амортизации по автомобилю.
Остаточная стоимость объекта – 485 223,81 руб.
Как видно из вычислений данные первичной документации по
начислению амортизации основных средств совпадают с расчетами аудитора.
Заключительным этапом проведения аудита является проверка порядка
оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию
58
основных средств.
Выбытие основных средств производится по приказу руководителя ЧОУ
ДПО «ДВРЦОТ». В выборку попал приказ №292 - пр. от 18.11.2018 г. В
соответствии с данным приказом списывается измеритель статики от 0,3 до 200
кВ/м. – инвентарный номер 1009, и прибор для измерения статического поля от
0,3 до 180 кВ/м – инвентарный номер 1010. На основании приказа составлены
акты на списание объекта основных средств ОС-4. Данные операции отражены
по счетам 01 и 02.
При сверке правильности и своевременности списания объектов
составлен рабочий документ аудитора (табл. 15).
Таблица 15
Проверка правильности списания объектов основных средств
Акт о
списании
объекта
основных
средств
Причина
списания
Первоначаль
ная
стоимость,
тыс. руб.
Сумма
начисленн
ой
амортизац
ии,
тыс. руб.
Остаточн
ая
стоимост
ь,
тыс. руб.
Порядок
отражен
ия в
учете
Дт
Кт
19.10.201
8,
измерител
ь статики
от 0,3 до
200 кВ/м
Непригоднос
ть к
использован
ию
125 000,00
16 770,41
18 229,55
02
91
01
01
19.10.200
9, прибор
для
измерения
статическо
го поля от
0,3 до 180
кВ/м
Непригоднос
ть к
использован
ию
125 000,00
16 770,41
18 229,55
02
91
01
01
Как видно из выборочной проверки списание основных средств
отражено верно.
Таким образом, заключительное мнение аудитора говорит о том, что при
проведении аудита основных средств никакие иные существенные
обстоятельства обнаружены не были.
59
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Для системы внутреннего контроля на предприятии (СВКП)
характерным является весь спектр классификационных признаков, но не
последнее значение имеет группировка по признакам времени, согласно
которому контроль подразделяется на предварительный, текущий и
следующий. Нами предлагается схема взаимодействия СВКП с бизнес-
процессами на предприятии, что включает предварительный, текущий и
заключительный контроль.
Так, предварительный контроль включает операции с формирование
целей и стратегий предприятия и планирование бизнес-процессов. Цель –
контроль исходных целей и стратегий бизнес-процессов. Текущий контроль
включает операции по реализации бизнес-процессов. Заключительный
контроль – контроль результатов. Целью установления контроля за бизнес-
процессами на предприятии является определение отклонения от плановых
ориентиров.
Все элементы системы пронизаны прямыми и обратными связями, что
обеспечивает чувствительность системы и ее жизнеспособность. В таком
аспекте актуальной задачей является оценка эффективности СВКП. В
международной практике используются два уровня оценки системы
внутреннего контроля на предприятии (рисунок 5):
1. Обобщающий уровень оценки СВКП, при котором оценка основных
моментов внутреннего контроля проводится без обследования (оценки
операционного контроля, опросов, диагностики, тестов, сравнений и др.).
Первый уровень оценки определяет задачи изучения СВКП за помощью тестов,
подтверждения их из-за недоверия к системы внутреннего контроля.
60
Рисунок 5 - Элементы системы внутреннего контроля на
предприятии
2. Расширенный уровень оценки СВКП, который достигается на основе
детального, поэтапного изучения системы доказательности внутреннего
контроля. Второй уровень оценки проводится с помощью тестирования
эффективности процедур внутреннего контроля или аудита и ограничивается
применением тестов подтверждение.
Эффективность системы внутреннего контроля, созданной
руководством предприятия, зависит от способности решать поставленные
задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Оценка
эффективности позволяет рассматривать качественную и количественную
определенность отдельных элементов системы внутреннего контроля,
устанавливать их отличие. По своей сути оценка эффективности системы
внутреннего контроля - это обобщение показателей ее действенности и
результативности. Степени количественной оценки действенности результата
системы внутреннего контроля может служить показатель среднего
математического ожидаемого значения события или результата. Такие оценки
обычно базируются на экспертных заключениях и имеют субъективный
характер.
61
Все изменения, происходящие в компании, должны своевременно и
полно находить отражение в системе внутреннего контроля. Поэтому еще при
разработке необходимо строить систему внутреннего контроля таким образом,
чтобы существовала возможность ее гибкого изменения, а также определить
методику поддержки системы внутреннего контроля в актуальном состоянии.
Совершенствование системы внутреннего контроля - это непрерывный процесс
обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и
путей ее создания и развития. С учетом предложенной схемы взаимодействия
СВКП с бизнес-процессами на предприятии можно выделить следующие
направления совершенствование системы внутреннего контроля:
1. Перестройка структуры СВКП и совершенствование методов
управления для усиления их направленности на решение новых заданий.
