37
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» имеет возможность приобретать оборудования
для проведения специальной оценки труда за рубежом.
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» приобрело Измеритель напряженности ЭМП и
плотности потока энергии (ППЭ), и ввезло его на территорию РФ из-за
пределов Таможенного союза. Согласно условиям контракта оплата
осуществляется в евро после принятия объекта основных средств на учет.
Стоимость объекта составляет 10 000 евро. Ввозная таможенная пошлина
установлена в размере 10% от таможенной стоимости основного средства.
Право собственности на объект основного средства переходит к ЧОУ
ДПО «ДВРЦОТ» в момент регистрации таможенной декларации. При этом
объект основного средства помещается под таможенную процедуру выпуска
для внутреннего потребления. Одновременно с подачей таможенной
декларации за таможенное оформление уплачивается таможенный сбор размер,
которого равен 1500 руб. Таможенная стоимость основного средства
соответствует контрактной стоимости. Курс евро, установленный Банком
России, составляет:
- на дату регистрации таможенной декларации - 67,95 руб./евро;
- на дату перечисления оплаты - 68,97 руб./евро.
В бухгалтерском учете ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» приобретение основного
средства отражено записями (таблица 3).
Таблица 3
Приобретение основного средства за иностранную валюту
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Уплачена ввозная
таможенная пошлина
76-5
51
67 950
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен таможенный
сбор за таможенное
оформление
76-5
51
1500
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен НДС
68-2
51
94 941
Выписка банка по
расчетному счету
Отражен уплаченный
НДС
19-1
68-2
94 941
Декларация на
товары
Таможенная пошлина
включена в стоимость
оборудования
08-4
76-5
69 450
Контракт,
Декларация на
товары
38
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
Отражен переход права
собственности на объект
основного средства
08-4
60
679 500
Контракт, Акт
приемки-передачи
Принят к вычету
уплаченный НДС
68-2
19-1
94 941
Декларация на
товары
Приобретенное
оборудование принято к
учету в составе
основных средств
01
08-4
728 950
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Произведена оплата
иностранному
контрагенту
60
52
689 700
Выписка банка по
валютному счету
Отражена
отрицательная курсовая
разница
91-2
60
10 200
Бухгалтерская
справка-расчет
Амортизация в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» в бухгалтерском учете
начисляется линейным способом. Данный порядок начисления амортизации
отражен в учетной политике ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» и соответствует
положениям нормативных актов. Амортизация начисляется по основным
средствам стоимостью более 40000 руб.
Амортизируемое имущество в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования (рис.2).
Каждому объекту основных средств при принятии к учету
присваивается номер амортизационной группы (от 1 до 10, в соответствии со
сроками его полезного использования), и делается соответствующая запись в
инвентарной карточке.
Сумма амортизации в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» определяется ежемесячно.
Амортизацию начисляют в бухгалтерии предприятия отдельно по каждому
объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в
эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл
из состава амортизируемого имущества.
39
Рисунок 2 - Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой
амортизации.
Рассмотрим пример начисления амортизации в ноябре 2018 г. ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ» приобрело четырехканальный шумомер+виброметр с возможность
подключить дополнительные измерительные зонды: ЭМП, ГМП, ПМП,
статика, свет, микроклимат. Первоначальная стоимость прибора 62 320,00 руб.
Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации составляет
20%. Следовательно, годовая сумма амортизации составит 12 464,00 руб.
(62320,00 * 20%). Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ» будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 02 на сумму 1038,67 руб. (12464,00 / 12 мес.).
При завершении отчетного периода сотрудник бухгалтерии составляет
регистр-расчет амортизации основных средств по каждой группе.
Таким образом, линейный метод погашения первоначальной стоимости
объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость услуг этой
стоимости в течение всего срока службы объекта.
40
При данном методе начисления амортизации:
─ амортизация ежегодно начисляется в одной и той же сумме от
одного отчетного периода к другому;
─ износ накапливается равномерно;
─ остаточная стоимость объекта уменьшается равномерно,
пропорционально сумме накопленной амортизации, пока не достигнет к
последнему году прогнозируемой ликвидационной стоимости.
По тем основным средствам, которые отсутствуют в амортизационных
группах, срок их полезного использования ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» определяет
исходя из технических условий и рекомендаций предприятий – изготовителей
этих объектов.
Начисление амортизации в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» ведется
автоматизированным способом в программе 1С 8.2 Бухгалтерия в ведомости
амортизации (рисунок 3).
Данные ведомости формируются ежемесячно, в разрезе отделов,
административных подразделений и т. д., в разрезе материально-ответственных
лиц. В ведомости указывается стоимость амортизируемого имущества на
начало отчетного месяца, сумма амортизации с начала её начисления
нарастающим итогом, остаточная стоимость основных средств. Так же в
ведомости указывается сумма увеличения стоимости основного средства за
месяц в случае его модернизации или реконструкции. Указывается сумма
начисленной амортизации за месяц. В случае продажи основного средства или
списания по каким-либо причинам, указывается сумма списания амортизации
за отчетный период. На конец периода так же отражается сумма стоимости
основного средства, сумма начисленной амортизации и сумма остаточной
стоимости основного средства.
41
Рисунок 3 – Фрагмент справки-расчета амортизации за декабрь 2018 г
42
Сумма остаточной стоимости основного средства рассчитывается как
разница между его стоимостью и суммой начисленной амортизации. Например,
стоимость стеллажа на 01.11.2017 г составляет 75000 руб., сумма начисленной
амортизации составляет 37500 рублей. Рассчитаем остаточную стоимость
стеллажа на 01.11.2017 г:
75000-37500=37500руб.
Таким образом, остаточная стоимость стеллажа составляет на
01.11.2017г 37500руб.
В бухгалтерском учете для отражения амортизационных отчислений
планом счетов предусмотрен синтетический пассивный счет 02 «Амортизация
основных средств». К нему в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» открыты субсчета (Рис.4).
Рисунок 4 - Счета учета амортизации основных средств
Субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете
01» предназначен для обобщения информации об амортизации основных
средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и учитываемых
на счете 01 «Основные средства».
Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам
основных средств (субконто «Основные средства»). Каждый инвентарный
объект основных средств - элемент справочника «Основные средства».
Субсчет 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете
43
03» предназначен для обобщения информации об амортизации доходных
вложений в материальные ценности.
Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам
доходных вложений в материальные ценности (субконто «Основные
средства»). Каждый инвентарный объект - элемент справочника «Основные
средства».
В ООО ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» переоценку основных средств не делают.
Но в случае принятия решения о проведении переоценки в бухгалтерском учете
будут сделаны следующие проводки в случае дооценки первоначальной
стоимости объекта основных средств:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма дооценки
первоначальной стоимости основного средства.
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма дооценки
амортизационных отчислений.
В случае уценки объекта основных средств, проводки будут
следующими:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства» - отражена сумма уценки
первоначальной стоимости.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -
отражена сумма уценки амортизационных отчислений.
В ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» подлежат амортизации также капитальные
вложения в арендованные основные средства.
В ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» учитываются на балансе земельные участки,
так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
Стоимость объектов основных средств не более 40000рублей
списывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска
44
их в производство или эксплуатацию.
Кроме того объекты лесного, дорожного хозяйства в ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ» не подлежат амортизации, а по ним начисляется износ. По
указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится
начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений.
Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ
основных средств». При этом в учете составляются следующие записи:
Дебет 010 «Износ основных средств» - отражается в декабре сумма
начисленного за отчетный год износа;
Кредит 010 «Износ основных средств» - списывается износ по
выбывшим объектам основных средств (на дату выбытия).
Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту
основных средств.
Основные бухгалтерские проводки по учету амортизации в ЧОУ ДПО
«ДВРЦОТ» отражены в таблице 4.
Таблица 4
Основные бухгалтерские проводки по учету амортизации
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
Первичные
документы
Начислена амортизация
основных средств
используемых в отделе
сервисного обслуживания
20
02
15,3
Ведомость
амортизации
Начислена амортизация
основных средств
управленческого и
общехозяйственного
назначения
26
02
9,6
Ведомость
амортизации
Начислена амортизация
основных средств, сданных в
аренду
91.2
02
32,0
Ведомость
амортизации
Списана накопленная
амортизация при продаже
основного средства (его
выбытии).
02
91.1
6,6
Бухгалтерская
справка
Итак, амортизация в ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» в бухгалтерском учете
начисляется линейным способом. Начисление амортизации ведется
45
автоматизированным способом в программе 1С 8.2 Бухгалтерия в ведомости
амортизации. Учет амортизации ведется на синтетическом пассивном счете 02
«Амортизация основных средств».
Далее рассмотрим порядок списания и выбытия основных средств в
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ»
Для проверки функционирования Виброкалибратора была создана
оценочная комиссия. В результате осмотра данного объекта основных средств
установлено, что в результате неисправимой поломки дальнейшее
функционирование Виброкалибратора не представляется возможным. Принято
решение о его списании вследствие непригодности. Корреспонденция счетов
указана в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 5).
Таблица 5
Отражение в учете списания основного средства
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана начисленная амортизация
02.1
01.2
8 671,32
Списана балансовая стоимость
01.2
01.1
50 070
Списана остаточная стоимость
91.2
01.2
41 398,68
Финансовый результат от списания (убыток)
99.1
91.9
41 398,68
Первоначальная стоимость Виброкалибратора составляет 50 070,00 руб.,
сумма начисленной амортизации – 8 671,32 руб., остаточная стоимость
составила 41 398,68 руб. (50070,00 – 8671,32). Составлен акт на списание
основных средств (форма № ОС-4) № 00000025 от 25.07.2017 г. В результате
списания основного средства организацией получен убыток в размере 41 398,68
руб., отнесенный на финансовые результаты.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат
зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов
и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся.
ЧОУ ДПО «ДВРЦОТ» 15.12.2017 г. продало измеритель массовой
концентрации аэрозольных частиц ООО «МФЦ Экспертиза» за 600 000 руб. (в
46
т.ч. НДС – 91 525,42 руб.). Первоначальная стоимость погрузчика- 700 000 руб.
Сумма начисленной по нему амортизации - 250 000 руб.
Отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете
представлено в таблице 6.
Таблица 6
Отражение в бухгалтерском учете выбытия ОС в декабре 2017 г.
Дата
Содержание
операции
Корреспонд
енция
счетов
Сумма,
руб.
Документ
Д-т
К-т
15.12.
Отражена выручка от
продажи измерителя
массовой концентрации
аэрозольных частиц
76
91.1
600 000
Акт приема-
передачи,
накладная № 415
Поступили деньги от
покупателя
51
76
600 000
Выписка банка
15.12.
Начислен НДС
91.2
68
91 525,42
Счет-фактура №
415
15.12.
Списана
первоначальная
стоимость измерителя
массовой концентрации
аэрозольных частиц
01.2
01.1
700 000
Акт приема-
передачи объекта
основных средств
15.12.
Списана сумма
начисленной
амортизации
02
01.2
250 000
Акт приема-
передачи объекта
основных средств
15.12.
Списана остаточная
стоимость измерителя
массовой концентрации
аэрозольных частиц
(700 000 – 250 000)
91.2
01.2
450 000
Бухгалтерская
справка
15.12.
Определена прибыль от
продажи измерителя
массовой концентрации
аэрозольных частиц
(600 000 - 91 525,42 -
450 000)
91.9
99
62 474,58
Бухгалтерская
справка
Регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) –
составляется в 1 экземпляре в подгруппе учета активов, заполняются на
основании первичных документов (акт приемки-передачи основных средств,
технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в
соответствующую группу предприятия.