55
– определение эффективности системы внутреннего контроля и учета
основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки соответствия данных бухгалтерского баланса
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» данным приложения к нему в части основных
средств;
– проведение проверки правильности заполнения первичных документов
по учету основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– оформление результатов проверки аудита основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Подготовим программу аудиторской проверки учета основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» (таблица 11).
Таблица 11
Программа аудита основных средств
№
п/п
Наименование
аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
1
2
3
4
5
1
Определение
эффективности системы
внутреннего контроля и
учета основных средств
01.02.19-
06.02.19
Думский Д.Н.
Учетная
политика,
первичные
учетные
регистры,
приказы,
договоры
1.1
Оценка системы
внутреннего контроля
основных средств
01.02.19-
03.02.19
Думский Д.Н.
1.2
Оценка системы
бухгалтерского учета
основных средств
04.02.19-
06.02.19
Думский Д.Н.
2
Проверка соответствия
данных бухгалтерского
баланса данным
приложения к нему в
части основных средств
07.02.19-
12.02.19
Думский Д.Н.
Учетная
политика,
Бухгалтерский
баланс,
Приложение к
бухгалтерском
у балансу
2.1
Проверка правильности
данных бухгалтерского
баланса и приложения
к нему
07.02.19-
09.02.19
Думский Д.Н.
2.2
Проверка соответствия
данных отчетности
10.02.19-
12.02.19
Думский Д.Н.
3
Проверка правильности
заполнения первичных
документов по учету
основных средств
13.02.19-
18.02.19
Думский Д.Н.
Первичные
учетные
документы:
ф. № ОС-1,
ОС-4б, ОС-3
56
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
3.1
Проверка правильности
заполнения первичных
документов по
оформлению приема и
выбытия (списания)
основных средств
13.02.19-
15.02.19
Думский Д.Н.
ОС-6б
3.2
Проверка правильности
заполнения первичных
документов по
оформлению ремонта,
передачи, наличия и
движения основных
средств
16.02.19-
18.02.19
Думский Д.Н.
4
Составление
аудиторского
заключения
19.02.19-
20.02.19
Думский Д.Н.
Программа проведения аудита основных средств ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» включает в себя следующие важные аспекты проведения аудита:
– проведение оценки системы внутреннего контроля основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение оценки системы бухгалтерского учета основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки правильности данных бухгалтерского баланса
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» и приложения к нему;
– проведение проверка соответствия данных отчетности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки правильности заполнения первичных документов
по оформлению приема и выбытия (списания) основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки правильности заполнения первичных документов
по оформлению ремонта, передачи, наличия и движения основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– составление аудиторского заключения.
57
Определим эффективность системы внутреннего контроля и учета
основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Для проведения данной
оценки были составлены два рабочих документа аудитора «Проверка состояния
системы внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод»» (Приложение 11) и «Проверка состояния системы бухгалтерского
учета основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»» (Приложение 12).
Проведенная оценка показала, что эффективность системы внутреннего
контроля основных средств и системы бухгалтерского учета основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» находится на среднем уровне.
Далее следует провести расчет общего уровня существенности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» на основании данных 2017 г. (таблица 12).
Данные для расчетов были получены из Приложения 3 «Бухгалтерский баланс»
и Приложения 4 «Отчет о финансовых результатах».
Таблица 12
Общий уровень существенности по состоянию на 2017 г.
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до налогообложения
6228
5
311,40 (min)
Выручка от продаж
616608
2
12332,16
Валюта баланса
415937
2
8318,74
Собственный капитал
329439
10
32943,90 (max)
Общие расходы организации
502074
2
10041,48
Используя данные таблицы 12 проведем следующие расчеты:
1) Определим среднее арифметическое значение:
311,40 + 12332,16 + 8318,74 + 32943,90 + 10041,48
5
= 12789,54 (тыс. руб.)
Из приведенного выше расчета видно, что существенно от среднего
арифметического значения отклоняются следующие показатели: собственный
капитал ЗАО «Волчихинский Пивзавод» (32943,90 тыс. руб.) и прибыль до
налогообложения (311,40 тыс. руб.). Поэтому данные показатели отбрасываются
при проведении следующих расчетов.
58
2) Определим новое среднее арифметическое значение:
12332,16 + 8318,74 + 10041,48
3
= 10230,79 (тыс. руб.) – уровень существенности
3) Округлим уровень существенности, таким образом, чтобы отклонение
округленной суммы от расчетного значения не превышало 20% в ту или другую
сторону. Уровень существенности округлим до 10300 тыс. руб.