2. Сочетание стабильных и гибких систем планирования деятельности
предприятия.
3. Регламентация функционирования СВКП на основе специальных схем
последовательности операций. Такие схемы должны содержать всю
необходимую информацию о распределение обязанностей, методов, процедур
контроля, а также все правила, что определяют порядок внутреннего контроля.
4. Высокий уровень профессиональной подготовки лиц, ответственных
за проведение внутреннего контроля и периодическое перераспределение
обязанностей между ими с целью избегания злоупотреблений и повышение
эффективности СВКП.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Подводя итоги, можно сказать, что поступление, наличие и внутреннее
перемещение основных средств, начисление амортизации основных средств
отражены в учете правильно и достоверно. Тем не менее, отмечены ряд
62
недостатков работы предприятия, поэтому для совершенствования ведения
учета основных средств в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» можно предложить
следующее:
Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования. Преимуществами этого предложения
являются:
Основные средства имеют свойство изнашиваться, в следствии износа у
организации возникает необходимость меня часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или
более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» начисление амортизации осуществляется
линейным методом.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ,
амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока
первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу:
А = Na * ОСп : 100 (1)
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
63
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную
стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2
руб. (1 869 492 руб. * 10%).
Внесем эти данные в таблицу 16 и рассмотрим более детально.
Таблица 16
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Количество
лет
Первоначал
ьная
стоимость,
руб.
Годовая
сумма
амортизаци
и, руб.
Накопленна
я сумма
амортизаци
и, руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
186949,2
186949,2
1682542,8
Второй год
1869492
186949,2
373898,4
1495593,6
Третий год
1869492
186949,2
560847,6
1308644,2
Четвертый год
1869492
186949,2
747796,8
1121695,2
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования основных средств.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает равномерной
износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает интенсивность
использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» в качестве основных средств
больше присутствует оборудование для проведения специальной оценки
64
условий труда, соответственно здесь играет большую роль степень износа. Со
временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет
остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС * m/M (2)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 17 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
65
Таблица 17
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования
Количество
лет
Первона
чальная
стоимост
ь, руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленн
ая сумма
амортизац
ии, руб.
Остаточна
я
стоимость
, руб.
Первый год
1869492
1869492*10/5
5
339908
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/55
305917
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/55
271926
917751
951741
Четвертый
год
1869492
1869492*7/55
237935
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/55
203945
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/55
169954
1529585
339908
Седьмой год
1869492
1869492*4/55
135963
1665548
203944
Восьмой год
1869492
1869492*3/55
101972
1767520
101972
Девятый год
1869492
1869492*2/55
67982
1835502
33990
Десятый год
1869492
1869492*1/55
33990
1869492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгодно, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
С целью повышения эффективности использования основных средств
предлагаются конкретные рекомендации:
- освобождение от излишнего оборудования и других основных средств
путем их продажи или сдачи в аренду;
- своевременное и качественное проведение ремонтов;
- повышение уровня квалификации обслуживающего персонала;
- проведение обновления основных средств с целью недопущения
высокого морального и физического износа;
- повышение коэффициента сменности работы предприятия (если это
66
экономически целесообразно);
- повышение уровня механизации и автоматизации производства;
- повышение уровня концентрации, специализации и комбинирования
производства;
- внедрение новой техники и прогрессивной технологии (малоотходной,
безотходной, энерго- и топливосберегающей);
- совершенствование организации производства и труда с целью
сокращения потерь рабочего времени и простоев машин и оборудования и т.д.
Большая часть этих мероприятий для своей реализации требует
определенных капитальных вложений и продолжительного времени для их
осуществления. Одним из наиболее приоритетных источников финансирования
является лизинг.
Рынок лизинга по темпам роста опережает практически все основные
финансовые секторы экономики. Лизинг аналогичен срочной ссуде с крупным
платежом, выплачиваемой по истечении срока. Лизинговые платежи
исчисляются исходя из разницы между начальной и расчетной остаточной
стоимостью арендуемого объекта, а не из полной его стоимости. Приобретение
подвижного состава на условиях лизинга является реальной возможностью
развития автотранспортного предприятия.
Рассмотрим возможность приобретения Дозиметр-радиометр для
измерения альфа, бета, гамма и рентгеновского излучения в лизинг.
Покупка в лизинг предусматривает следующие показатели:
Сумма сделки: 1700000 руб.
Первоначальный взнос: 20%
Сумма кредита: 1360000 руб.
Срок кредита: 24 мес.
Ставка по кредиту: 10 %
График погашения: аннуитет.
Срок Амортизации: 12 мес. (ускоренная), 6,66%.