3
Введениe
Основные средства предприятий, организаций и отраслей народного
хозяйства составляют важнейшую часть национального богатства страны, а
важнейшая проблема в хозяйственной деятельности предприятия –
повышение эффективности их использования.
При изучении каждого элемента основных средств, их износа,
факторов, влияющих на эффективность их использования и воспроизводства,
определяются приемы и методы, с помощью которых можно повысить
эффективность их использования, что приведет к снижению затрат на
производство продукции и рост производительности труда.
Практически любое предприятие не сможет выполнять свою деятельность
без имущества, используемого в производственных процессах. Это
имущество – основные средства, переносящие постепенно свою стоимость на
продукцию, в изготовлении которой они используются.
Учет основных средств – один из наиболее сложных участков работы
бухгалтерии. Разрабатывая новые акты, чиновники пытаются максимально
облегчить учетные процессы.
Основные средства предприятию необходимы для обеспечения
производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только
правильно применять, но и учитывать должным образом. В бухучете
экономического субъекта основными средствaми называются
имущественные объекты, используемые организацией как средствa
трудaдольше одного годa.
Главное предназначение учета основных средств - повышение
эффективности их использования. Если управленец имеет представление об
их роли в производственном процессе, он может с легкостью выявлять
методы, которые позволят снизить издержки производства, повысить
производительность труда, увеличить рентабельность.
4
Кроме этого, учет основных средств ведется с целью контроля их
наличия и сохранности. Любое имущество имеет свойство изнашиваться и
приходить в негодность, а бухгалтерский учет позволяет своевременно
определять целесообразность расходов на ремонт, амортизацию или
списание.
Экономное и рациональное использование основных средств
предприятия на сегодняшний день является одной из самых актуальных
задач, которая ставится перед предприятием. Анализ имеющегося количества
и состояния основных средств предприятия дает возможность рассчитать
показатели и определить пути повышения эффективности их использования
и прогнозировать величину средств, которые необходимо будет привлечь для
приобретение новых основных средств в связи с физическим износом
имеющихся.
Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского
учета и аудита основных средств на примере конкретного
сельскохозяйственного предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы учета и аудита основных
средств.
2. Дать характеристику условий хозяйствования исследуемого
предприятия.
3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета в целом на
предприятии.
4. Дать оценку учета основных средств.
5
Объектом исследования является ОАО «АПК«Галкинская»».
Период исследования – 2012-2016г.
Предметом исследования являются процессы учета, контроля
движения и использования основных средств в хозяйственной деятельности
предприятия.
Теоретической основой работы послужили труды ведущих экономистов в
сфере бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности,
законодательные и нормативные акты Российской Федерации, нормативно-
справочные материалы, внутренние нормативные документы, данные
бухгалтерской отчетности ОАО «АПК«Галкинская»».
6
1.Теоритические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1. Понятие, классификация и оценка объектов основных средств
Понятие «основные средства» возникло в 1930 году. В экономической
литературе термин «основные фонды» часто сопоставляется с термином
«основные средства». Эти понятия невозможно не различать, поскольку
«основные средства»-это совокупность материально-вещественных
ценностей, а «основные фонды» -это источники формирования «основных
средств», их значения отображаются в разных частях баланса «основные
средства» - в активе, «основные фонды» — в пассиве . В экономической
литературе понятие «основные средства» имеет широкую базу трактовок и
определений. На основе проведенного анализа научной литературы можно
сделать вывод, что большинство авторов под понятием «основные средства»
понимают материальные активы предприятия. Все источники указывают на
то, что основные средства должны использоваться длительное время (а
именно: более одного года или одного операционного цикла).
Основное средство в бухгалтерском учете - это имущество, срок
полезного использования которого более года и стоимость более 40 тыс. руб.
(если организация не установила более низкий лимит стоимости основных
средств).
Основные средства представляют собой часть производственных
фондов, участвующих в производственном процессе длительное время, при
этом сохраняя натуральную форму, а их стоимость переносится по частям, по
мере использования. Этим объясняется их экономическая сущность:
начисленный износ накапливается в фонде амортизационных отчислений,
который затем служит для последующих капитальных вложений.
Основные производственные средства традиционно разделяют на две
части: активную и пассивную. К активной части относятся те, которые
7
непосредственное участвуют в производственном процессе (машины,
оборудование). К пассивной части относятся те основные средства, которые
обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.
Выделяют основными факторые, которые воздействуют на структуру
основных средств:
- фактор характера выпускаемой продукции;
- фактор объема выпускаемой продукции;
- фактор уровня автоматизации и механизации производства;
- фактор уровня специализации и кооперирования;
- фактор географических особенностей месторасположения
предприятия.
Влияние данных факторов сказывается на величине и стоимости
зданий и сооружений, доле транспортных средств, удельном весе
прогрессивных машин и технологий, а также доле зданий и сооружений.
При учете основных средств выделяют основные цели (п.6 Приказа
Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств»):
- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия;
- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
- проведение анализа использования основных средств;
8
- получение информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Осуществление бухгалтерских процедур неосуществимо без
подробного и точного разнесения учетных единиц по видам,
характеризуемым едиными признаками их использования в
производственном и общехозяйственном процессах. Для решения этой
задачи было посвящено Постановление Правительства Российской
Федерации от 12 февраля 1993 года N 121 по реализации Государственной
программы перехода Российской Федерации на принятую в международной
практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями
развития рыночной экономики, которым был утвержден ОКОФ (ОК 013-94)
– единый классификатор основных средств по видам и выполняемым ими
функциям.
