27
Каждый рабочий документ аудитора оформляется непосредственно в
процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается.
Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те
сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за
предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать
ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение.
Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления
инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.
Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно
установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка
внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они
фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом
бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики,
соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и
требованиям
24
.
Сведения в каждый рабочий документ аудитора вносятся так, чтобы
можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным
требованием является указание даты и места оформления, фамилии
специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора,
идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист
указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг,
приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции
предприятия.
Рабочие документы – собственность аудиторской фирмы. Она вправе
совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не
противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике.
Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены
24
29. Савин А. А. Аудит для магистров: Практический аудит / А. А. Савин, учебник— М.: ИНФРА-М, 2017.
— 188 с.
28
инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой
бухгалтерских записей
25
.
Разработанные план и программа аудита основных средств являются
завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита
предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения
аудиторского риска.
Вывод по главе 1:
Подводя итог, можно отметить, что основные средства – это часть
производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда,
сохраняет свою форму в течение продолжительного времени, переносит по
частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения
нескольких производственных циклов.
Основными нормативно-правовыми документами по регулированию
бухгалтерского и налогового учета основных средств является Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств», а также Налоговый кодекс
Российской Федерации и другие законодательные акты.
Учет основных средств в предприятиях проводится на счете 01 «Основные
средства» на основании ПБУ 6/01. Основные средства находят свое отражение
в бухгалтерском учете по своей первоначальной стоимости. Они принимаются
к учету бухгалтерии при осуществлении их покупки, сооружения и
производства, внесения учредителями за счет их вкладов в уставный капитал,
оприходования неучтенных прежде основных средств, выявленных при
проведении инвентаризации, в случаях безвозмездного получения.
Аналитический учет основных средств в компании проводится по
отдельным инвентарным объектам основных средств. Главным регистром
аналитического учета основных средств выступают инвентарные карточки.
25
Кайгородцева Е.В. Учет и аудит основных средств на современном предприятии / Е.В. Кайгородцева, Я.И.
Никонова // В сборнике: Научный поиск в современном мире сборник материалов 5-й Международной научно-
практической конференции. 2014. С. 71-73.
29
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств ЧОУ
ДПО «ДВРЦОТ»
2.1 Организационно-правовая характеристика ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
На сегодняшний день ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» является несомненным
лидером на Дальнем Востоке по оказанию различных услуг в сфере охраны
труда, пожарной, промышленной и экологической безопасности.
Частное образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования «Дальневосточный региональный центр
охраны труда» зарегистрировано 19 ноября 2008 г. регистратором Управление
федеральной налоговой службы по Приморскому краю.
Руководитель организации: директор Решетников Ярослав
Владимирович.
Юридический адрес ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» - 690003, Приморский край,
город Владивосток, улица Станюковича, 29 А.
Основным видом деятельности является «Деятельность по
дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в
другие группировки», также зарегистрированы следующие дополнительные
виды деятельности:
деятельность по обработке данных, предоставление услуг по
размещению информации и связанная с этим деятельность;
деятельность в области технического регулирования,
стандартизации, метрологии, аккредитации, каталогизации продукции;
технические испытания, исследования, анализ и сертификация;
подготовка кадров высшей квалификации;
образование профессиональное дополнительное.
На современном рынке оказания услуг ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» отличает
независимость, многогранность и стабильное развитие. Ключевые
преимущества, которыми аппелирует ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»– компетентность,
профессионализм, гибкость в выполнении задач, требующих быстрых и
30
креативных решений.
Сокращение сроков проведения работ, привлечение лучших из лучших,
использованием современных технических возможностей ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ» гарантирует самое главное – качество оказание услуг и
ответственность перед клиентом.
Своей основной миссией ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» считает – снижение и
профилактику производственного травматизма, сокращение профессиональных
рисков, качественное улучшение условий труда, и как следствие повышение его
производительности.
Для решения любых задач ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» не нужны посредники,
у компании имеется собственная новейшая материально-техническая база и
большой профессиональный опыт сотрудников.
Независимо от сферы деятельности клиента, масштабов, характера и
условий выполнения работ ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» всегда выполнит ее с равной
готовностью на высоком профессиональном уровне.
За 10 лет ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» достигло отличных результатов и стало
надежным бизнес-партнером для организаций с различной целевой
направленностью. Благодаря этому была организована и проведена оценка
вредных факторов производственной среды более чем на 150 000 рабочих
местах и более 40 000 человек освоили обучающие программы по
востребованным потребностям.
