53
Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы
организаций путем определения порядка планово-предупредительных
ремонтов, при этом назначая вид ремонта.
Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами
восстановления является то, что расходы на ремонт относятся на текущие
затраты, тогда как траты на модернизацию и реконструкцию — на
капитальные.
При проведении капитального ремонта основных средств особое
внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок
налоговики предъявляют высокие требования к документальному
подтверждению состоявшегося ремонта.
Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения
капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные
неисправности, либо дефектная ведомость.
Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее
перемещение — в случае проведения ремонта собственной
специализированной службой или актом приема-передачи, если объект
передается подрядной организации.
После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки,
которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной
комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС,
представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо
произвольной.
Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт,
могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы
ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации
или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.
Капремонт ОС — поэтапный производственный процесс, каждый этап
которого требует надлежащего документального оформления. При проведении
ремонтных мероприятий важно обосновать необходимость ремонта,
54
надлежащим образом сдать и принять из ремонта объект и своевременно
отразить операции в бухгалтерском учете.
Согласно Плану счетов на сельскохозяйственных предприятиях в целях учета
ремонта основных средств к счету 23 «вспомогательные производства» могут
быть открыты следующие субсчета:
1. «Ремонтные мастерские»;
2. «Ремонт зданий и сооружений».
Проведению ремонта предшествует составление:
- дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая
может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными
силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт
делает сторонний контрагент;
- сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним
контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
- приказа руководителя на проведение ремонта, в котором
отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и,
при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
- договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
- накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект
ремонтируется в собственном подразделении.
По завершении ремонтных работ оформляют:
- акт о приемке объекта из ремонта;
- накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект
ремонтировался в собственном подразделении;
После того как решение о необходимости капитального ремонта
основных средств будет принято, восстановить объект можно силами
55
организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на
подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации,
то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных
частей и материалов, зарплату, страховые взносы.
Учетные записи при проведении капремонта различными способами
будут следующими:
при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):
Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;
Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от
использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);
если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы
списываются непосредственно на счет затрат:
Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);
если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:
Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.
При долгосрочном капремонте рекомендуется переводить объекты на
отдельный субсчет счета 01 «ОС в ремонте».
В общую сумму затрат по заказу на ремонт добавятся также
распределяемые по окончании каждого месяца накладные расходы
вспомогательного подразделения, выполняющего ремонт: Дт 23 Кт 25.
По завершении ремонта, что будет зафиксировано актом о приемке
объекта, затраты, собранные на счете 23 по соответствующему заказу,
спишутся на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором
используется побывавшее в ремонте ОС: Дт 25 (26, 44) Кт 23.
Когда ремонт осуществляется только силами стороннего контрагента,
затраты по нему в учете появятся лишь на дату подписания акта о приемке
объекта из ремонта и сразу будут отнесены на накладные расходы по
содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в
ремонте ОС, с выделением указанного в документах НДС:
56
Дт 25 (26, 44) Кт 60;
Дт 19 Кт 60.
В проводке по учету завершенных затрат на ремонт для обоих вариантов
(собственными или сторонними силами) в перечне счетов, указываемых по
дебету, могут присутствовать также счета 23 и 29если учет накладных расходов
на них организован котловым способом или на отдельных субсчетах этих
счетов. В прямые затраты расходы по ремонту основных средств включить
нельзя, поскольку во время ремонта объекты в производстве не участвуют.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт
основных средств, в том числе арендованных, в издержки производства или
обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на
ремонт – ремонтный фонд. Порядок создания резерва должен быть отражен в
учетной политике организации. В этом случае в течении всего отчетного
периода в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений,
рассчитанная по смете стоимости предполагаемых объемов работ.
Сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96
«Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать
затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале
учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита
материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в
течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек
производства (обращения).
Создания ремонтного фонда оформляется бухгалтерской записью:
Дт 20 «Основное производство», (25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др.) КТ 93-3 «Резервы на ремонт и
гарантийное обслуживания».
57
После завершения ремонтных работ и приема отремонтированных
объектов по акту производится запись:
ДТ 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживания» Кт 23-2
«Ремонт зданий и сооружений».
При отражении операций, связанных с модернизацией и реконструкцией
(достройка, дооборудование) основных средств (затраты на которые согласно
законодательству увеличивают первоначальную стоимость объекта), в
бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет операций по ремонту основных средств ведут в
лицевом счете (производственном отчете – форма № 83–АПК) и в ведомости
учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (форма № 73–АПК). В
лицевых счетах по статье «Содержание основных средств» выделяют
отдельной строкой «Ремонт основных средств» по каждому объекту учета.
Ежемесячно подсчитывают суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с
начала года.
58
Пример:
В июне 2016 года в ОАО «АПК«Галкинская»» произведен ремонт
объекта основных средств, используемого в основном производстве. Ремонт
выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800
рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут
списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Отражена стоимость ремонта основного средства
на основании акта выполненных работ
110000
97
60
Отражен НДС со стоимости выполненных
ремонтных работ
19800
19
60
Оплачен ремонт основного средства
129800
60
51
Принята к вычету фактически уплаченная сумма
НДС
19800
68
19
Ежемесячно в течение 12 месяцев
Отнесены на затраты отчетного периода расходы
на ремонт в размере 1/12 части
9166,67
20
97
2.4. Инвентаризация и аудит основных средств
Инвентаризация - одна из процедур контроля над сохранностью
имущества компании. Суть ее в сопоставлении фактического наличия
ценностей (денег, оборудования, зданий, а также обязательств) с данными
бухучета.
59
Порядок проведения инвентаризации основных
средств регламентируется следующими законодательными актами:
методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ
Минфина от 29.07.1998 № 34н);
законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Проводить инвентаризацию компания должна не только по
собственному имуществу, но и по взятому на хранение или арендованному.
Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и в присутствии
материально ответственного лица либо руководителя коллектива, если речь
идет о коллективной матответственности.
Законодательством установлены случаи, в которых компания обязана
провести инвентаризацию:
- передача имущества в аренду;
- реорганизация;
- ликвидация;
- продажа имущества;
- смена материально ответственных лиц или руководителя
коллектива (а также по требованию членов коллектива или при
выбытии из коллектива больше половины его участников — для
участников договора о коллективной ответственности);
- установление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
- перед составлением бухотчетности за год;
- чрезвычайные ситуации.
60
Инвентаризацию ОС можно проводить не каждый год, а реже — один
раз в три года. Руководитель компании устанавливает порядок инвентаризации
основных средств в соответствии с действующим законодательством. В
организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав
которой руководитель компании утверждает в приказе о проведении
инвентаризации по форме ИНВ-22.
Назначается комиссия распоряжением руководителя компании.
Проходит инвентаризация, как правило, под председательством главного
инженера или заместителя начальника. В состав комиссии входят сотрудники
бухгалтерии и технического отдела, инженеры, технологи, специалисты-
производственники. Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии -
только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура
считается состоявшейся. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются
сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки. В приказе
руководитель определяет временные сроки инвентаризации, дату ее начала и
окончания. В случае необходимости в состав комиссии могут быть включены
сотрудники службы внутреннего аудита (при ее наличии) или представитель
независимой аудиторской фирмы. На участие внешнего аудитора в
инвентаризации должен быть составлен договор услуг и предъявлена
доверенность. Следует помнить, что отсутствие любого члена комиссии ставит
под сомнение подлинность результатов инвентаризации. Они могут быть
признаны недействительными. В
Все проводимые компанией инвентаризации должны быть
зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.
Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные
документы по ОС компании. На них делается пометка «до инвентаризации на
____ (дата)». Материально ответственные лица письменно подтверждают, что к
началу процедуры все документы на ОС были переданы комиссии.
61
Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:
сведения, которые подтверждают права собственности компании на
здания;
техпаспорта и иную техдокументацию;
регистры аналитического учета;
наличие документов на объекты природных ресурсов,
принадлежащие компании.
Комиссия в ходе инвентаризации осматривает ОС и фиксирует в описи
по форме ИНВ-1: название ОС, назначение, инвентарные номера и основные
показатели объекта.
Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в
соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение,
мощность.
При инвентаризации основных средств используются следующие формы
инвентаризационных описей:
- инвентаризационная опись основных средств формы № ИНВ–1;
- инвентаризационная опись многолетних насаждений формы № ИНВ–
22АПК;
- инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных,
птицы и пчелосемей формы № ИНВ–21АПК;
- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
формы № ИНВ–18 для отражения результатов инвентаризации основных
средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от
данных бухгалтерского учета;
- акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств формы №
ИНВ–10 (при инвентаризации незаконченного ремонта зданий,
сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств).
62
Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются
членами комиссии в отдельности по каждому месту нахождения объектов и
лицом, ответственным за сохранность объектов. Один экземпляр передается в
бухгалтерию, другой остается у материально ответственного лица.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне
хозяйства, проверяются по документам, подтверждающим их действительное
местонахождение.
Однотипные основные средства, которые поступили в организацию
одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в
описи указываются по наименованиям с указанием количества.
Основные средства, которые на момент инвентаризации отсутствуют в
компании (кроме переданных в аренду) - например, судно или
железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются до момента их
временного отсутствия.
Также отдельная опись составляется на ОС, которые не могут быть
использованы в хозяйственной деятельности компании и восстановлению не
подлежат: члены комиссии указывают время ввода в эксплуатацию и причины,
по которым пользоваться имуществом теперь невозможно.
Если в ходе реконструкции или восстановления ОС поменялось
назначение объекта, то в опись следует внести новые сведения. Если в
результате проведенных работ балансовая стоимость ОС изменилась, а в
бухучете эти данные не зафиксированы, то этот факт следует отразить в описи.
Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в характеристиках
объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1 правильные сведения и
техпоказатели.