При его создании были учтены такие базовые международные и
отечественные стандарты, как International Standard Industrial Classification of
all Economic Activities (ISIC)- международная стандартная отраслевая
классификация всех видов экономической деятельности (МСОК), Central
Product Classification (CPC) — международный Классификатор основных
продуктов (КОП), Положение о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).
В соответствии с ОКОФ основные средства разделяются на
следующие виды:
- здания – производственные, административные и хозяйственные
корпуса, принадлежащие организации;
- сооружения – инженерные объекты, обеспечивающие
функционирование производства ;
- внутрихозяйственные дороги – автомобильные и пешеходные дороги
общего назначения, обустроенные на внутренней территории;
9
- транспортные средства – спецтехника самостоятельного хода, кары,
автомобили, штабелеры подъемники, , прицепные устройства;
- машины и оборудование – станочный парк, используемый в основном
и вспомогательных производствах;
- передаточные устройства – электросети, тепло- газо- и паропроводы;
- прочие машины и оборудование – объекты, не вошедшие в состав
предыдущего пункта по признаку непроизводственного назначения;
- инструмент, кроме специального;
- хозяйственный инвентарь – приспособления общехозяйственного
назначения, не используемые в производственных процессах;
- производственный инвентарь – прочие приспособления, используемые
в основном и вспомогательных производствах;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения.
По степени использования основные средства подразделяются на:
- действующие;
- в эксплуатации;
- бездействующие;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объект основные средства
бывают:
- принадлежащие организации на праве собственности;
- полученные организацией в аренду;
- находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении;
- безвозмездное пользование;
10
- доверительное управление.
По направленности использования основные средства делятся на:
1.производственные - это объекты, использование которых направлено на
систематическое получение прибыли;
2.непроизводственные - это объекты, которые не участвуют в
производственном процессе и используются для непроизводственного
потребления
Основные средства не принимаются к учету, вне зависимости от их
соответствия критериям классификации, следующие категории имущества:
- со сроком службы менее одного года или стоимостью ниже
установленного в Приказе Минфина № 186н от 24.12 2010г. лимита;
- приспособления лова, бензопилы, временные ветки дорог, дороги
сезонного характера, сплавные тросы, временные сооружения
некапитального характера со сроком службы менее двух лет;
- спецприспособления, сменные приспособления к основным средствам,
независимо от их стоимости;
- специальная, санитарная, форменная одежда и обувь, постельные
принадлежности;
- временные сооружения и прочие объекты, расходы на создание
которых включаются в себестоимость строительных и/или монтажных
работ как накладные расходы;
- молодняк и скот на откорме, кролики, птица, пушное поголовье,
пчелиные семьи, сторожевые собаки и подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые как посадочный материал.
Кроме того, не могут позиционироваться как основные средства
станки, приспособления и машины, находящиеся на складском хранении в
качестве товарной группы, находящиеся в пути или в процессе монтажа, а
также включенные в баланс капстроительства.
11
Также отражаются в составе основных средств объекты
непроизводственного назначения сроком службы более 12 месяцев и
стоимостью больше лимита стоимости основных средств.
Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных
средств, установленного в учетной политике организации, то оно может
отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит
стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).
Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше
основных средств на балансе, тем выгоднее организации:
расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы
(начисление амортизации);
меньше платить налог на имущество.
Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете
устанавливается учетной политикой.
Период, в течение которого использование объекта основных средств
приносит экономические выгоды (доход) организации называется сроком
полезного использования (СПИ).
Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ
в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
В российском бухучете единицей учета ОС признается инвентарный
объект - конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных функций п. 6 ПБУ 6/01. Если у объекта ОС
разные части имеют разные СПИ, то они должны учитываться как
самостоятельные объекты. Правда, на практике это правило почти не
применяется.
Инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
12
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
Например, в организации несколько сейфов одной модели, цвета, года
выпуска. Каждый сейф - это инвентарный объект, которому присваивается
инвентарный номер. Он должен отражаться в учете обособленно от других
сейфов.
В МСФО единица учета ОС называется компонентом. Под
компонентом ОС понимается не какой-то конкретный предмет, а
существенная сумма затрат, которая может амортизироваться отдельно.
В этом также проявляется финансовая природа МСФО (в отличие от
имущественного подхода, характерного для РСБУ). Согласно IAS 16 единицу
учета ОС организация выбирает самостоятельно. Это могут быть затраты на
приобретение какого-то одного дорогостоящего объекта, а может быть
суммарная стоимость большой группы малоценных объектовп. 9 МСФО
(IAS) 16. Если в составе одной сложной вещи есть несколько элементов с
одинаковым СПИ, их стоимость можно суммировать, чтобы образовать
единый компонент. Это нужно для того, чтобы правильно начислить
амортизацию (то есть списать стоимость компонента на расходы именно в
течение периода, когда он приносит доход).
Комплекс конструктивно сочлененных предметов -это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на
одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет
может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.