23
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма №
ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права
является дата госрегистрации.
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-
4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость.
Если основные средства полностью амортизировалось, то его
остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического
результата такое выбытие актива никак не повлияет.
Основные средства являются частью имущества компании,
используемого в его основной деятельности. Обязательным условием
является, чтобы это имущество имело материальную форму.
Поскольку в зависимости от целей использования имущества оно
учитывается на разных счетах бухгалтерского учета и разных строках
бухгалтерского баланса, для их корректного отражения целесообразно иметь
приказ руководителя компании с указанием направления эксплуатации
объекта после его принятия к учету.
Поскольку изготовление и строительство основных средств, как
собственными силами предприятия, так и с привлечением подрядчиков имеет
ряд нюансов, рассмотрим порядок их документального учета на примере
покупки у поставщика.
При фактической поставке объекта основных средств организация-
поставщик предоставляет товарную накладную (форма № ТОРГ-12), в
которой указано наименование основного средства, цена за единицу, общая
24
стоимость и сумма НДС. Документ должен быть подписан обеими сторонами
сделки с обязательным указанием даты принятия товара покупателем.
Товарная накладная является первичным документом, на основании
которого производится принятие основного средства к бухгалтерскому учету,
иными словами – оприходование.
В качестве первичных документов по основным средствам
используются типовые формы, установленные альбомом унифицированных
форм первичной учетной документации.
Несмотря на то, что согласно действующему Федеральному закону «О
бухгалтерском учете» применение унифицированных форм не является
обязательным и компании вправе разработать и утвердить в учетной
политике собственные формы, на практике бухгалтерам привычнее и удобнее
использовать именно унифицированные формы, отвечающие всем
требованиям учета основных средств.
1.3.Цели, задачи и методика проведения аудита основных средств
Аудит сложное и широкое понятие, включающее в себя огромный
комплекс всевозможных мероприятий, которые призваны скорректировать
хозяйственную и финансовую деятельность того или иного предприятия,
защитить его от возможного ущерба. К основным критериям подразделения
аудита на виды можно отнести статус проверяющего, принцип инициативы,
объект изучения и периодичность осуществления.
По статусу аудит делится на внешний и внутренний. Первый вариант
подразумевает проведение проверки независимой компанией на основании
договоров с экономическими субъектами. Цель подобной проверки –
комплексная объективная оценка достоверности данных в бухгалтерских
отчетах и оказание консультационной помощи. Более того, внешний аудит
также может иметь ответвления в зависимости от направления: аудит банков
и кредитных организаций, инвестиционных институтов и фондов, бирж,
25
страховых компаний и так далее. Внутренний аудит – звено управленческого
контроля непосредственно на предприятии, и он направлен на оценивание
бухгалтерского учета и проверку хозяйственно-финансовой деятельности.
Если сравнивать данные виды аудита, классификация этой деятельности по
статусу проверяющего выделяет не очень существенные отличия. Внешний
более обширен и объективен, однако внутренний более осведомлен об
особенностях работы предприятия.
В связи с усложнением финансовых операций и бухгалтерских
отчетов были выделены разные виды аудита. И их характеристика по
критерию инициативы, в частности, подразумевает две основные группы:
инициативные и обязательные. Как ясно из названия, первые проводятся
исключительно по инициативе учредителей или администрации и
направлены на выявление неточностей в бухгалтерском учете, системах
налогообложения и отчетности. Также инициативный аудит затрагивает
анализ общего состояния компании и повышение эффективности ее работы.
Обязательный аудит проводится каждый год в некоторых случаях:
- организация является открытым акционерным обществом;
- организация является страховой, кредитной, обществом взаимной
страховки, фондовой или товарной биржей, инвестиционным
или внебюджетным государственным фондом, если источник денежных
средств предприятия - отчисления юридических и физических лиц.
Периодичность - важный показатель, по которому различают виды
аудита. И их характеристика по этому критерию предполагает подразделение
на первоначальный и периодический аудит. Первый случай заключает в себе
ведение проверки впервые на предприятии. Периодический (или же
повторный) аудит выполняется в соответствии с договором и существующим
законодательством.
26
Объекты изучения непосредственно являются важнейшими
показателями в вопросе о том, какие бывают виды аудита. И их
характеристика по данному критерию позволяет выделить операционный и
финансовый аудит. Оценкой достоверных данных по шкале принципов
бухучета занимаются именно финансовые проверки, которые
осуществляются различными независимыми аудиторами. Операционный (он
же управленческий) аудит – это проверка любых частей процедуры и метода
функционирования компании или предприятия с целью оценки
эффективности и производительности. Основная цель операционного аудита
– комплексный анализ экономического состояния предприятия, так как
проверяется и бухгалтерский учет, и методы производства, и маркетинговая
политика, и организационная структура, и целевые программы.
Основа материально-технического центра организации состоит из
основных средств. Они играют важную роль в деятельности. Аудит основных
средств на предприятии является редкой, но обязательной процедурой.
Источниками информации для аудита операций с основными средствами
являются соглашения о купле и продаже, акты приема и передачи, карточки
инвентаризации и учета.
Главной особенностью основных средств является неоднократное их
применение в процессе производства, сохранение изначальной формы
длительное время.
При проведении проверки необходимо выяснить следующие вопросы:
- дать оценку состояния учета ОС в бухгалтерии учреждения и
имущественно обязанных сотрудников;
- проверить, правильно ли начисляется износ по ОС;
- проверить, соблюдает ли организация налоговое законодательство по
тем операциям, которые предполагают покупку и расходование
главных ресурсов;
27
- выяснить, действует ли на предприятии порядок учета расходов на
ремонт средств;
- проверить итоги переоценки; проверить учет вложений по капиталу;
- проанализировать использование организацией основных средств.
С этими вопросами проверяющий должен ознакомиться,
проанализировать, прежде чем приступить к проверке. После этого составить
акт заключения о проведенной проверке и о выявленных нарушениях, дать
советы по их исправлению.
Планирование проверки базируется на исследовании факторов
опасности, которые имеют связь с соглашениями, и на оценке внутреннего
контроля со стороны предприятия. Чтобы установить уровень опасности,
необходимо осмотреть мощность или понаблюдать за инвентаризацией
основных средств. При поступлении новых средств необходимо осуществить
ряд процедур:
-рассмотреть договор и прочую документацию;
- проверить правильность списания накладных на выполненные работы;
-ознакомиться с протоколами собраний чтобы выяснить, имеется ли
разрешение.
Во время проверки главных ресурсов наиболее распространенными
ошибками являются:
- не отражение в балансе стоимости имущества, которое было взято в
аренду. Как результат – недостоверное предоставление данных;
- оприходование тех основных средств, которые не имеют
регистрационного удостоверения;
- упущение периода перехода прав достояния от продавца к клиенту;
- отсутствие документации о техническом состоянии о главных
ресурсов;
- неправильное списание основных средств.
28
Аудит должен проходить по четко спланированному плану.
Выделяют такие этапы:
- подготовительный;
- оценка контроля главных ресурсов;
- контроль;
- заключительный этап.
Назначениями контроля считаются:
- гарантии целостности и учета главных ресурсов;
- правильность приписывания объектов к основным средствам;
- оценка главных ресурсов в переписи;
- -верное совершение действий по прибытию и расходованию ОС;
- исследование зачисления;
- результативное применение главных ресурсов.
Исходя их этих задач, стоит выяснить следующее: были ли приняты
попытки, направленные на целостность средств (существует ли
распоряжение о назначении работников, ответственных за хранение);
созданы ли условия для хранения; имеется ли в помещении пожарная
сигнализация; проводится ли инвентаризация. Главная направленность
аудита – проверить правильность комплектования группы, полноты учета
основных средств.
План и программа аудиторской проверки учета основных средств.
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств;
- правильность оценки основных средств в учете;
- правильность начисления и отражения в учете амортизации и
ремонта основных средств;
- правильность отнесения предметов к основным средствам;
- правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
29
- правильность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита
основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на
основании
общего плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать названные
направления аудита данных участков.
Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору
необходимо проверить:
- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и
оформлению ее результатов;
- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
- оформлены ли протоколы договорной цены;
- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в
актах приемки-передачи;
- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки,
дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных
средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.
При проведении проверки важно знать, существует ли в компании
учет главных ресурсов. Его необходимо организовывать по отдельным
объектам. Для каждого вида главных ресурсов назначается свой код, который
действителен все время эксплуатации. Учет ведется по инвентарным
книгам. Отдельного внимания следует обратить на проверку состояния учета
30
ОС в местах их расположения. Проверка учета бывает сплошной и
выборочной. Аудитор должен проверить, проводилась ли инвентаризация,
были ли исправлены ошибки (при их обнаружении).
После проведения проверки составляется акт. В письме подробно
отражается, каким образом проходил аудит, какие методы использовались,
каких результатов достигли. Согласно акту, руководство предприятия
принимает решение о дальнейших действиях, имея представление о
реальном положении финансов на предприятии. Аудитор полностью несет
ответственность за информацию, которая подается в отчете. Если данные
неверные, ему можно предъявить претензии.
При аудите применяется следующая методика:
-проверка за соблюдением положений политики учета;
-проверка способов амортизации (тех, которые выбрала организация);
-имеется ли в приказе ограничение стоимости активов – до 20 000
рублей;
-правильность оформления документов;
-проверка методов затрат на ремонт ОС;
-проверка итогов переоценки ОС, их отображение в отчете
бухгалтерии. Выделяют основные методы проверки:
- проверка соблюдений правил учета операций;
-инспектирование;
- пересчет;
-наблюдение; запрос;
31
-подтверждение;
-процедуры аналитического типа.
При проведении проверки аудитору необходимо предоставить
подтверждение прав собственности на проверяемые средства.
Одной из главных задач исследования учета главных ресурсов
является проверка правильности начисления износа. При аудите стоит учесть
следующее:
- во время сдачи основных средств в аренду амортизация входит в состав
потерь, а плата за аренду – в прибыль;
- ускоренная амортизация не касается транспорта и оборудований срок
службы которых составляет менее 3 лет;
- износ средств или за весь срок эксплуатации или за то время, когда
стоимость ОС входит в издержки;
- износ строительных объектов начисляется на основании справки об их
стоимости.
Имущество амортизации относится к следующим категориям:
- здания и их структурные элементы;
- легковой автомобильный транспорт;
- оборудование для транспорта;
- активы нематериального характера.
Норма амортизации для всех категорий разная (для плательщиков
налогов, кроме малых предпринимателей): Первая категория 5 % Вторая 25
% Третья 15 % Для малого предпринимательства ставка другая: Первая
категория 6 % Вторая 30 % Третья 18 % Для 4 категории годовая норма
амортизации определяется равной долей в продолжение всего времени их
использования.
Выделяют несколько методов начисления износа:
32
- равномерный;
-ускоренная амортизация;
-метод уменьшающего остатка;
-списание стоимости по сумме исчисления лет;
-начисление износа пропорционально объем работы, которая была
выполнена предприятием.
Таким образом, аудит основных средств дает возможность
проследить, правильно ли организация использует эти средства, соблюдает
ли нормы законодательства, не допускает ли нарушений и ошибок.
Осуществляется аудитором, который отвечает за достоверность данных. В
конце проверки составляется акт по выявленным результатам. Аудит
проходит по разработанному плану для достоверности результатов.