4) Проведем проверку, что округленное значение уровня существенности
не превышает 20%:
10300 - 10230,79
10300
× 100 = 0,67 (%) – меньше 20%
Таким образом, следует отметить, что для ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» уровень существенности составляет 10300 тыс. руб., который может
быть использован аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности
и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени
достоверности финансовой отчетности организации.
Далее проведем расчет частных показателей уровня существенности
применительно к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» (таблица 13).
Таблица 13
Уровень существенности статьи «Основные средства»
бухгалтерского баланса ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
по состоянию на 2017 г.
Наименование
базового
показателя
Сумма,
тыс. руб.
Доля статьи в
валюте
баланса,
%
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Основные средства
150686
36,33
10300 × 36,33 = 3741,99
Валюта баланса
415937
100,00
10300
Максимально допустимый размер ошибки искажения по статье
«Основные средства», который может быть показан в информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности ЗАО «Волчихинский Пивзавод»,
составляет 3741,99 тыс. руб. Таким образом, следует отметить, что
квалифицированный пользователь отчетности ЗАО «Волчихинский Пивзавод» с
59
большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные
выводы и принимать правильные экономические решения.
Также определим приемлемый аудиторский риск (используя формулу
факторной модели аудиторского риска) если известны следующие данные:
– риск средств контроля: 65%;
– риск не обнаружения: 20%;
– неотъемлемый риск: 40%.
Тогда приемлемый аудиторский риск (ПАР) будет равен:
ПАР = 65% × 20% × 40% = 5,2 (%)
Таким образом, можно сказать, что на 5,2% аудитор может допустить
ошибку в выражении своего независимого профессионального мнения.
Проверим правильность данных бухгалтерского баланса
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» и данных приложения к нему в части основных
средств.
В бухгалтерском балансе по статье «Основные средства» (Приложение 2)
представлены следующие данные:
– на начало 2016 г.: 176003 тыс. руб.
– на конец 2016 г.: 167229 тыс. руб.
– на начало 2017 г.: 167229 тыс. руб.
– на конец 2017 г.: 150686 тыс. руб.
– на начало 2018 г.: 150686 тыс. руб.
– на конец 2018 г.: 125496 тыс. руб.
В приложении к бухгалтерскому баланса по статье «Основные средства»
(Приложение 4) представлены следующие данные:
1. На начало 2016 г.:
– первоначальная стоимость: 368007 тыс. руб.;
– накопленная амортизация: 197825 тыс. руб.
Остаточная стоимость составит: 368007 – 197825 = 170182 (тыс. руб.)
60
2. На конец 2016 г.:
– первоначальная стоимость: 392277 тыс. руб.;
– накопленная амортизация: 226968 тыс. руб.
Остаточная стоимость составит: 392277 – 226968 = 165309 (тыс. руб.)
3. На начало 2017 г.:
– первоначальная стоимость: 392277 тыс. руб.;
– накопленная амортизация: 226968 тыс. руб.
Остаточная стоимость составит: 392277 – 226968 = 165309 (тыс. руб.)
4. На конец 2017 г.:
– первоначальная стоимость: 400994 тыс. руб.;
– накопленная амортизация: 259313 тыс. руб.
Остаточная стоимость составит: 400994 – 259313 = 141681 (тыс. руб.)
5. На начало 2018 г.:
– первоначальная стоимость: 400994 тыс. руб.;
– накопленная амортизация: 259313 тыс. руб.
Остаточная стоимость составит: 400994 – 259313 = 141681 (тыс. руб.)
6. На конец 2018 г.:
– первоначальная стоимость: 411060 тыс. руб.;
– накопленная амортизация: 289644 тыс. руб.
Остаточная стоимость составит: 411060 – 289644 = 121416 (тыс. руб.)
Определим расхождение между данными бухгалтерского баланса
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» и данными приложения к нему по статье
«Основные средства»:
1. На начало 2016 г.: 176003 – 170182 = 5821 (тыс. руб.)
2. На конец 2016 г.: 167229 – 165309 = 1920 (тыс. руб.)
3. На начало 2017 г.: 167229 – 165309 = 1920 (тыс. руб.)
4. На конец 2017 г.: 150686 – 141681 = 9005 (тыс. руб.)
3. На начало 2018 г.: 150686 – 141681 = 9005 (тыс. руб.)
4. На конец 2018 г.: 125496 – 121416 = 4080 (тыс. руб.)
61
Проведенная проверка показала, что данные бухгалтерского баланса
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» и данные приложения к нему по статье
«Основные средства» не соответствуют, т. е. данные по основным средствам
неправильно отражены в приложении к бухгалтерскому балансу.
Проверим правильность заполнения первичных документов по
оформлению приема и выбытия (списания) основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Для этого проверим следующие учетные
документы:
– акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1,
Приложение 6);
– акт о списании групп объектов основных средств (ф. № ОС-4б,
Приложение 7).
В таблице 14 представлена проверка правильности заполнения акта о
приеме-передаче объектов основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 14
Проверка правильности заполнения акта о приеме-передаче
объектов основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено
(+) / Не
отражено (-)
Наименование документа
+
Дата составления документа
+
Наименование организации, составившей документ
+
Содержание факта хозяйственной жизни
+
Величина натурального и денежного измерения факта
хозяйственной жизни (с указанием единиц измерения)
+
Подпись лиц, совершивших сделку
+
Расшифровка подписи лиц, совершивших сделку
+
Таким образом, следует отметить, что первичные документы по
оформлению приема основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
заполнены верно.
В таблице 15 представлена проверка правильности заполнения акта о
списании групп объектов основных средств ЗАО «Волчихинский
Пивзавод».
62
Таблица 15
Проверка правильности заполнения акта о списании групп
объектов основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено
(+) / Не
отражено (-)
Наименование документа
+
Дата составления документа
+
Наименование организации, составившей документ
+
Сведения о состоянии объектов основных средств на дату
списания
+
Величина натурального и денежного измерения факта
хозяйственной жизни (с указанием единиц измерения)
+
Сведения о поступлении материальных ценностей от списания
объектов основных средств
-
Подпись лиц, совершивших сделку
+
Расшифровка подписи лиц, совершивших сделку
+
Таким образом, следует отметить, что первичные документы по
оформлению выбытия (списания) основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» заполнены верно.
Проверим правильность заполнения первичных документов по
оформлению ремонта, передачи, наличия и движения основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Для этого проверим следующие учетные
документы:
– акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3,
Приложение 8);
– инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. № ОС-6б,
Приложение 9).
В таблице 16 представлена проверка правильности заполнения акта о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таким образом, следует отметить, что первичные документы по
оформлению ремонта основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
заполнены верно.
63
Таблица 16
Проверка правильности заполнения акта о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
Наименование документа
+
Дата составления документа
+
Наименование организации, составившей документ
+
Сведения о состоянии объектов основных средств на дату
списания
+
Сведения о затратах, связанных с ремонтом,
реконструкцией, модернизацией объектов основных средств
+
Сведения о стоимости основных средств после ремонта,
модернизации, реконструкции
+
Подпись лиц, совершивших сделку
+
Расшифровка подписи лиц, совершивших сделку
+
В таблице 17 представлена проверка правильности заполнения
инвентарной книги учета объектов основных средств ЗАО «Волчихинский
Пивзавод».
Таблица 17
Проверка правильности заполнения инвентарной книги учета
объектов основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
Наименование документа
+
Дата (период) составления документа
+
Наименование организации, составившей документ
-
Лицо, ответственное за ведение книги / Материально
ответственное лицо
+
Содержание факта хозяйственной жизни
+
Подпись лиц, совершивших сделку
-
Расшифровка подписи лиц, совершивших сделку
-
Таким образом, следует отметить, что первичные документы по
оформлению наличия и движения основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» заполнены верно.
По результатам проведенной аудиторской проверки основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» составим аудиторское заключение.
64
В процессе проведения аудиторской проверки основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» было выявлено следующее:
1. Эффективность системы внутреннего контроля основных средств и
бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
находится на среднем уровне.
2. Данные бухгалтерского баланса ЗАО «Волчихинский Пивзавод» и
данные приложения к нему по статье «Основные средства» не соответствуют.
3. Первичные документы по оформлению приема и выбытия (списания)
основных средств, ремонта, передачи, наличия и движения основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» заполнены верно, т. е. соответствуют
установленным требованиям.
Из изложенного выше следует, что проведенный аудит основных средств
в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» не представляет достаточные основания для
выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях
финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Следовательно, аудитор
должен вынести решение о выражении модифицированного мнения с оговоркой.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
Для того чтобы ЗАО «Волчихинский Пивзавод» успешно
функционировало, постоянно повышался уровень рентабельности, сохранялись
и приумножались активы организации, необходим отлаженный механизм
управления, самым важным инструментом которого выступает внутренний
контроль.
Совершенствование системы внутреннего контроля (в частности за
наличием и движением основных средств) в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
должно преследовать цели, заключающиеся в следующем: