45
Выбытие основных средств бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
отражает на активно-пассивном (А-П) счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом к активному (А) счету 01 «Основные средства» бухгалтер
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» открывает субсчет 11 «Выбытие основных
средств» (01.11). По дебету (Д
Т
) данного субсчета бухгалтер
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» отражает первоначальную стоимость
выбывающего объекта основных средств, по кредиту (К
Т
) – сумму начисленной
амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточную стоимость
объекта основных средств бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод» списывает
с активного (А) счета 01 «Основные средства» на активно-пассивный (А-П) счет
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы».
При списании основных средств без применения отдельного субсчета
11 «Выбытие основных средств» к активному (А) счету 01 «Основные средства»
бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод» дебетует (Д
Т
) пассивный (П) счет
02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом (К
Т
)
активного (А) счета 01 «Основные средства» и далее с кредита (К
Т
) активного
(А) счета 01 «Основные средства» остаточную стоимость объекта основных
средств бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод» списывает в дебет (Д
Т
)
активно-пассивного (А-П) счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет
02 «Прочие расходы».
Списание основных средств бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
оформляет следующими записями (проводками):
1. Д
Т
02 «Амортизация основных средств»
К
Т
01 «Основные средства»
2. Д
Т
91.2 «Прочие расходы»
К
Т
01 «Основные средства»
Выбытие (списание) основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
оформляется актом о списании групп объектов основных средств (ф. № ОС-4б).
46
В Приложении 7 представлен акт о списании групп объектов основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за период 2016 и 2017 гг.
В соответствии с актом о списании групп объектов основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» № 00000000002 от 27.04.16 г. было списано
15 объектов основных средств. Например, был списан принтер LaserJet 1100,
имеющий инвентарный номер 000000332. Фактический срок службы объекта
основных средств составил 193 дня, первоначальная (восстановительная
стоимость) объекта составляла 11000 руб., сумма начисленной амортизации
(износа) составила – 11000 руб.
В таблице 5 представлены бухгалтерские записи о выбытии
(списании) объекта основных средств к бухгалтерскому учету по состоянию на
27.04.2016 г.
Таблица 5
Бухгалтерские записи о выбытии (списании) объекта
основных средств по состоянию на 27.04.2016 г.
Наименование операции
Сумма
Корреспонденция счетов
руб.
Д
Т
К
Т
Отражена первоначальная
стоимость объекта основных
средств (принтер LaserJet
1100)
11000
01.11
«Выбытие
основных
средств»
01
«Основные
средства»
Отражена амортизация
11000
02.01
«Амортизация
основных
средств,
учитываемых
на счете 01
«Основные
средства»
01.11
«Выбытие
основных
средств
Отражена сумма основного
средства (принтер LaserJet
1100) после амортизации
0
91.01
«Прочие
доходы»
01.11
«Выбытие
основных
средств
В соответствии с актом о списании групп объектов основных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» № 00000000001 от 16.03.2017 г. было списано
11 объектов основных средств. Например, был списан монитор 17``0,25,
имеющий инвентарный номер 000000379. Фактический срок службы объекта
47
основных средств составил 200 дня, первоначальная (восстановительная
стоимость) объекта составляла 11237,50 руб., сумма начисленной амортизации
(износа) составила – 11237,50 руб.
В таблице 6 представлены бухгалтерские записи о выбытии
(списании) объекта основных средств к бухгалтерскому учету по состоянию на
16.03.2017 г.
Таблица 6
Бухгалтерские записи о выбытии (списании) объекта
основных средств по состоянию на 16.03.2017 г.
Наименование операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
руб.
Д
Т
К
Т
Отражена первоначальная
стоимость объекта основных
средств (монитор 17``0,25)
11237,50
01.11
«Выбытие
основных
средств»
01
«Основные
средства»
Отражена амортизация
11237,50
02.01
«Амортизация
основных
средств,
учитываемых
на счете 01
«Основные
средства»
01.11
«Выбытие
основных
средств
Отражена сумма основного
средства (монитор 17``0,25)
после амортизации
0
91.01
«Прочие
доходы»
01.11
«Выбытие
основных
средств
Таким образом, можно сказать, что бухгалтерский учет поступления,
амортизации и выбытия основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
организован достаточно эффективно, все операции оформляются
соответствующими первичными документами.
