5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств .......................................................................................................................... 9
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств ....................................................................................................................... 9
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств ... 18
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии 26
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» .............................................................................. 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .................. 31
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ..................................................................................................................... 39
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств .. 47
Глава 3. Повышение экономической эффективности ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» на основе аудита основных средств ..................................................... 54
3.1 Аудит основных средств организации ........................................................... 54
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ................................................................................................... 64
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ............................................. 69
Заключение ................................................................................................................ 74
Список литературы ................................................................................................... 77
Приложения ............................................................................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день с основными средствами предприятия как объектом
учета связаны многие проблемы современной российской экономики. Например,
недостаточная конкурентоспособность продукции предприятия в связи с
чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка
производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных
комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно
реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном
имуществе. Все это усиливает влияние учета основных средств как на
финансовое состояние предприятия, так и на качество представляемой им
отчетности. Из этого следует, что основные средства в настоящих условиях
становятся для многих предприятий весьма существенным объектом аудита.
Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена
особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств,
заключающиеся в том, что в процессе их использования в производстве они
претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому бухгалтерский учет
основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества
подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.
Объектом выпускной квалификационной работы послужило
ЗАО «Волчихинский пивзавод», основным видом деятельности которого
является производство безалкогольных напитков, ароматизированных и/или с
добавлением сахара, кроме минеральных вод.
Предметом исследования непосредственно выступили особенности
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке
мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего
контроля основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
7
Исходя из поставленной выше цели исследования, определены
следующие задачи:
– определить экономическую сущность и рассмотреть особенности
нормативного регулирования учета основных средств;
– изучить современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств;
– рассмотреть планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии;
– привести организационно-экономическую характеристику
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета
поступления, амортизации и выбытия основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод»;
– изучить учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств в ЗАО «Волчихинский пивзавод»;
– провести аудит основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– предложить пути совершенствования внутреннего контроля за
наличием и движением основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ЗАО «Волчихинский
Пивзавод».
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были
применены следующие методы исследования: метод сбора информации, метод
сравнения, расчетно-аналитические и организационные методы, а также
документальная проверка, опрос, тестирование и подтверждение.
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные в
исследовании результаты могут быть использованы ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» для определения наиболее приоритетных мероприятий по
совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств.
8
Теоретическую базу исследования в области эффективной организации
бухгалтерского учета и аудита основных средств составили труды (работы)
следующих исследователей (экономистов): Ш.Т. Амирбековой, Я.В. Баженовой,
А.С. Бакаева, К.Б. Голубинцевой, Е.А. Жученко, Т. Крутяковой, Л.А. Крятовой,
Н.Н. Шабанниковой, М.М. Шарамко, С.Р. Шевяковой и др.
Информационной базой для выполнения выпускной квалификационной
работы послужили нормативные и правовые акты РФ (Федеральные законы,
Приказы Минфина РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)), учебная,
научная и специальная литература, материалы периодической печати, Интернет-
ресурсы, а также отчетность ЗАО «Волчихинский Пивзавод»: финансовая
(бухгалтерская отчетность), первичные документы и регистры бухгалтерского
учета.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
основной части – трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении представлено обоснование выбора темы и ее актуальности,
формулируются объект и предмет исследования, ставится основная цель работы
и решаются задачи по ее достижению, указаны методы исследования, а также
приводится практическая значимость темы исследования.
В первой главе работы изучаются теоретические основы бухгалтерского
учета и аудита основных средств. Во второй главе работы приводится методика
и техника бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод». В третьей главе определяется повышение экономической
эффективности ЗАО «Волчихинский Пивзавод» на основе аудита основных
средств.
В заключении содержатся основные выводы, которые были получены
непосредственно в ходе проведенного исследования.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Каждое предприятие, как самостоятельный хозяйственный субъект
создается с целью выполнения определенных задач. Для нормального
функционирования предприятия, необходимо наличие трудовых, финансовых и
материально-технических ресурсов. Чтобы обеспечить производственный
процесс, предприятию необходимо иметь основные производственные фонды
(ОПФ), состоящие из зданий, сооружений, машин, складских и иных помещений.
Необходимо закупить оборудование, материалы и другие средства труда.
Следовательно, основные средства являются определяющей составляющей всей
производственной деятельности предприятия, поскольку они длительное время
участвуют в процессе производства, обслуживают большое число
производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном
процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию,
сохраняя при этом натуральную форму.
1
Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех
взаимосвязанных хозяйственных непрерывных процессов: снабжение
(т. е. заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производство продукции и сбыт (реализация) продукции. Данные процессы
осуществляются одновременно. Для них используется труд работников,
основные и оборотные средства. Поэтому одним из важнейших объектов
бухгалтерского учета на предприятии выступают основные средства.
Основные средства всегда были и остаются особой заботой бухгалтеров
предприятий, поскольку они являются такой частью активов, без которой
производственная деятельность организации невозможна. При этом следует
1
Герасимова В.В. Экономическое содержание основных средств / В.В. Герасимова // Молодой
ученый. – 2017. – № 2. – С. 51.
10
отметить, что основные средства придают всему бизнесу предприятия
необходимую солидность в глазах потенциальных инвесторов. Из этого следует,
что анализ основных средств, который имеет своей целью создание полной и
достоверной картины о них, является важной частью учетной работы.
В настоящее время основные средства являются одним из важнейших
факторов производства, поскольку их состояние и эффективное использование
прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности
предприятия, а рациональное использование основных средств и
производственных мощностей организации способствует улучшению технико-
экономических показателей производства, в т. ч. увеличению производства
продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, поскольку в
своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощность предприятия. Экономическая роль
основных средств в различных сферах производства является предметом
дискуссий специалистов в области экономики и бухгалтерского учета.
Понятие «основные средства» имеет малоразличные определения в
литературе, что упрощает изучение данного определения. Многие
отечественные авторы определяют основные средства как средство труда,
используемое в хозяйственной деятельности предприятия свыше одного года.
Следовательно, под основными средствами следует понимать совокупность
материально-вещественных ценностей, которые используются предприятием в
качестве средств труда и действуют в натуральной форме в течение длительного
времени (более одного года) в сфере материального производства или в
непроизводственной сфере.
2
Отличительной особенностью основных средств является их
многократное использование в процессе производства, сохранение
2
Гарифуллина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их
«оценка» и «амортизация» / А.А. Гарифулина // Молодой ученый. – 2018. – №7. – С. 324.
11
первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под
воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства
изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на
затраты производства в течение нормативного срока их службы путем
начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) актив принимается предприятием к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие два
главных условия:
3
1. Объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд
организации либо для предоставления предприятием за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
2. Объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Далее рассмотрим и коротко охарактеризуем основные
классификационные признаки основных средств. На рисунке 1 представлены
признаки классификации основных средств.
В зависимости от характера участия основных средств в процессе
расширенного воспроизводства основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные.
Основные производственные средства функционируют в сфере
материального производства, которые неоднократно участвуют в
производственном процессе и постепенно изнашиваются, а их стоимость
переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования.
3
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20.
12
Данный вид основных средств пополняется за счет капитальных вложений
предприятия.
Рисунок 1 – Признаки классификации основных средств
4
Непроизводственные основные средства включают в себя жилые дома,
детские и спортивные учреждения, иные объекты культурно-бытового
назначения, находящиеся на балансе предприятия. Данный вид основных
средств воспроизводится за счет национального дохода.
Следует отметить, что в отличие от производственных основных средств
организации не производственные основные средства не участвуют в процессе
производства, а их стоимость исчезает в потреблении.
По вещественно-натуральному составу основные средства делятся на
группы, которые представлены на рисунке 2.
К зданиям относятся промышленные и хозяйственные постройки, в
которых организована деятельность организации. К сооружениям можно
отнести инженерные конструкции, которые выполняют специальные функции
(например, шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и др.). К передаточным
устройствам относятся объекты, функциональным предназначением которых
является передача электроэнергии, а также транспортировка жидкостей, газов,
4
Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов /
Л.А. Крятова. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2018. – С. 22.
Характер участия основных средств в
процессе расширенного воспроизводства
Вещественно-натуральный состав основных
средств
Принадлежность основных средств
Отраслевая принадлежность основных
средств
Участие основных средств в процессе
производства
13
твердого сырья и взвесей (например, трубопроводы, тепло- и электросети,
конвейеры). К машинам и оборудованию следует относить оснащение
организации, включая производственные, измерительные и вычислительные
мощности (например, станки, компьютерная техника, инженерные машины,
краны и пр.). Транспортные средства охватывают транспортный парк
организации. К инструментам относятся вещественные объекты, с
использованием которых оказывается непосредственное воздействие на предмет
производства. Инвентарь и принадлежности выполняют сопутствующую
производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда). К прочим
основных средств относятся основные средства, которые не вошли в состав
предыдущих подгрупп.
Рисунок 2 – Основные виды основных средств
5
По характеру участия в производственном процессе основные средства
подразделяются на активную и пассивную части. К активной части основных
средств следует относить средства труда, которые принимают непосредственное
участие в изготовлении продукции (например, машины, оборудование и т. д.).
При этом необходимо отметить, что от их качества и степени использования
5
Верещагин, С.А. Основные средства. Новый порядок учета / С.А. Верещагин. – М.: Эксмо,
2016. – С. 25.
Здания и
сооружения
Рабочие, силовые
машины и
оборудование
Измерительные и
регулирующие
приборы и устройства
Вычислительная
техника
Транспортные
средства
Инструмент
Производственный и
хозяйственный
инвентарь и
принадлежности
Продуктивный и
племенной скот
Многолетние
насаждения и прочие
основные средства
14
зависят объем производства предприятия и его эффективность. К пассивной
части основных средств следует относить основные средства, создающие
условия для осуществления производственного процесса (например, здания,
сооружения, передаточные устройства и т. д.). При этом уровень материально-
технической базы (МТБ) предприятия определяется, прежде всего, удельным
весом и качеством активной части производственных основных средств.
По принадлежности основные средства организации следует
подразделять на собственные основные средства (т. е. основные средства,
которые полностью принадлежат предприятию) и арендованные основные
средства (т. е. основные средства, которые являются собственностью других
предприятий и в соответствии с договором аренды используются в данном
предприятии).
В зависимости от отраслевой принадлежности основных средств,
различают основные средства промышленности, строительства, транспорта
и т. д.
По участию основных средств в процессе производства выделяют
основные средства, которые предназначены к вводу в действие, введены в
действие, действуют и бездействуют.
По возрастному составу основные средства следует подразделять
на основные средства в возрасте до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до
20 лет и действующие свыше 20 лет.
Из всего изложенного выше следует вывод о том, что значение основных
средств для предприятия невозможно переоценить, поскольку известно, что для
успешного осуществления своей деятельности предприятию необходимо
оборудование, помещения, офисная мебель и организационная техника, а также
средства связи и многое другое. Поэтому необходим значительный стартовый
капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств
в развитие предприятия в течение длительного периода времени.