Организационная структура ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» состоит из
нескольких отделов, которые посредствам их начальников подчиняются
генеральному директору. В ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» существует линейно-
функциональная структура управления. Данный тип организационной
структуры является наиболее универсальной формой организации, так как
линейный и функциональный тип отдельно встречаются редко. Права и
обязанности работников фирмы распределяются на основании должностных
инструкций и заключенных контрактов. Производственная структура ЧОУ
ДПО «ДВРЦОТ» изображена на рисунке 1:
31
Рисунок 1 - Структура подразделений учреждения ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ»
Бухгалтерия ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» осуществляет учет средств фирмы и
хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами,
устанавливает результаты финансово - хозяйственной деятельности фирмы и
др. Главный бухгалтер обеспечивает ведение учета в рассматриваемой
организации, составляет учетную политику, участвует в составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Кроме того, на главного
бухгалтера возложена обязанность контролю за работой каждого сотрудника
бухгалтерии.
В целом структура подразделений ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» отвечает
специфике деятельности экономического субъекта, целям работы
поставленным задачам.
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» составляет следующую бухгалтерскую
отчетность: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах
(приложения 1-2). На основании показателей отчетности проведем анализ
основных финансовых показателей деятельности рассматриваемой организации
32
за исследуемый период и представим в табл. 1:
Таблица 1
Оценка ключевых технико-экономических показателей ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ» за период 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютно
е
отклонени
е 2018 г. от
2016 г.
Темпы
роста
2018 г.
к 2016
г.
1 Выручка, тыс. руб
380381
309458
583085
202704
153,29
2 Полная
себестоимость, тыс.
руб
368479
304894
572416
203937
155,35
3 Прибыль от
продажи, тыс. руб
11902
4564
10669
-1233
89,64
4 Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб
10074
1569
8322
-1752
82,61
5 Чистая прибыль,
тыс. руб
8376
1097
6252
-2124
74,64
6 Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб
21251
21251
20894
-358
98,32
7 Средние остатки
оборотных средств,
тыс. руб
138874
138874
120124
-18751
86,50
8 Среднесписочная
численность
персонала, чел.
17
18
20
3
117,65
9 Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
7503
7901
8837
1334
117,78
10 Затраты на 1 руб
объема работ, коп.
0,97
0,99
0,98
0,01
101,41
11 Фондоотдача,
руб/руб
17,90
14,56
27,91
10,01
155,91
12
Фондовооруженность,
тыс. руб/чел.
1250,06
1180,61
1044,68
-205,38
83,57
13 Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
кол-во оборотов
2,74
2,23
4,85
2,12
177,22
14 Период
оборачиваемости
оборотных средств,
дней
133,26
163,80
75,20
-58,06
56,43
15 Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб
36,78
36,58
36,82
0,04
100,11
По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что выручка ЧОУ ДПО
33
«ДВРЦОТ» за исследуемый период имеет неоднородную динамику и к концу
2018 г. увеличивается на 53,29 % по сравнению с показателем 2016 г. Это
объясняется ростом спроса на услуги, оказываемые учреждением.
Полная себестоимость услуг за весь анализируемый период также
увеличивается в 2018 г. по сравнению с 2016 г. на 55,35 %.
Основные средства в валюте баланса составляют лишь 13 % от общей
стоимости имущества ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ». Малый удельный вес
внеобооротных активов объясняется видом деятельности рассматриваемого
предприятия. Показатель фондоотдачи основных средств составил 27,91 руб.,
что на 10,01 руб. больше чем в 2016 году (более чем в 1,5 раза).
За анализируемый период оборотные средства организации снизились и
составили в 2018 г. - 18751 тыс. руб. или 86,5 % от уровня 2016 г. Основной
причиной снижения оборотных активов является снижение величины запасов и
денежных средств предприятия.
Однако, в исследуемом периоде наблюдается рост оборачиваемости
оборотных средств – если на начало исследуемого периода она составляла 2,74
оборота, то на конец – 4,85. Длительность оборота, соответственно снизилась с
133,26 до 75,2 дней. Данный факт свидетельствует о росте деловой активности
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ».
Среднесписочная численность работников организации выросла за
период на 17,65 % или 3 человека и составила в 2018 г. - 20 человек. Фонд
оплаты труда за 2018 г. (с учетом премирования и дополнительных выплат)
составил 8837 тыс. руб, что на 17,78 % больше уровня оплаты труда в 2016 г.
Таким образом, проведя анализ финансово-экономических показателей
можно сделать вывод, что все представленные показатели имеют тенденцию к
увеличению, что является положительным моментом в работе ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ».
34
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Движение объектов основных средств ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» изменяет
материально-техническую базу учреждения, поэтому любые операции,
характеризующие этот процесс, требуют особого учета и контроля.
Поступление основных средств в учреждение происходит: в результате
приобретения за плату, в порядке товарообменных операций, строительство
собственными силами, безвозмездного получения или дарения, путем
выявления неучтенных основных средств по результатам инвентаризации.
При получении в собственность основных средств, в бухгалтерском
учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» на счете 08 отражаются вложения во
внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию
формируется первоначальная стоимость объектов основных средств,
учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Основным способом поступления основных средств в учреждении
является их покупка по договору купли-продажи.
Так, ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» в январе 2018 г. приобрело систему
видеонаблюдения стоимостью 197 000 руб. (в том числе НДС – 30050,85 руб.).
Услуги по доставке системы видеонаблюдения составили 3 600 руб. (в т.ч. НДС
– 549,15 руб.). Наладка оборудования выполнялась хозяйственным способом,
сотрудникам, выполняющим отладку системы, была начислена заработная
плата в размере 13 000 руб. и страховые взносы – 3 926 руб.
В бухгалтерском учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» поступление основного
средства было отражено следующими проводками (таблица 2).
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
приобретения объекта основных средств
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражена стоимость
приобретенной системы
видеонаблюдения
08-4
60
166949,15
Отгрузочные
документы
поставщика
35
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
Отражена предъявленная сумма
НДС
19-1
60
30050,85
Счет-фактура
Отражена стоимость услуг по
доставке системы
08-4
60
3050,85
Отгрузочные
документы
поставщика
Отражена предъявленная сумма
НДС
19-1
60
549,15
Счет-фактура
Начислена заработная плата
работникам, занятых наладкой
системы обработки багажа
08-4
70
13 000
Расчетно-
платежная
ведомость
Начислены страховые взносы на
заработную плату работников,
занятых наладкой системы
08-4
69
3 926
Расчетно-
платежная
ведомость
Приобретенная система учтена в
составе объектов основных
средств
01
08-4
197000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Предъявленная сумма НДС по
приобретенной системе принята к
вычету
68-2
19-1
30050,5
Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС по
транспортным услугам принята к
вычету
68-2
19-1
549,15
Счет-фактура
Произведена оплата поставщику
за приобретенную систему
видеонаблюдения
60
51
197000
Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата
транспортных услуг по доставке
системы
60
51
3600
Выписка банка по
расчетному счету
В случае нехватки собственных средств, при приобретении основного
средства ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» достаточно часто прибегает к заемным
средствам.
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» приобрело автомобиль Mazda СХ5 с
использованием банковского кредита. Предприятие оприходовало и ввело в
эксплуатацию тягач 25.01.2017 г. Задолженность перед поставщиком
составляет 1 770 000 руб. (в том числе НДС 270 000 руб.). Для оплаты
автомобиля в банке 31.01.2016 г. получен кредит в сумме 1 770 000 руб., и в тот
36
же день произведена оплата поставщику. Срок возврата кредита - 30.01.2018 г.
Величина процентов по кредиту составляет 11% годовых; проценты
начисляются ежемесячно и уплачиваются в последний день месяца путем
списания банком соответствующей суммы с расчетного счета организации.
В бухгалтерском учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» сделаны следующие
записи (таблица 3).
Таблица 3
Приобретение основного средства за счет средств банковского
кредита
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи в январе 2017 г.
Отражена стоимость
приобретенного автомобиля
08-4
60
1 500 000
Отгрузочные
документы
поставщика
Отражена предъявленная
сумма НДС
19-1
60
270 000
Счет-фактура
Приобретенный автомобиль
учтен в составе объектов
основных средств
01
08-4
1 500 000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Предъявленная сумма НДС
по приобретенному
автомобилю принята к
вычету
68-2
19-1
270 000
Счет-фактура
Отражено получение
денежных средств по
кредитному договору
51
66-1
1 770 000
Кредитный договор,
Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата
поставщику
60
51
1 770 000
Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерские записи 28.02.2017-30.01.2018 г.
Начислены проценты по
кредитному договору
91-2
66-2
194 167
Кредитный договор,
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма, списанная
банком в уплату процентов
по кредитному договору
66-2
51
194 167
Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерские записи 30.01.2018 г.
Отражен возврат кредита
66-1
51
1 770 000
Кредитный договор,
Выписка банка по
расчетному счету