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Основные средства имеют свойство ломаться. Поэтому для поддержания
их в рабочем состоянии ЗАО «Волчихинский Пивзавод» выполняет ремонт
48
основных средств. Цель ремонта основных средств ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» заключается в устранении функциональных и технических поломок,
осуществлении плановых мероприятий по профилактике, которые препятствуют
преждевременной поломке, а также поддерживают работоспособность основных
средств.
Существует два вида ремонта основных средств – текущий и
капитальный. Текущий ремонт основных средств подразумевает осуществление
работ по починке или замене отдельных износившихся частей основных средств,
а также выполнение работ по поддержанию ремонтируемых объектов в рабочем
состоянии (данный вид ремонта проводится один раз в год). Капитальный
ремонт основного средства подразумевает полную разборку объекта,
восстановление его корпусных и базовых частей, восстановление или замену
износившихся частей на более новые, а также сборку, регулирование и проверку
объекта.
Модернизация и реконструкция основных средств имеют целью
улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных
средств (срока полезного использования, мощности).
Ремонт основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» оформляется
актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). В Приложении 8
представлен акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств за период 2016-2017 гг.
В соответствии с актом о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств
№ 00000000002 от 31.05.2016 г. (Приложение 8) было реконструировано
основное средство (выдувно-вытяжная установка Blomeks 8), которое имеет
инвентарный номер 01492. Восстановительная (остаточная) стоимость объекта
основных средств составляла 15191292,83 руб., фактический срок использования
составил 41 день. Стоимость выполненного объема работ по реконструкции
49
основного средства составила 3221336,92 руб. После реконструкции стоимость
основного средства составила 18412629,75 руб.
В таблице 7 представлены бухгалтерские записи о реконструкции
основных средств по состоянию на 31.05.2016 г.
Таблица 7
Бухгалтерские записи о реконструкции основных средств
по состоянию на 31.05.2016 г.
Наименование операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
руб.
Д
Т
К
Т
Отражены затраты по
реконструкции объекта
основных средств (выдувно-
вытяжная установка Blomeks
8)
3221336,92
08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Выделен НДС по выполненным
работам, 18%
579840,65
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
НДС по выполненным работам
направлен к вычету
579840,65
68
«Расчеты по
налогам и
сборам»
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
Оплата исполнителю
выполненных работ
3221336,92
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
50
«Касса»
Увеличена стоимость
основного средства (выдувно-
вытяжная установка Blomeks
8) на сумму расходов на
реконструкцию
18412629,7
5
01
«Основные
средства»
08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
В соответствии с актом о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств
№ 00000000001 от 30.06.2016 г. (Приложение 8) было реконструировано
основное средство (энергосберегающий нормализатор ESSV-I 3.200-600-02
P-400 кВа), которое имеет инвентарный номер 01536. Восстановительная
(остаточная) стоимость объекта основных средств составляла 500000 руб.,
50
фактический срок использования составил 45 день. Стоимость выполненного
объема работ по реконструкции основного средства составила 128617,80 руб.
После реконструкции стоимость основного средства составила 628617,80 руб.
В таблице 8 представлены бухгалтерские записи о реконструкции
основных средств по состоянию на 30.06.2016 г.
Таблица 8
Бухгалтерские записи о реконструкции основных средств
по состоянию на 30.06.2016 г.
Наименование операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
руб.
Д
Т
К
Т
Отражены затраты по
реконструкции объекта
основных средств
(энергосберегающий
нормализатор ESSV-I 3.200-
600-02 P-400 кВа)
128617,80
08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Выделен НДС по выполненным
работам, 18%
23151,20
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
НДС по выполненным работам
направлен к вычету
23151,20
68
«Расчеты по
налогам и
сборам»
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
Оплата исполнителю
выполненных работ
128617,80
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51
«Расчетные
счета»
Увеличена стоимость основного
средства (энергосберегающий
нормализатор ESSV-I 3.200-
600-02 P-400 кВа) на сумму
расходов на реконструкцию
628617,80
01
«Основные
средства»
08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
В ЗАО «Волчихинский Пивзавод» ежегодно проводится инвентаризация
основных средств, т. е. производится опись имеющихся в организации основных
средств. Для оформления результатов инвентаризации основных средств в
51
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» применяют инвентаризационную опись
основных средств (ф. ИНВ-1).
Для проведения инвентаризации основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия в
составе:
– председатель: Главный бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Вайнмайер Ф.С.;
– члены комиссии: Гл. Инженер Пчёлкин С.Н., Гл. Бухгалтер ЗАО «ВПЗ-
Инвест» Шаланосов А.Н., Бухгалтер ЗАО «ВПЗ-Инвест» Дуквин А.В.,
Бухгалтер ЗАО «ВПЗ-Инвест» Думская И.В., Бухгалтер ЗАО «ВПЗ-Инвест»
Молодцова Н.В.
В таблице 9 представлены типовые бухгалтерские записи об
инвентаризации основных средств.
Таблица 9
Типовые бухгалтерские записи об инвентаризации основных
средств
Наименование операции
Корреспонденция счетов
Д
Т
К
Т
1
2
3
Выявлен излишек основных
средств
01
«Основные средства»
91
«Прочие доходы и
расходы»
Списание первоначальной
стоимости основных средств
01
«Основные средства»
(выбытие)
01
«Основные
средства»
Списание амортизации по
основным средствам
02
«Амортизация основных
средств»
01
«Основные
средства» (выбытие)
Учет недостачи по основным
средствам
94
«Недостачи и потери от
порчи ценностей»
01
«Основные
средства» (выбытие)
Отнесена остаточная стоимость
основных средств на виновное
лицо
73.02
«Расчеты по
возмещению
материального ущерба»
94
«Недостачи и потери
от порчи ценностей»
Удержана из заработной платы
виновного лица сумма
недостачи по основным
средствам
91
«Прочие доходы и
расходы»
01
«Основные
средства»
52
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств по объектам
ведется в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» с использованием следующих
документов:
– инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6);
– инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф.
№ ОС-6а);
– инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. № ОС-6б).
Приведенные выше документы в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» ведутся
в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-
передаче основного средства производятся на основании актов о приеме-
передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1, ОС-1б) и сопроводительных
документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других
документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», включая проведение реконструкции,
модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание
отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих
документов.
В Приложении 9 представлена инвентарная книга учета объектов
основных средств.
В соответствии с инвентарной книгой учета объектов основных средств
(Приложение 9) за период 01.01.2016-31.12.2016 гг. четыре объекта основных
средств были перемещены внутри ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в основное
производство. Например, объект основных средств (комплект оборудования
«МВ-ПЭТ» ОТ 0,2-5 л (комбин.) з/н № 29) был перемещен в основное
производство ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Срок полезного использования
составил – 126 дней.
В соответствии с инвентарной книгой учета объектов основных средств
(Приложение 9) за период 01.01.2017-31.12.2017 гг. восемь объекта основных
средств были перемещены внутри ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в основное
53
производство. Например, объект основных средств (автопогрузчик ВПЗ-Строй)
был перемещен в основное производство ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Первоначальная стоимость объекта составляла 59233,90 руб., срок полезного
использования составил – 61 день, сумма начисленной амортизации (износа)
составила – 59233,90 руб.
Таким образом, можно сказать, что бухгалтерский учет ремонта,
инвентаризации, наличия и движения основных средств в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» организован достаточно эффективно, все операции оформляются
соответствующими первичными документами.
В заключении второй главы можно сделать вывод о том, что
бухгалтерский учет в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» автоматизирован и ведется
в программе «1С: Предприятие 8.2, конфигурация «Управление
производственным предприятием 1.3»», что позволяет эффективно и оперативно
вести бухгалтерский учет основных средств и оформлять сопутствующие
операции необходимыми унифицированными учетными документами.
54
Глава 3. Повышение экономической эффективности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» на основе аудита основных
средств
3.1 Аудит основных средств организации
Проведем аудит основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в
соответствии с методикой, представленной в п. 1.3 настоящей выпускной
квалификационной работы.
Составим общий план аудита учета основных средств в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Составление данного плана аудиторской
проверки позволит определить последовательность действий аудитора, т. е. по
каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться аудиторская
проверка основных средств.
В таблице 10 представлен общий план проведения аудиторской проверки
основных средств в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 10
Общий план аудита основных средств
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
Определение
эффективности системы
внутреннего контроля и
учета основных средств
01.02.19-
06.02.19
Думский Д.Н.
2
Проверка соответствия
данных бухгалтерского
баланса данным
приложения к нему в
части основных средств
07.02.19-
12.02.19
Думский Д.Н.
3
Проверка правильности
заполнения первичных
документов по учету
основных средств
13.02.19-
18.02.19
Думский Д.Н.
4
Оформление результатов
проверки
19.02.19-
20.02.19
Думский Д.Н.
В соответствии с разработанным общим планом проведения аудита
основных средств ЗАО «Волчихинский Пивзавод» аудит будет проводиться по
следующим направлениям: